第1章 审计业务承接和审计规划案例
第一章审计业务承接与审计规划案例
第一章审计业务承接和审计规划案例案例一会计师事务所业务承接前期调查审计案例通过对审计风险的量化分析，认为尽管可接受的检查风险较低，但以诚信事务所的实力仍具有较强的胜任能力，且初步商定的审计收费较为合理，现决定接受美林公司的委托，并签订审计业务委托书。
本案例需要关注的问题1.我国独立审计准则体系案例背景中提到《独立审计具体准则第21号－－了解被审计单位情况》。
我们有必要介绍一下独立审计准则体系。
（1）我国独立审计准则体系的构成①独立审计基本准则独立审计准则的总纲，是注册会计师资格和行为的基本规范，是制定以下2个层次内容的基本依据。
②独立审计具体准则与独立审计实务公告独立审计具体准则是对独立审计人员执行各项独立审计业务、出具审计报告的具体规范。
独立审计实务公告是对独立审计人员执行各项特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务的具体规范。
③执业规范指南执业规范指南是依据第一、二两个层次的准则制定的；对其所作的解释和补充说明；提供了可操作的指导性意见，与第一、二层次的准则配套。
独立审计准则的三个层次具有不同的约束力。
前2个层次是法定要求。
执业规范指南是对独立审计人员实行独立审计业务、出具审计报告提供可操作的指导性意见，不具有法定的约束力和强制性，独立审计人员应当参照执行。
(2)本案例涉及的《独立审计具体准则第21号－－了解被审计单位情况》于1999年7月1日开始执行，用来规范注册会计师了解被审计单位的情况，提高审计效率，保证审计质量。
了解的目的：一方面可以初步评价风险、确定是否接受委托人的委托；另一方面可以为进一步的审计工作好事前准备工作。
了解的内容：被审计单位所处经济环境及所在行业的一般了解，被审计单位内部情况的具体了解。
本案例实际上反映了诚信会计师事务所在接受美林股份有限公司审计委托前对其所进行的了解。
2、审计风险=固有风险×控制风险×检查风险案例二晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例审计计划通常分为总体审计计划和审计程序计划两部分。
第1章 审计业务承接与审计计划案例
1.1接受当宜公司委托 1.1.1立承会计师事务所背景资料 1.1.2初步了解和评价客户 1.1.3初步业务活动 1.1.4签订审计业务约定书 1.1.5确定审计组成员 1.2制定当宜公司审计计划 1.2.1评估当宜公司审计风险 1.2.2确定重要性水平 1.2.3制定当宜公司总体审计策略 1.2.4编制当宜公司具体审计计划
评价结论：审计风险中等，在可以控制范围之内，可以接受委托。
1.1.3初步业务活动
立承会计师事务所按照《中国注册会计师审计准则第 1201号——计划审计工作》第六条的要求，对当宜公 司执行初步业务活动。 第一，按照《中国注册会计师审计准则第1121号—— 对财务报表审计实施的质量控制》的规定，针对保持 客户关系和具体审计业务，实施相应的质量控制程序。 主要对被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理 层是否诚信进行了评价，认为其诚信度是可以接受的。 第二，按照《中国注册会计师审计准则第1121号—— 对财务报表审计实施的质量控制》的规定，评价遵守 相关职业道德要求（包括评价遵守独立性要求）的情 况，主要对会计师事务所和签字注册会计师的独立性、 胜任能力和时间精力进行评价，认为独立性、专业胜 任能力等均符合职业道德要求。 第三，按照《中国注册会计师审计准则第1111号—— 就审计业务约定条款达成一致意见》的规定，就审计 业务约定条款与被审计单位达成一致意见，签订了审
第1章 审计业务承接与审计计划 案例
学习目标：
通过本章的学习，要在熟悉审计业务承 接一般流程的基础上，掌握初步了解和 评价客户以及初步业务活动的基本步骤； 掌握如何签订审计业务约定书；掌握如 何评估审计风险，如何确定重要性水平； 掌握如何编制总体审计策略和具体审计 计划。
审计案例分析课后习题答案
第一章审计业务承接和审计规划案例案例一诚信会计师事务所业务承接前期调查审计案例1．本案例中，美林股份公司更换了会计师事务所，诚信所是新任所，前所是信利会计师事务所。
现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，他应该如何与前任审计人员进行沟通？1．答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托。
根据《独立审计具体准则—前后任注册会计师的沟通》（征求意见稿）：（1）沟通的必要性及形式与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审计风险。
后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通。
沟通可以采用口头或书面方式进行。
如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托(2) 沟通的内容后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当具体、合理，包括：a.关于管理当局是否正直的信息；b.前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；c.前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制相关事项；d.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。
必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。
如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。
(3) 后任注册会计师对沟通结果的利用后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖于前任注册会计师的审计报告或工作。
如果接受委托对已审计会计报表进行重新审计，后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获取信息，但这些信息并不足以成为后任注册会计师发表审计意见的基础。
审计案例(第三版)课后答案
第 1 章审计业务承接与审计计划案例1.注册会计师张某任职的会计事务所的一个客户是一家著名上市公司，该公司法定代表人是张某的哥哥。
请问张某能否承接该家公司的审计业务?该事务所能否承接该公司的审计业务?该事务所应如何处理此等事宜?1.参考答案该注册会计师不能审计这家上市公司，因为他与上市公司法定代表人是直系亲属关系，将会对审计独立性造成严重损害。
该事务所可以审计这家上市公司，因为事务所与上市公司不存在对审计独立性造成严重损害的关系。
该事务所应当提示该注册会计师遵循回避原则。
如果该注册会计师是事务所的负责人，该事务所不能审计这家上市公司。
因为事务所与上市公司构成了对审计独立性造成严重损害的关系。
2.林峰会计师事务所的注册会计师韩如意担任晴好公司 2017 年度财务报表审计业务的项目合伙人。
审计工作底稿记载的与重要性相关的情况如下:(1)制定总体审计策略时，注册会计师韩如意拟结合晴好公司具体情况确定财务报表整体的重要性。
(2)晴好公司2017 年度经营目标是与新的竞争者抢占市场份额。
考虑到晴好公司历史悠久，且在行业内知名度很高，注册会计师韩如意拟以税前利润作为重要性的确定基准。
(3)晴好公司存货数量很大，其可变现净值存在较大的固有不确定性，注册会计师韩如意拟相应调低初步确定的财务报表整体的重要性水平。
(4)注册会计师韩如意拟在审计完成阶段确定实际执行的重要性，以便对汇总错报是否可能构成重大错报进行评价。
(5)由于需要针对多项交易、账户余额及披露确定实际执行的重要性，注册会计师韩如意拟将财务报表整体的重要性按比例分配给这些交易、账户余额及披露，以作为实际执行的重要性。
(6)注册会计师韩如意工作底稿中记录了所确定的明显微小错报临界值，但没有记录确定该临界值的依据。
要求：（1）指出情况（1）中，注册会计师韩如意在确定财务报表整体的重要性水平时，需要考虑哪些因素。
（2）假定情况(2)至(5)均为独立事项，逐项指出注册会计师韩如意的处理是否恰当。
审计案例练习题
练习题第１章审计业务承办与审计计划案例1．注册会计师张某任职旳会计事务所旳一种客户是一家出名上市公司，该公司董事长是张某旳哥哥,请问张某可否承办该家公司旳审计业务？该事务所可否承办该家公司旳审计业务?该事务所应如何解决此等事宜?2.天地会计师事务所接受委托审计大成集团财务报表业务。
大成集团由1家母公司，4家子公司、3家采用权益法核算旳合营公司、以及其他投资实体１5家构成。
天地会计师事务所委派注册会计师甄沙担任集团项目合伙人。
集团项目组根据所理解到旳具体状况,拟定了审计计划，部分内容如下:(１）在拟定构成部分时,应当根据公司会计准则,以合并财务报表旳合并范畴以及控制为基础加以拟定,将大成集团中1家母公司和所下设旳4家子公司作为集团财务报表旳构成部分。
（2)集团项目组在拟定重要构成部分时,拟定存在下列特性之一旳构成部分即为重要构成部分:①单个构成部分对集团具有财务重大性;②单个构成虽然不具有财务重大性,但仍也许存在导致集团财务报表发生重大错报旳风险。
(3)为保证审计质量,集团项目组在与构成部分旳注册会计师沟通中明确各自旳责任:构成部分旳注册会计师对构成部分所有发现旳问题、得出旳结论以及形成旳意见负责,集团项目合伙人及其所在会计师事务所对集团审计意见负责,如果由于构成部分旳注册会计师没有发现构成部分存在旳重大错报,由此导致旳审计风险集团项目组免责。
（4)基于集团审计旳目旳,只有计划规定由构成部分旳注册会计师执行构成部分财务信息旳有关工作时，集团项目组才需要理解构成部分注册会计师,如果集团项目组仅在集团层面对某些构成部分实行分析程序,就不必理解这些构成部分旳注册会计师。
(5)在制定集团总体审计方略时,集团项目组拟定集团财务报表整体旳重要性水平，并按照比例分派旳方式，拟定各构成部分旳重要性水平,对于各构成部分旳重要性旳汇总数不能高于集团财务报表整体旳重要性水平。
(６)集团项目组在针对评估旳财务报表重大错报风险设计和实行进一步审计程序时,决定对所有重要构成部分进行审计，对于不重要旳构成部分实行在集团层面实行分析程序,如果已经执行旳工作不能获取充足、合适旳审计证据时，再追加某些重要旳构成部分进行审计。
审计业务承接和审计规划案例
to24 审计业务承接和审计规划案例
审计重要性
l 重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重 程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者 的判断或决策。
（1）本案例反映接受委托后审计计划的制定工作。 （2）本案例所要说明的主要是总体审计计划的编
制。 （3）本案例涉及到《独立审计具体准则第3号－审
计计划》和《独立审计具体准则第11号－分析性 复核》两个执业标准。
l 本案例的学习重点
学习本案例，同学应重点掌握分析性复核具 体运用过计规划案例
调查方法和过程
l 对企业背景进行了解
l 向前任注册会计师查阅审计工作底稿
l 对内部控制和会计核算体系的了解
l 了解股份公司的重要会计政策
l 会计报表主要事项资料搜集
l 实地巡视被审计单位的工程及管理现场以及盘点
l 对重大相关事项的关注
l 汇总调查中发现的主要问题
l 其他重要问题的记录
审计业务承接和审计规划案例
了解被审计单位的情况
(一)利用以往审计的资料与经验；
方 (二)与被审计单位高级管理人员等讨论；
法
(三)与被审计单位内部审计人员讨论并复核内部审计报 告；
途 (四)与曾为被审计单位及所在行业其他单位提供服务的
径
注册会计师、律师等讨论； (五)与被审计单位以外的有关专家、监管机构、金融机
审计业务承接和审计规 划案例
2020/11/17
审计业务承接和审计规划案例
第一章涉及到的独立审计具体准则：
21号－了解被审计单位情况 28号－前后任注册会计师的沟通 2号－审计业务约定书 3号－审计计划 9号－内部控制与审计风险 10号－审计重要性 11号－分析性复核
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在虚构收入或隐瞒收入的情况 （３） 顾客总体发生变动； （４）产品结构发生变动； （５）信用政策或其运用发生变化。应收账款是否被人为控制，被
挪用，或者将收到的现金从其他应收款上入账。 3．总体审计策略包括的要素有哪些？如何确定总体审计策略？ （1）总体审计策略的制定应当包括：
存货周转率 （次）
3.335 7.43 3.946 8.056 18.32% -51.02%
答：分析如下：
（1）流动比率和速动比率偏低，也低于同行业平均水平。 （2）该公司2007年的盈利水平严重恶化，净资产收益率由06年的比 行业平均水平高出近一倍而跌至07年的3.07%。而值得关注的是，主营 业务毛利率竟然下降超过22个百分点。由于该公司属于毛利率较为稳定
(3) 以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果； (4) 利害冲突及回避事宜； (5) 内部控制的改进情况； (6) 审计费用的支付情况等。 3．假设美林股份公司是诚信会计师事务所的老客户，在查阅上年度审 计工作底稿时，应着重注意哪些问题？ 答：查阅上年度审计工作底稿时，应对其审计意见类型、审计计划及 审计总结、重要的审计调整事项、或有损失、管理建议书的要点等有关 重要事项予以充分关注，并考虑对本年度审计工作的影响。
主营业务毛利 率（％）
25.59 15.877 13.46 16.114 -47.40% -16.47%
净资产收益率 （％）
10.62 5.453 3.07 5.486 -71.09% -44.04%
应收账款周转 率（次）
15.711 10.789 11.2 14.117 -28.71% -20.66%
察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围， 对高风险领域安排的审计时间预算等；
③何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日 期调配资源等；
④如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目 组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实 施项目质量控制复核等。 注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果对上述内容予以调 整。
（2）制定总体审计策略时，必须首先了解审计单位经营及所属行业 的基本情况；执行分析程序；初步评价审计重要性水平。
注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容： ①向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验
的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等； ②向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观
教材P24的练习思考题
1．教材中表1－11反映一家百货业上市公司及同期行业平均的财务指
标数据，试分析这组数据，以确定重点审计领域。
表1－11
中宏百货公司及同行业主要财
务指标
指标项目
2006年
2006年行 业平均
2007年
2007年 行业平
均
本企业 数据增
减
07年数 据与行 业比
速动比率
0.24 0.388 0.346 0.465 44.17% -25.59%
（1）沟通的必要性及形式 与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理 当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委 托之前或之后进行，以减少或控制审计风险。后任注册会计师应当取得 被审计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采 用口头或书面方式进行。如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答 复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因， 并考虑是否接受委托。 （2）沟通的内容 后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当具体、合理，包 括： a.关于管理当局是否正直的信息； b.前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上 存在的意见分歧； c.前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机构 了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制相关事项； d.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。 必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。 如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请 被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。 （3）后任注册会计师对沟通结果的利用 后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依 赖于前任注册会计师的审计报告或工作。 如果接受委托对已审计会计报表进行重新审计，后任注册会计师可通 过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获取信息， 但这些信息并不足以成为后任注册会计师发表审计意见的基础。 （4）发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报时的处 理 如果发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报，后任注 册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师，并要求被审计单位 安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。 如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参 加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会 计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定，必要时可向律师咨 询，以采取进一步的措施。 2．在本章的案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份 公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主 要内容有什么不同？ 答：一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本 情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在 持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素： (1) 管理当局的特点和诚信； (2) 被审计单位的涉讼案件及其处理情况；
流动比率
0.924 1.115 1.094 1.16 18.40% -5.69%
利息保障倍数 15.616 12.385 8.052 11.85 -48.44% -32.05%
资产负债率 （％）
48.8 54.733 52.75 53.864 8.09% -2.07%
投资报酬率 （％）
7.01 3.828 2.08 3.884 -70.33% -46.45%
①确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特 定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范 围；
②明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的 性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重 要日期等；
③考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确 定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域， 初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有 效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他 相关方面最近发生的重大变化等。
第1章 审计业务承接和审计规划案例 教材P12的练习思考题 1．本案例中，美林股份公司更换了会计师事务所，诚信所是新任所， 前所是信利会计师事务所。现假设经客户同意后，王越已与前任注册 会计师取得联系，他应该如何与前任审计人员进行沟通？
答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关 管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托。
的零售行业，其大幅波动显然不合常理，审计人员有理由对其去年的业 绩表示怀疑，可能有资产置换等方式形成的非正常利润作为主营业务利 润反映，以虚饰报表。审计人员应就此要求被审计单位管理当局作出合 理解释。
（3）应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平，显示企业经 营资金的周转可能发生困难。
（4）以上的分析使得审计人员在计划审计工作时，必须着重考虑企 业的诚信，并考虑其对会计政策运用的影响。 审计重点：收入、成本发现企业年内各月或与以前 年度比，应收账款周转率波动较大，这意味着被审计单位可能存在哪 些情况？