资产减值对企业盈余管理的影响研究

资产减值对企业盈余管理的影响研究摘要：在经济全球化的今天，会计行业不断兴起并得到重视，尤其是盈余会计信息，但是近几年，企业内部出现了恶意利用资产减值来影响企业盈余的行为严重的影响了会计信息的真实性。因此，国家财政部为了保障了会计资料的真实性和可比性。在新企业会计准则中增加了《企业会计准则第8号—资产减值》。本文进一步研究资产减值对盈余管理的影响。

关键词：资产减值；企业；盈余管理；影响

一、什么是资产减值和盈余管理

（一）什么是资产减值呢？资产减值就是指某个资产的可收回换取的金额不高于它的原有账面的价值。我国出台的“资产减值准则明确规定：“企业必须在资产的负债表中判断所占有的资产是不是有可能减值的一个迹象。如果有，就必须进行减值的一个测试，预计资产的一个可回收价值和金额。在这个过程中，就应当遵守一系列要求。”

（二）盈余管理则就是一个公司或者企业的管理者为了让自身效用得到一个最大化或者企业价值得到最大化，因此，就在会计的政策以及制度方面那些被准许的一些范围内进行会计数据一个策略性的改动。很多学者都觉得盈余管理和企业的利润的操纵如出一辙，没有办法对二者进行区别。也就是，无论用何手段，对盈余管理和利润的一个操纵最直接的后果就是造成了虚假的会计信息。但

是，又有另外的大家认为利润操纵和盈余的管理实际上是两个完全不同的概念。他们认为，合法的利润的管理就叫做企业的盈余管理，这种管理是具有合法性的。但是利润操纵就不同，利润操纵大多数就是不合法的利用媒介对外宣布虚假会计信息，而大多数的利润操作是不能为企业的优化管理带来好处的手段。在很多学者眼中，企业的管理当局可以说是盈余管理的一个主体，企业盈余管理的目的就是是自己企业的利益达到最大化，通过选择合理的手段。对于企业的盈余管理来说，它是以多种方式和形态存在的，并且贯穿于向外透露的过程的每一个环节。

二、资产减值和企业盈余管理的内在联系

在资产减值的准则和企业盈余管理关系的会计准则不单单只是一种会计间核算的一种技术规范，同时，它一样可以作为注会师以及审计职业的一种至关重要的依据，从这些方面来看，一系列的企业会计准则是能够去制约企业的盈余管理的产生。但是这其中也有其固定的缺陷，企业的会计准则具有灵活性的同时又缺乏完全性以及独立审计的一个不完善性，这些都给企业的盈余管理的存在和发展提供了充分的前提条件，在提供前提条件的同时又使得管理这些事项的部门能够利用这一系列的准则间的漏洞以及还没有明确规

范的空白管理盈余空间。从相反的方面来说，企业的盈余管理又有可能去诱发会计信息市场的一个信任危机，这些问题就为准则的制定和进一步修改、完善会计准则以及提供相关的实践依据奠定了基

础，同时推动了会计准则的建设和不断地完善，逐渐地形成企业会计准则和企业盈余管理之间的一个和谐积极互动的过程。就我国长久以来资产减值准则完善发展的历程来看，它和企业的盈余管理之间一直都有一种互相制约以及互相影响的关系。

从另一方面来说，企业的资产减值这一准则对企业的盈余管理产生了一些刺激作用，这些作用总起来可以归纳为两个方面：首先，是可选择性，也就是所谓的资产减值会计政策之间的一种可选择性，让会计信息所反映和表现的不是一个被完全确定的数值，而是包括这些数值的一个数值区间，也就是因为这样，从内部这就对企业管理者采取各种各样的盈余管理起到了一个激化作用，也就进一步导致管理者利用相关准则的漏洞做出一些对盈余过度的管理行为。再者，资产减值准则的制定者在按照现如今的情况下去进一步颁发新准则的同时，也同时跟随着企业盈余管理的一系列的方式的产生，因为管理者为了让自己的利益得到最大化，他们另找出路来不久损失这一方法是肯定的，企业的管理当局就会不断地研究有关的准则，企业的相关的盈余管理方法就在这个不断的探索过程下渐渐地形成。从这里可以看见，资产减值的准则与企业盈余管理两者之间是一个相互制约和互相利用的关系。企业的一个盈余管理的发展从某些程度来说是不被资产减值的相关准则所影响的，仅仅是去把准则的某些漏洞进一步地加以利用；资产减值准就夹杂着企业盈余管理的不停的创新来使自身不断的完善，从而进一步的去影响企

业盈余管理所存在的空间。

三、资产减值对企业盈余管理的影响

（一）积极作用：

当下的资产减值准则是可以真实的去反映出企业的财务状况的，在充分理解我国目前这些相关准则的不完善性的同时又能和国际的会计准则去做一个接轨，从某种程度上抑制了企业的盈余管理。首先，在资产减值的准则中，比原先的范围更为广泛，在资产减值的计提中，减去了不能给企业带来经济利益的相关部分，这样就能够更为真实的去反映出企业的财务状况。除此之外，增加资产减值也有利于监督部门来对企业所外报的财务信息进行监督，通过这样，也可以达到抑制企业提供不真实的会计信息的行为。另外，资产减值也对具体的计提时间做了明确的规定。第三，资产减值的准则明确的披露要求的更加完善。现如今的准则对企业资产减值的一个计提金额以及累计的影响数目，包括计提的一个原有、规定必须符合的原则、遵从的程序以及相关的方法作了明确和详尽的规定，通过这样做，就扩大了它披露的一个空间，与此同时，这样做也降低了企业会计政策之间的选择以及会计数值估计的一个范围，减少了企业管理者用各种手段来利用资产减值准则的漏洞来进一步掌控利润以及做一份假的财务报告的可能性，从某种程度上就提高会计信息的质量和真实性。

（二）消极作用：

虽然资产减值从某些方面来说存在着一定的积极作用，但是每一件事物都有其两面性，资产减值也不例外，首先，公允价值难以公允这就是头等的消极作用，因为从某一方面来讲，企业的管理机构就可以有目的的去借助公允价值来进一步的进行一个新的运用从而进一步的进行企业盈余管理，这些就是资产减值对企业客观上产生的一个影响，即便是资产减值的相关准则对运用公允价值方面做了很仔细谨慎的一个设计和规划，而且，在国际上的一些公允价值方面的处理也从很多方面给我们提供了相应的借鉴例子。可是在现实中，由于公允价值的概念相对来说并不是特别的形象具体，相对来说是很抽象的，就目前的中国现在的情况来说，还是不具有实际的可操作性，因此，就目前来看，确认公允价值就很明显的很难公允，进一步的，企业的相关管理者也就很有可能去利用这些公允价值来进行有目的有计划的盈余管理。另外，就资产减值来说，它的减值的迹象的相关的判断是缺少那些可操作性的。即便是资产减值的相关准则从内外两方面的信息来明确的给出减值迹象的一个评判标准，但是所有的减值迹象去不可能完全包含在里面，也就是那些给出来的只能说是很小的一部分，这些信息都不可能去全面地提供相应的减值迹象，与此同时，这也具有不可操作性，也就进一步的造成了企业惯常的根据自身发展的实际需求去评判资产是否发生了减值的相关迹象。以达到盈余管理的目的。最后，估量资产的一个可回收的价值是具有很大的随意性的，资产减值的价值计量