重大错报风险评估及应对
第八讲重大错报风险的识别评估与应对
（二）非常规交易和判断事项导 致的特别风险
相关的交易和事项： （1）不太可能产生特别风险的交易：日常的、
不复杂的、经正规处理的交易。 （2）通常可能产生特别风险的交易：特别风
险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
1.非常规交易
非常规交易具有下列特征： （1）管理层更多地干预会计处理； （2）数据收集和处理进行更多的人工干预； （3）复杂的计算或会计处理方法； （4）非常规交易的性质可能使被审计单位难
第四节 识别和评估重大错报风险
识别和评估两个层次的重大错报风险 特别风险 仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 对风险评估的修正 相关审计工作的记录
一、识别和评估两个层次的重大 错报风险
（一）识别和评估重大错报风险的审计程序
评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列 审计程序：
1.在了解被审计单位及其环境（包括与风险相关的控 制）的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账 户余额和披露的考虑，识别风险。
（1）对各类交易、账户余额和披露的细节测试。 （2）实质性分析程序。
财务报表编制完成阶段相关的实质性程序：
（1）将财务报表与其所依据的会计记录相核对或调节； （2）检查财务报表编制过程中做出的重大会计分录和其
他会计调整。
（二）实施实质性程序的总体要求
注册会计师实施的实质性程序应当包括下列与 财务报表编制完成阶段相关的审计程序：
又如，管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引 发舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关。
3、将控制与认定相联系
在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的 控制与特定认定相联系。
控制可能与某一认定直接相关，也可能与某一认定间 接相关。关系越间接，控制在防止或发现并纠正认定 中错报的作用越小。
第九章 重大错报风险的识别、评估与应对
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（（六 六））了 了解 解被 被审审计计单单位位的的内内部部控控制 制
1.获取内部控制相关证据的方法手段
（1）询问被审计单位的人员； （2）观察特定控制的运用； （3）检查文件和报告； （4）追踪交易通过与财务报告相关的信息系统的
过程，即进行穿行测试，追查几笔通过会计系统 的交易。
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其他外部因素主要包括：
➢宏观经济的景气度 ➢利率和资金供求状况 ➢通货膨胀水平及币值变动 ➢国际经济环境和汇率变动
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（二）被审计单位性质（1）
了解的具体内容：
所有权结构
被 审
治理结构
计 单
组织结构
位 的
经营活动
性
质
投资活动
筹资活动
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（二）被审计单位性质（2）
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重大错报风险的层次
重大错报 风险层次
特点
产生原因
财务报表 层次的重 大错报风 险
➢与财务报表整体存在 薄弱的控制环境；
广泛联系；
特别风险；
➢可能影响多项认定， 与管理层凌驾和舞弊相关
但难以界定于某类交易、的风险因素；
账户余额、列报的具体 认定。
管理层愿意接受的风险。
认定层次 的重大错 报风险
与特定的各类交易、账 户余额、列报的认定相 关
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（（六 六））了 了解 解被 被审审计计单单位位的的内内部部控控制 制
2.按五要素框架进行了解 ① 对控制环境的了解 ② 对被审计单位风险评估过程的了解 ③ 对信息和沟通的了解 ④ 对控制活动的了解 ⑤ 对控制进行监督的了解
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《审计学》考纲6第六章-重大错报风险的评估与应对
第六章重大错报风险的评估与应对㈠了解被审计单位及其环境⒈识记：⑴内部控制答：内部控制是指由被审计单位治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序，其目的是为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。
⑵控制环境答：控制环境是治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施，包括治理职能和管理职能。
良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。
⑶控制活动答：控制活动是指有利于保证管理层的指令得以执行的政策和程序。
包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。
⑷风险评估答：风险评估是指在设计和实施进一步审计程序之前实施的程序，其目的是了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险。
⒉领会：⑴了解被审计单位及其环境的目的和程序答：了解被审计单位及其环境的目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险（包括财务报表层次重大错报风险和认定层次重大错报风险）。
其程序通常包括八大审计程序中的询问、分析程序、观察和检查。
⑵实施风险评估程序的作用答：实施风险评估程序的作用是了解被审计单位及其环境，评估财务报表重大错报风险。
⑶内部控制的要素答：内部控制的要素包括：控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督。
⑷内部控制的目标答：内部控制的目标是合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。
⑸内部控制的固有局限性答：内部控制的固有局限性包括：⑴由于人为失误和在决策时人为判断可能出现错误而导致内部控制失效。
例如对系统的更改是正确的，但是程序员没能把对程序的更改转化为正确的程序代码。
⑵可能由于管理层凌驾于内部控制之上或两个甚至更多的人员进行串通而被规避的错误。
例如，管理层可能与客户签订背后协议，对标准的销售合同作出变动，从而导致确认收入发生错误。
此外，如果被审计单位实施内部控制职能的人员素质不高，也会影响内部控制功能的正常发挥。
被审计单位实施内部控制通常也会考虑成本效益问题，当实施某项控制的成本大于实施控制效果而发生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施。
财务报表层次重大错报风险的总体应对措施
财务报表层次重大错报风险的总体应对措施
1.强化内部控制：加强内部财务控制，建立和完善财务管理制度，建立健全的内部审计机制，重视内部人员培训和管理，提高内部控制的效率和有效性。
2.完善财务报表：完善财务报表的制度和程序，加强财务数据的真实性和准确性，做好审计工作，确保财务报表的真实、准确性和完整性。
3.加强风险管理：加强对公司经营的风险管理和控制，建立完善的风险管理系统，及时发现和解决财务报表层次重大错报的风险。
4.推进公司治理：加强公司治理，建立健全的公司治理结构，加强董事会的监督和管理，提高公司治理的效率和有效性。
5.加强合规管理：加强合规管理，遵守相关法律和法规，确保公司经营活动符合法律、法规和市场规范。
6.加强信息披露：加强信息披露工作，及时披露、真实、准确和完整的财务信息，提高公司透明度，减少财务报表层次重大错报的风险。
重大错报风险评估及其应对措施
确保财务报告的准确性
健全的内部控制系统可以减少财务报告错误和舞弊的风险，确保 财务信息的准确性。
提高运营效率
有效的内部控制可以提高企业的运营效率，确保业务流程的高效运 行。
保护资产安全
内部控制通过实施严格的控制措施，确保企业资产的安全完整，防 止资产流失。
审计程序的应用
了解和评估内部控制
审计师需要了解和评估客户的内部控制系统，以确定其设计和执 行的有效性。
某企业在评估重大错报风险时，未能准确识别和评估关键风险点，导致风险评估结果与实际情况存在 较大偏差。
案例二：某企业的风险应对措施
总结词
缺乏针对性的应对措施
详细描述
某企业在应对重大错报风险时，采取 的措施缺乏针对性和有效性，未能有 效降低风险水平，导致风险失控。
案例三：某企业的内部控制与审计程序
总结词
影响因素
被审计单位的经营环境和内部控制
01
经营环境和内部控制的缺陷可能导致财务报表出现重大错报。
行业状况和会计准则
02
不同行业和会计准则下，财务报表错报的风险不同。
管理层诚信和道德价值观
03
管理层的诚信和道德价值观对财务报表的真实性和公允性有直
接影响。
02 风险应对措施
风险接受
总结词
风险接受是指企业或组织在评估风险后，认为风险在可承受范围内，因此选择不 采取任何措施来应对风险。
评估方法
了解被审计单位及其环境
确定重要性水平
通过询问管理层、观察和检查等方式， 了解被审计单位的经营状况、内部控 制和风险管理等情况。
根据评估结果，确定财务报表中允许 存在的错报金额的大小，即重要性水 平。
识别和评估重大错报风险
论财务报告重大错报风险的识别与评估
论财务报告重大错报风险的识别与评估财务报告在企业管理中扮演着重要的角色，它是企业财务状况和经营成果的全面展现，也是对外投资者和利益相关者了解企业的重要渠道。
由于企业和管理层的自身利益和市场压力等原因，财务报告可能存在重大错报风险。
对财务报告的重大错报风险进行识别与评估，对于保障财务报告的可靠性和透明度，维护投资者和利益相关者的权益，具有十分重要的意义。
重大错报风险是指企业在编制财务报告过程中，出现对财务信息进行重大虚增或虚减，以及其他严重失实行为的风险。
为了识别重大错报风险，首先需要了解其可能的来源和表现形式：1. 财务报告编制中的人为因素：企业管理层为了追求业绩目标或满足市场预期，可能会有意或无意地误导财务报告中的财务信息，包括对收入、费用、资产负债表项目、现金流量表等的虚增或虚减。
2. 内部控制不完备：企业内部控制存在漏洞或者失效，未能有效防范管理层或其他人员对财务信息的篡改和误导行为。
3. 会计政策和估计的不当运用：企业会计政策和估计应基于合理和公允的假设，但若企业在运用这些政策和估计时存在不当的操作和处理，可能导致企业财务报告的重大错报。
4. 企业经营的不真实性：若企业经营出现持续亏损、资金链断裂等现象，在企业财务报告中可能会出现虚增收入、虚减费用等行为，以掩盖企业真实的经营状况。
在识别重大错报风险时，可以采取以下的方法和手段：1. 对企业的内部控制环境进行评估：了解企业内部控制的设计和运行情况，发现内部控制存在的不足和漏洞，评估内部控制环境对财务报告是否有影响。
2. 对企业关键财务报告环节的审计风险进行评估：对企业的关键财务报告环节进行审计风险评估，包括对收入、费用、资产负债表项目、现金流量表等的重大错报风险进行评估和识别。
3. 对企业会计政策和估计的合理性进行评估：了解企业会计政策和估计的制订和运用情况，评估其是否符合会计准则和实际经济情况。
4. 对企业的经营情况进行独立调查和评估：了解企业的经营状况，包括经营模式、盈利能力、现金流等情况，评估企业的财务报告与经营情况是否相符。
论财务报告重大错报风险的识别与评估
论财务报告重大错报风险的识别与评估财务报告的真实性和准确性对于公司的经营和投资者的决策至关重要。
在一些情况下，公司可能会故意或意外地出现重大错报风险，给投资者和其他利益相关方带来损失。
识别和评估财务报告的重大错报风险是非常重要的。
本文将针对这一问题展开讨论。
一、财务报告的重大错报风险在分析财务报告的重大错报风险时，需要考虑以下几个方面：1. 公司内部控制体系公司内部控制体系的健全性直接关系到财务报告的真实性和准确性。
如果公司的内部控制体系存在严重缺陷，那么就存在重大错报风险。
如果公司的财务部门人员可以随意篡改财务数据，那么公司的财务报告就会失去可信度。
2. 财务报表项目的重要性在评估财务报告的重大错报风险时，需要分析各个财务报表项目的重要性。
通常来说，资产、负债、利润、现金流量等项目都是比较重要的。
如果这些项目存在错误报告，就会对公司的经营和投资者的判断产生重大影响。
3. 公司管理层的诚信公司管理层的诚信和道德水平对财务报告的真实性和准确性有着至关重要的影响。
如果公司管理层存在不诚信的问题，那么公司的财务报告就会存在重大错报风险。
如果公司管理层为了个人利益而操纵财务数据，那么公司的财务报告就会失去可信度。
4. 外部环境的影响外部环境的不确定性也会对财务报告的真实性和准确性造成影响。
宏观经济环境的波动、行业竞争的激烈程度、法律法规的变化等因素都有可能导致财务报告的重大错报风险。
2. 审计报告审计报告是评价财务报告真实性和可信度的重要依据。
通过审计报告，可以了解公司的财务报表是否存在重大错报风险。
如果审计师认为公司存在重大错报风险，那么就需要引起重视。
3. 公司经营情况公司的经营情况对财务报告的真实性和准确性有着直接的影响。
通过分析公司的盈利能力、资金运作情况、商业模式等因素，可以初步判断公司是否存在重大错报风险。
4. 相关方意见除了以上方法外，还可以通过与公司的相关方进行沟通，了解他们对公司财务报告的看法和评价。
重大错报风险的评估与应对
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➢ 2）设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和 ➢ 其他人员，组织中的每一个人员都对内部控制负有责任。
➢ 3）实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策和程序。
➢ 内部控制的目标旨在合理保证财务报告的可靠性、经营的效率 和效果以及对法律法规的遵守。
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二、了解被审计单位及其环境
➢ 1、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 ➢ 2、被审计单位的性质 ➢ 3、被审计单位对会计政策的选择和运用 ➢ 4、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 ➢ 5、被审计单位财务业绩的衡量和评价 ➢ 6、被审计单位内部控制
➢ 评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键看 注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和 评估财务报表重大错报风险。如果了解被审计单位及其环 境获得的信息足以识别和评估财务报表重点错报风险，设 计和实施进一步审计程序，那么了解的程度就是恰当的。
➢ 3、了解内部控制与测试控制运行有效性的关系 ➢ 除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，注册
会计师对控制的了解并不能够代替对控制运行有效性的测试。
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（三）内部控制的局限性
➢ 1、在决策时人为判断可能出现错误和由于人为错误而导 致内部控制失效。
➢ 2、可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于 内部控制之上而被规避。
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（六）考虑财务报表的可审计性
➢ 如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表 局部或整体中可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出 具保留意见或无法表示意见的审计报告：
常见重大错报风险应对措施
常见重大错报风险应对措施
1. 建立严格的事实核查机制，确保报道的准确性和可信度。
2. 加强新闻工作者的培训，提升其辨别真假信息的能力。
3. 采用多源信息交叉核实的方法，避免单一消息的误传。
4. 加强与政府、专业机构和学术界的合作，确保获得权威信息源。
5. 避免使用匿名消息源，优先选择可信度高的消息来源。
6. 在原始报道中注明消息的来源，并遵循新闻行业的行文规范。
7. 制定严格的编辑准则和社交媒体使用指南，防止以个人主观意见作为报道依据。
8. 建立及时修正错误的机制，迅速纠正错误报道，避免进一步扩大误导。
9. 控制报道速度，确保在发布前经过充分的事实核查。
10. 提高公众的媒体素养，让人们能够更好地辨别和应对错误或虚假信息的风险。
论财务报告重大错报风险的识别与评估
论财务报告重大错报风险的识别与评估一份真实可靠的财务报告对于投资者、债权人以及其他利益相关方来说至关重要。
财务报告中存在着重大错报的风险，这些风险可能使报告失去真实性和公正性，从而影响利益相关方的判断和决策。
对财务报告中的重大错报风险进行识别和评估显得尤为重要。
本文将探讨财务报告重大错报风险的识别与评估，并提出一些防范措施和建议。
1. 会计政策和假设选择风险财务报告中的会计政策和假设选择对于公司的财务状况和业绩表现具有重要影响。
管理层可以根据自身的利益选择有利于公司的会计政策和假设，从而使财务报告呈现出不真实的情况。
对于会计政策和假设选择风险的识别是非常重要的。
2. 内部控制风险内部控制是保障财务报告真实性和可靠性的重要手段，但如果公司的内部控制存在问题，可能会导致财务报告出现重大错报。
识别内部控制风险也是必不可少的。
3. 财务报告披露风险财务报告的披露内容是否完整、准确也是对于重大错报风险的识别考虑。
不完整或不准确的披露可能掩盖公司的真实财务状况，误导利益相关方的判断。
4. 监管合规风险公司在财务报告编制过程中是否遵循相关法律法规和会计准则也是一个重要的识别方面。
一旦公司存在违反法规和准则的行为，便有可能导致财务报告出现重大错报。
1. 文书审核通过文书审核可以评估公司是否存在财务报告重大错报风险。
文书审核包括对公司的财务报告、会计政策、内部控制文件等的全面审查，从而评估公司的财务报告是否真实可靠。
2. 风险评估模型建立财务报告重大错报风险评估模型，对公司的财务数据和披露进行系统性的评估和分析。
通过风险评估模型可以更加科学地评估公司的重大错报风险，为利益相关方提供更可靠的参考依据。
对公司的内部控制进行评价，检查其有效性和全面性，从而评估公司存在的内部控制风险是否可能导致财务报告的重大错报。
4. 外部审计三、防范措施和建议1. 加强监管加强监管，完善法律法规和会计准则，对公司在财务报告编制过程中的违规行为进行严格监督和处罚，从源头上防范重大错报风险的发生。
第六章重大错报风险的评估和应对
第六章重⼤错报风险的评估和应对第六章重⼤错报风险的评估与应对（重点章节）重点难点分析：重⼤错报风险包括两个层次：报表层次和认定层次第⼀节了解被审计单位及其环境，重点在于了解内部控制。
内部控制是本章的重点，着重掌握内部控制的含义、⽬标、五个要素及内部控制的局限性。
第⼆节分两个层次评估重⼤错报风险，关注特别风险和仅通过实质性程序⽆法应对的重⼤错报风险。
第三节针对财务报表层次的重⼤错报风险，应采取总体应对措施（5点）；针对认定层次的重⼤错报风险，应采取进⼀步审计程序，包括控制测试和实质性程序，应掌握这两种审计程序的性质、时间和范围。
常考题型：单选、多选、名词解释、问答题、分析题第⼀节了解被审计单位及其环境⼀、了解被审计单位及其环境的⽬的及风险评估程序（⼀）了解被审计单位及其环境的⽬的《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重⼤错报风险》规定 CPA应当了解被审计单位及其环境，以⾜够识别和评估财务报表重⼤错报风险，设计和实施进⼀步审计程序。
了解被审计单位及其环境的⽬的是为了识别和评估财务报表重⼤错报风险。
了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为CPA在⼀些关键环节做出职业判断提供重要基础。
单选：1.注册会计师了解被审计单位及其环境的⽬的是（）。
A. 为了进⾏风险评估程序B. 收集充分适当的审计证据C. 为了识别和评估财务报表层次的重⼤错报风险D. 控制检查风险2．《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重⼤错报风险》作专门规范风险评估的准则，规定注册会计师应当（），以充分识别和评估财务报表重⼤错报风险，设计和实施进⼀步审计程序。
A. 了解被审计单位的内部控制B. 了解被审计单位及其环境C. 了解被审计单位公允价值计量和披露的程序D. 了解被审计单位的业务和经营情况多选：1． CPA在每次年报审计中都必须运⽤的程序有（）A.控制测试B. 了解被审计单位及其环境C. 实质性程序D. 风险评估程序E.分析程序（⼆）风险评估程序为了解被审计单位及其环境⽽实施的程序称为“风险评估程序”。
认定层次的重大错报风险评估与应对——以YBT公司为例
2020.12A130实务园地认定层次的重大错报风险评估与应对——以YBT 公司为例◎文/陈茂丽 林 斌摘 要：本文主要分析了YBT 公司财务造假的动因，通过对财务报表数据的分析，评估YBT 公司认定层次的重大错报风险，并对其进行了相应的应对。
希望能给财务造假企业以警示并给审计师带来一定的思考。
关键词：YBT 公司；财务造假；认定层次；风险评估；风险应对0 引言YBT 公司成立于2009年4月，主营业务是金属屋面围护系统、智能金属屋面系统和分布式光伏发电系统，在金属屋面围护系统中是第一家在A 股上市的公司。
2015年8月成功借壳上市。
2015~2016年，通过虚构海外项目、虚构国内外建材贸易等手段，YBT 公司分别虚增利润2.32亿元和0.24亿元。
2019年12月3日，YBT 公司发布公告撤销退市风险警示，公司股票简称也因此发生了变化。
1 财务造假的动因分析YBT 公司财务造假的动因究竟何在？究其原因可以归纳如下：（1）为了尽快融资。
YBT 公司借壳上市除了可以树立更好的形象外，最主要的原因是可以在证券市场上融资，而众所周知好的财务报告使融资更为容易，这也为YBT 公司的财务造假埋下了伏笔。
（2）业绩承诺压力。
在2015年、2016年和2017年，YBT 公司承诺业绩要达到一定的标准，否则将以股份进行赔偿。
因此，迫于业绩压力，YBT 公司“不得不”进行财务造假。
（3）低廉的造假成本。
YBT 公司这10亿元的假账居然是在一间仅仅只有20平方米的小屋内完成的。
（4）管理层的借口。
企业的舞弊者通常都会找到某个理由，使企业的造假行为与其行为准则相吻合［1］。
YBT 公司的董事长将其解释为只是应急的暂时的技术处理。
2 评估认定层次重大错报风险2.1 营业收入YBT 公司的净利润总体增长趋势与经营活动现金流量净额连续负数不匹配。
2015～2017年YBT 公司合并净利润均实现了稳步增长,但公司经营活动现金流量净额2015～2017年各年度均为负数，且负数金额逐年上升。
针对评估的重大错报风险采取的应对措施概述
针对评估的重大错报风险采取的应对措施概述
评估的重大错报风险是指对被评估对象的评估结果存在重大错误或失真的风险。
这种错误可能导致不准确的决策制定和行动计划，进而对组织或个人产生不利影响。
为了减少和应对评估的重大错报风险，可以采取以下措施：
1. 建立明确的评估目标和标准：在开始评估之前，明确评估的目标和标准，确保评估过程和结果与预期目标一致。
同时，要确保评估标准的客观性和可衡量性，避免主观因素的介入。
2. 使用多种数据收集方法：为了降低误差和提高评估结果的可靠性，可以使用多种数据收集方法，如问卷调查、访谈、观察等。
通过多种角度和方法进行数据收集，可以获取更全面准确的信息，减少单一数据源的偏差。
3. 质量控制和质量评估：评估过程中要设立质量控制机制，监督评估人员的工作，确保评估数据的准确性和可靠性。
在评估结束后进行质量评估，对评估过程和结果进行反思总结，及时修正和改进评估方法和工具。
4. 严格的数据分析和解释：评估结果应该经过严格的数据分析和解释，确保结果的准确性和客观性。
同时，要注意对评估结果的解释和表达方式，避免产生误导或歧义，减少误解和错误推断的可能性。
5. 独立的评估审查：为了确保评估的独立性和客观性，可以邀请独立的第三方机构或专家对评估过程和结果进行审查。
这样
可以减少内部因素和利益冲突对评估的影响，提高评估结果的可信度和可用性。
综上所述，针对评估的重大错报风险，应采取明确的评估目标和标准、使用多种数据收集方法、设立质量控制机制和进行质量评估、严格的数据分析和解释、独立的评估审查等措施来降低风险并提高评估结果的准确性和可靠性。
第八章 重大错报风险的评估与应对
第八章重大错报风险的评估与应对风险评估一、单项选择题1.甲注册会计师针对销售交易，从订单处理一－核准信用状况及赊销条款一－填写订单并准备发货一－编制货运单据一－订单运送／递送追踪至客户或由客户提货－一开具销售发票一－复核发票的准确性并邮寄／送至客户一－生成销售明细账一－汇总销售明细账，并过账至总账和应收账款明细账等交易的整个流程，考虑之前对相关控制的了解是否正确和完整，并确定相关控制是否得到执行，这是（D ）。
A.重新执行B.抽样测试C.实质性程序D.穿行测试【答案解析】追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，来证实注册会计师对控制的了解、评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行是穿行测试。
2.注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是（ C）。
A.为了进行风险评估程序B.收集充分适当的审计证据C.为了识别和评估财务报表层次的重大错报风险D.控制检查风险3.《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》作为专门规范风险评估的准则，规定注册会计师应当（B ），以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。
A.了解被审计单位的内部控制B.了解被审计单位及其环境C.了解被审计单位公允价值计量和披露的程序D.了解被审计单位的业务和经营情况4.注册会计师执行穿行测试的目的不是为了确认（D ）。
A.是否正确了解了内部控制并且书面记录准确B.交易流程中所有与财务报表有关的可能发生错报的环节都已识别C.所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性D.评估控制设计的有效性并确认控制执行的有效性【答案解析】执行穿行测试主要用来证实注册会计师对交易流程和相关控制的了解是否正确，同时通过执行穿行测试，注册会计师可了解控制是否能够识别能发生错报的环节和控制信息的准确性。
控制执行的有效性是控制测试后评价的，了解内部控制只能做到确认控制是否得到执行。
5.了解被审计单位投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化，下列情况中，不属于注册会计师应当了解的被审计单位投资活动的是（B ）。
重大错报风险的总体应对措施
重大错报风险的总体应对措施重大错报是指在信息传播过程中，出现重大错误或虚假信息被错误地传播和接受的现象。
这种现象可能会对个人、集体、社会、国家以及全球产生严重的影响和负面后果。
针对重大错报风险，我们需要采取一系列的应对措施，以有效地减少和避免这种风险的发生。
下面将介绍几个生动、全面且具有指导意义的应对措施。
首先，加强媒体自律是避免重大错报的关键之一。
媒体应该建立健全的编辑流程和信息审核机制，确保发布的信息真实准确。
同时，加强记者的职业道德教育和培训，提高其新闻素养和辨别信息真伪的能力，从而减少错误信息的传播。
其次，建立信息真实性核查机制。
政府和相关机构应该建立专门的机构或部门，负责对重大信息进行核查和验证。
这些机构可以通过调查、采访、数据分析等方式，确保信息的真实性和准确性。
同时，建立信息共享机制，加强与媒体、社会组织等的合作，共同应对重大错报的风险。
第三，提高公众的信息素养和辨别能力。
公众应该积极主动地获取信息，发展独立思考和判断能力。
在面对重大事件或关键时刻，公众需要关注多方报道，对信息进行比较、验证和分析。
同时，加强媒体与公众之间的互动和沟通，提供开放透明的信息，避免出现信息与真相相背离的情况。
第四，加强法律法规的制定和实施。
政府和立法机构应该加强对相关法律法规的制定和修订，以应对重大错报的风险。
这些法律法规可以规范信息传播的行为，明确媒体和个人在信息发布中的责任和义务，保护信息的真实性和公正性。
最后，加强国际合作与交流。
重大错报不仅是国内问题，也是国际社会需要共同应对的挑战。
政府、媒体和学术界应加强国际合作与交流，分享经验和最佳实践，共同推动打击重大错报的行动。
综上所述，要有效应对重大错报风险，需要从多个方面出发，加强媒体自律、建立信息真实性核查机制、提高公众的信息素养和辨别能力、加强法律法规的制定和实施，以及加强国际合作与交流。
只有通过全面的措施，我们才能有效地减少和避免重大错报的发生，保障公众的知情权和社会的稳定发展。
第六章：重大错报风险的评估与应对
L/O/G/O
Thank You!
2.评估重大错报风险
2.1 识别和评估财务报表层次以及认定层次的重 大错报风险 2.2 特别风险 2.3 仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 2.4 沟通
2.1 识别和评估财务报表层次以及认定层次的重大错报风险
审计程序：详见P144 可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和状况：
详见P144
了解被审计单位及其环境的目的：为足够识
别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进 一步审计程序。
风险评估程序：
询问被审计单位管理层和内部其他相关人员； 实施分析程序 观察和检查
1.2 了解被审计单位及其环境
包括：宏观环境、单位性质、会计政策的选择和
运用、被审计单位的目标、战略以及相关经营风 险、业绩衡量和评价、内部控制细节测试：是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进 行测试，目的在于直接识别财务报表层次是否存在错报。 实质性分析程序主要是通过研究数据间关系评价信息，以 识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。
3.4实质性程序
实质性程序的时间：注册会计师通常应当在期末
3.1针对财务报表层次重大错报风险的总体应 对措施 3.2针对认定层次重大错报风险的进一步审计 程序 3.3控制测试 3.4实质性程序 3.5审计证据的评价和记录
3.1针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业 怀疑态度的必要性； 分派更有经验和特殊技能的审计人员，或利用专家的 工作； 提供更多的督导； 在选择进一步的审计程序时，应当注意使某些程序不 被管理层预见或事先了解。 对拟实施的审计程序的性质、时间和范围作出总体修 改。
如何评估重大错报风险
如何评估重大错报风险评估重大错报风险主要从以下几个方面进行：1. 媒体信誉和可靠性评估：评估新闻媒体的信誉和可靠性，选择权威的、经验丰富的媒体机构作为信息来源。
可以通过参考媒体的历史报道质量、新闻报道的客观性和准确性、媒体的职业道德和新闻披露制度等方面来进行评估。
此外，也可以参考其他媒体机构对该媒体的评价来进行判断。
2. 信息来源的多样性和可靠性评估：评估信息来源的多样性，包括通过多个渠道获取消息，并对消息进行交叉验证，以减少单一来源带来的错误风险。
同时，需要评估信息来源的可靠性，选择可靠性较高的信息源，比如政府官方消息或具有权威性的专家评论。
3. 信息真实性和可信度评估：对重大事件的报道进行事实核实和信息验证，尤其是涉及重要决策或影响公共利益的报道。
可以通过调查采访、现场实地考察和比对多个消息来源的报道等方式来评估信息的真实性和可信度。
4. 客观性和多角度评估：在评估重大错报风险时，需要尽量保持客观中立的立场，不轻易相信或传播过于偏颇或极端的观点。
通过收集多个角度的意见和议论，进行综合评估，以减少主观情感对判断的干扰。
5. 专业素养和判断力评估：评估媒体从业人员的专业素养和判断力，包括对新闻报道准则和原则的理解和遵守，对事实查证和信息验证的能力，以及对重大事件风险判断的准确性。
可以通过参考媒体从业人员的背景、学历和从业经验等方面来进行评估。
6. 反馈机制和纠错能力评估：评估媒体的反馈机制和纠错能力，包括是否及时对错误报道进行修正和澄清，对严重失误的整改和道歉等。
可以通过参考媒体的历史纠错记录和处理方式来进行评估。
综上所述，评估重大错报风险需要综合考虑媒体信誉和可靠性、信息来源的多样性和可靠性、信息真实性和可信度、客观性和多角度、专业素养和判断力以及反馈机制和纠错能力等多个方面。
只有通过综合评估和判断，才能减少重大错报风险，提高舆论传播的准确性和可信度。
重大错报风险的识别与应对
重大错报风险的识别与应对1．根据审计师已经获取的信息，识别并解释审计师在丰利达医疗器械公司审计项目中可能面临的重大错报风险有哪些？一、诉讼丰利达医疗器械公司的前任财务总监已经就公司的不公平解聘向法院提起了诉讼，目前诉讼正在法院审理之中。
这说明该公司面临着诉讼失败的风险，而且原因是该公司不公平解雇其前任财务总监，败诉的可能性很大。
同时，该前任财务总监为什么被不公平解雇?是否是该公司有重大违规行为或者财务方面的其他重大事项？这都是风险所在。
新闻中提及丰利达医疗器械公司因为扩建大型实验室而涉嫌违反了城市规划条例，丰利达医疗器械公司没有得到批准而占用城市规划用地，违反了城市规划条例，该行为是十分严重的。
在2003年，丰利达医疗器械公司也因为没有得到批准就修建一条通往公司的道路而被城市规划部门起诉，最后该案件以丰利达医疗器械公司败诉告终。
该城市规划部门的官员也表示将采取必要的行动在一个月内阻止丰利达医疗器械公司大型实验室的继续修建，并保留向丰利达医疗器械公司提起法律诉讼的权利。
当时另一家公司也是因为与丰利达医疗器械公司类似的违反城市规划条例的行为，最终被判拆除违法修建的建筑物。
这些事实都表明该公司很可能再次面临诉讼风险，并且败诉的可能性很大。
二、产品销售收入在2007年占到了公司总体销售收入的75%的传统的金属材质医疗器械的市场需求出现了大幅的下降，这表明其未来的销售收入可能大幅下滑，该公司的盈利能力下降，亏损的可能性很大。
丰利达医疗器械公司已经决定将生产方向转向激光医疗器械，但是相关产品的研究开发尚处于起步阶段。
在传统产品已经逐渐失去市场的局面下，新产品的研究开发才刚起步，开发需要时间和人力物力财力各方面的投入，能否开发成功还不一定，新旧产品的衔接并不是很顺畅。
虽然丰利达医疗器械公司的执行总裁对于正在研发的激光医疗器械最终获得药监部门准许商业生产的批准充满信心，但是能否顺利获得批准还不确定，新产品能否顺利投产尚存悬念，存在重大错报的可能。
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“审计理论与实务”课程结业小论文
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题目：重大错报风险评估及应对
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重大错报风险评估及应对
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错漏报，而又不被审计发现的可能性。
风险导向审计是当今主流的审计方法，它要求注册会计师评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序以应对评估的错报风险，根据审计结果出具恰当的审计报告。
风险导向审计的目标是对财务报表不存在由于错误或舞弊导致的重大错报或取合理保证。
一重大错报风险的评估
评估重大错报风险是风险评估的最后一个步骤，获取的关于风险因素和抵消控制风险的信息将全部用于对财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次评估重大错报风险。
评估将作为确定进一步审计程序的性质、范围和时间的基础，以应对识别的风险。
评估重大错报风险时应该考虑一些风险因素，主要包括已识别的风险、错报发生的规模及发生的可能性。
1 评估重大错报风险的审计程序
第一，在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险。
例如被审单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险；竞争者开发的新产品上市，可能导致被审单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产的减值。
第二，结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次发生的可能错报的领域相联系。
如销售困难使产品的市场价格下降，可能导致年末存货成本高于其可变现净值而需要计提存货跌价准备，这显示出存货的计价认定可能发生错报。
第三，评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定。
第四，考虑发生错报的可能性，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。
2 识别两个层次的重大错报风险
在对重大错报风险进行识别和评估后，应当确定识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关还是与财务报表整体广泛相关。
某些重大错报风险可能与特定的交易账户余额和披露的认定相关。
如被审单位存在重大的关联方交易，该事项表明关联方及关联方交易的披露认定可能存在重大错报。
某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。
如管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，这是与报表整体相关的。
3 需要特别考虑的重大错报风险
特别风险是指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。
特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项相关。
非常规交易是指由于金额
或性质异常而不经常发生的交易，如企业并购、债务重组等。
判断事项通常包括做出的会计估计，如资产减值准备金额的估计、需要运用复杂估值技术确定的公允价值计量等。
二重大错报风险的应对
《中国注册会计师审计准则——针对评估的重大错报风险的采取的应对措施》规范了注册会计师针对评估的重大错报风险确定总体应对措施，设计和实施进一步审计程序。
注册会计师应当针对评估的重大错报风险实施程序，即针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的水平。
1 财务报表层次重大错报风险与总体应对措施
审计过程中应对报表层次的重大错报风险确定以下总体应对措施：第一，向项目组强调保持职业怀疑态度的必要性。
第二，指派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家工作。
由于各行业在经营业务、经营风险、财务报告等方面的特殊性，审计人员的专业分工细化成为一种趋势。
第三，提供更多的督导，对报表层次重大错报风险较高的审计项目，审计项目组的高级别成员要对其他成员提供更详细、更及时的指导和监督并加强项目质量复合。
第四，在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。
被审单位人员如果熟悉审计人员的套路，就可能采取种种规避手段掩盖舞弊行为，因此在设计拟实施审计程序的性质、时间安排和范围时，应当考虑使某些程序不被预见或了解。
第五，对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改。
报表层次的重大错报风险难以限于某类交易、账户余额和披露的特点，意味着此类风险可能对报表的多项认定产生广泛影响，并增加认定层次重大错报风险的评估难度。
因此报表层次的重大错报风险及总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体审计方案具有重大影响。
2 认定层次重大错报风险的进一步审计程序
进一步审计程序是指针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。
在设计进一步审计程序时应当考虑风险的重要性、发生重大错报的可能性、涉及的各类交易、账户余额和披露的特征、被审单位采用的特定控制的性质及注册会计师是否拟获取审计证据及确定内部控制在防止或发生并纠正重大错报方面的有效性。
进一步审计程序的时间是指何时实施进一步审计程序或审计证据适用的期间或时点。
一般情况下可以在期中或者期末实施控制测试或实质性程序。
在期中实施进一步审计程序有助于在审计初期识别重大事项，并在管理层的协助下及时解决这些事项或
针对这些事项制定有效的实质性方案或综合性方案。
当重大错报风险较高时，应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。
进一步审计程序的范围是实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量、对某项控制活动的观察次数等。
在确定进一步审计程序的范围时应当考虑确定的重要性水平、评估的重大错报风险及计划获取的保证程度。
当重大错报风险增加时可以考虑扩大审计程序的范围，但是只有审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。
进一步审计程序的范围通常是通过一定的抽样方法加以确定，并综合使用一定的计算机辅助审计技术。
三对评估及应对程序的两点思考
1 可能表明被审单位存在重大错报风险的事项和情况有哪些？
答：注册会计师应充分关注可能表明被审单位存在重大错报风险的下述事项和情况，并考虑由于这些事项和情况导致的风险是否重大，以及该风险导致财务报表发生重大错报的可能性：
第一，开展业务方面。
在经济不稳定的国家或地区、高度波动的市场、严厉、复杂
的监管环境中开展业务；
第二，持续经营和资产流动性方面。
包括重要客户流失、行业环境、供应链、信息
技术环境发生变化、开发新产品或提供新服务，或进入新的业务领域、开辟新的经
营场所、安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统；融资能力受到限制、运用
表外融资、特殊目的实体以及其他复杂的融资协议、发生重大收购、重组、复杂的
联营或合资、拟出售分支机构或业务分部、重大的关联方交易或其他非经常性事项、发生重大的非常规交易；
第三，管理层方面。
缺乏具备胜任能力的会计人员、关键人员变动、会计计量过程
复杂、应用新颁布的会计准则或相关会计制度；内控薄弱、按照管理层特定意图记
录的交易；信息技术战略与经营战略不协调；经营活动或财务报告受到监管机构的
调查；以往存在重大错报或本期期末出现重大会计调整、事项或交易在计量时存在
重大不确定性、存在未决诉讼和或有负债等等。
2 确定进一步审计程序的范围时应考虑的因素有哪些？
答：一、确定的重要性水平。
重要性水平越低，进一步审计程序的范围越广。
二、评估的重大错报风险。
评估的重大错报风险越高。
对拟获取的审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此进一步审计程序的范围也越广。
三、计划获取的保证程度。
计划获取的保证程度是指计划通过所实施的审计程序对
测试结果可靠性获取的信心。
计划获取的保证程度越高对测试结果可靠性要求越高，进一步审计程序的范围越广。