第十一章账务处理程序

第十一章账务处理程序
学习目的：
通过本章学习，了解科学、合理的设计账务处理程序的意义和要求，理解各种账务处理程序的特点，熟悉各种账务处理程序的凭证、账簿组织，掌握各种账务处理程序的记账程序和方法及其有缺点和适用范围。

重点、难点：
1、账务处理程序的区别
2、记账凭证账务处理程序的内容及应用
3、科目汇总表账务处理程序的内容
第一节账务处理程序的意义和种类
一、什么是账务处理程序
定义
账务处理程序是指记账和产生会计信息的步骤和方法。

不同的凭证组织和处理，账簿组织和核算程序有机结合，组成各种账务处理程序。

账务处理程序的基本内容
凭证的组织与处理程序：包括各种原始凭证的取得、整理和汇总，记账凭证的填制和汇总，会计凭证的审核、传递、装订和保管等。

账簿组织：根据企业具体需要，合理设置各种总账、明细账、日记账，确定各账簿的账页格式，规定各账簿之间有
关金额的相互关系。

账务处理程序：从填制审核原始凭证开始到编制会计报表为止整个核算步骤和方法。

二、合理组织账务处理程序的要求
1、要与本单位的性质、规模和业务的繁简等相适应，以保证会计核算的顺利进
2、要使提供的会计核算资料既及时、准确，又系统、全面，以利于及时掌握资金运动现状，有效地参与经营决策。

3、在保证核算资料及时、准确的基础上，要力求提高会计核算的效率，节省核算费用。

三、账务处理程序的种类
1、记账凭证账务处理程序；
2、科目汇总表账务处理程序；
3、汇总记账凭证账务处理程序；
4、多栏式日记账务处理程序；
第二节记账凭证账务处理程序
一、记账凭证账务处理程序的特点
直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。

记账凭证账务处理程序是一种基本的账务处理程序，其他各种账务处理程序均在此基础上发展和演变而成的。

二、记账凭证账务处理程序下的凭证和账簿设置
凭证设置
记账凭证：采用通用格式，或专用格式（根据经济企业的性质分别采用收款凭证、付款凭证和转账凭证）。

账簿设置
现金日记账和银行存款日记账：采用三栏式的账页格式；
总分类账：采用三栏账式页格式，按每一总分类科目开设账页。

明细分类账：根据账户反映的经济业务具体内容和管理的需要，采用三栏式、多栏式、数量金额式等账页格式。

三、记账凭证账务处理程序的账务处理程序
1、根据部分原始凭证编制原始凭证汇总表。

2、根据原始凭证、原始凭证汇总表编制记账凭证。

3、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。

4、根据原始凭证、原始凭证汇总表及有关记账凭证，逐笔登记各种明细分类账。

5、根据记账凭证逐笔登记总分类账。

6、期末，将现金日记账、银行存款日记账余额及各明细分类账户余额合计数分别与相关的总分类账余额核对相符。

7、期末，根据核对无误的总分类账及各明细分类账的记录编制会计报表。

四、记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围
优点：
是简单明了
总分类账可详细记录和反映经济业务状况，对经济业务发生较少的科目，总账可代替明细账。

登记分类总账工作量较大
缺点：
直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，如果一个单位规模大、记账凭证多，登记总分类账的工作量也较大。

适用性：
规模较小，经济业务较简单的手工记账单位，或者任何采用电脑记账的单位。

第三节科目汇总表账务处理程序
一、科目汇总表账务处理程序的特点
定期（每天、旬或十天）根据记账凭证编制科目汇总表（又称记账凭证汇总表），然后再根据科目汇总表登记总分类账。

二、科目汇总表账务处理程序下的凭证和账簿设置
与记账凭证账务处理程序的区别：
需要设置并编制科目汇总表。

总分类账中不设对应科目栏，摘要栏不登记经济业务的具体内容。

三、科目汇总表账务处理程序的账务处理程序
1、根据部分原始凭证编制原始凭证汇总表。

2、根据原始凭证和原始凭证汇总表编制记账凭证。

3、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账、银行存款日记账。

4、根据原始凭证、原始凭证汇总表及有关记账凭证逐笔登记各明细分类账。

5、根据记账凭证定期汇总编制科目汇总表。

6、根据科目汇总表登记总分类账。

7、期末，将现金日记账、银行存款日记账余额及各明细分类账余额合计数分别与有关的总分类账余额核对相符。

8、期末，根据核对无误的总分类账及各明细分类账的记录编制会计报表。

四、科目汇总表的编制方法
科目汇总表定义
科目汇总表定义是根据一定时期内（月、旬、天等）的全部记账凭证，按照相同的会计科目汇总编制的会计凭证。

科目汇总表的编制方法
将一定时间内的全部记账凭证，分别每一账户计算借方发生额合计数和贷方发生额合计数，填入科目汇总表的相应栏内，然后分别加总科目汇总表的借方、贷方金额栏。

五、科目汇总表账务处理程序的优缺点及适用范围
优点
根据科目汇总表登记分类账，大大简化了总分类账的登记工作；
科目汇总表编制方便，可据以进行试算平衡，及时发现并纠正记账错误。

缺点
科目汇总表和以此为登记依据的总分类账都不能反映账户的对应关系，总分类账只能起到金额数字的归纳汇总作用，不能反映经济业务的内容和由此引起的资金运动的来龙去脉。

不利于通过总分类账对经济进行分析和检查。

适用性
经济业务繁杂的单位。

第四节汇总记账凭证账务处理程序
一、汇总记账凭证账务处理程序的特点
定期（五天或十天）根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账。

二、汇总记账凭证账务处理程序的凭证和账簿设置
与记账凭证账务处理程序的区别
需要设置并编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转帐凭证等汇总记账凭证。

三、汇总记账凭证账务处理程序的账务处理程序
（1）根据部分原始凭证编制原始凭证汇总表；
（2）根据原始凭证、原始凭证汇总表编制记账凭证。

（3）根据收款凭证，付款凭证逐笔登记现金日记账、银行存款日记账。

（4）根据原始凭证、原始凭证汇总表有关记账凭证逐笔登记各明细分类账。

（5）根据记账凭证定期编制汇总记账凭证。

（6）根据汇总记账凭证登记总分类账。

（7）期末，将现金日记账、银行存款日记账余额及各明细分害账余额合计数分别与相关的总分类账余额核对相符。

（8）期末，根据总分类账和各明细分类账的有关资料编制会计报表。

四、汇总记账凭证的编制方法
汇总记账凭证编制的依据记账凭证
汇总记账凭证包括的内容
（1）汇总记账凭证的名称；
（2）填制凭证的日期和编号；
（3）汇总记账凭证设置的对应账户名称；
（4）相对应的汇总账户名称及金额；
（5）所附记账凭证的张数。

（6）过入总分类账的页数。

汇总记账凭证编制步骤
（1）将记账凭证按收款、付款和转账业务分为三类；
（2）收款凭证按借方账户分成若干个小类；
（3）付款凭证、转账凭证按贷方账户分成若干个小类。

（4）对各小类记账凭证进行汇总，编制汇总记账凭证，每一小类编制一张。

汇总收款凭证编制
定义：
汇总收款凭证是按照“现金”、“银行存款”等货币资金账户的借方设置的一种汇总记账凭证。

汇总收款凭证编制：
将需要汇总的收款凭证，按借方账户设置，按与其相对应的每一个贷方账户汇总，计算出合计数，填入汇总收款凭证内。

每5天或10天汇总一次，每月汇总一张，月末加总每个贷方账户的合计数，据以登记总分类账。

汇总付款凭证编制
定义：
汇总付款凭证是按照“现金”、“银行存款”等货币资金账户的贷方设置的一种汇总记账凭证。

汇总付款凭证编制：
将需要汇总的付款凭证，按贷方账户设置，按与其相对应的每一个借方账户汇总，计算出合计数，填入汇总付款凭证内。

每5天或10天汇总一次，每月汇总一张，月末加总每个借方账户的合计数，据以登记总分类账。

注意：
对于货币资金的相互划转业务，如从银行提取备用金、库存现金解入银行，一般按照付款凭证进行汇总。

汇总转账凭证编制
定义：
汇总转账凭证是一种按照每一贷方账户分别设置，按与其相对应的借方账户归类汇总的记账凭证。

汇总转账凭证编制：
将需要汇总的转账凭证按贷方账户设置，按与其相对应的每一个借方账户汇总，计算出合计数，填入汇总转账凭证内。

每5天或10天汇总一次，每月汇总一张，月末加总每个借方账户的合计数，据以登记总分类账。

注意：
为了便于汇总记账凭证的编制，平时编制记账凭证时，收款凭证应尽量避免多借一贷或多借多借多贷的账户对应关系。

付款凭证和转账凭证应尽量避免一借多贷或多借多贷的账户对应关系。

否则，会给汇总记账凭证的编制带来不便。

五、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围
优点
与记账凭证账务处理程序相比，大大简化了总分类账的登记工作。

与科目汇总表账务处理程序相比，由于汇总记账凭证是按照账户的对应关系进行汇总，总分类账户仍可通过账户的对应关系，明确反映所发生的各类经济业务内容。

缺点
编制汇总记账凭证的工作量较大。

月末既要编制汇总记账凭证，加计合计数，又要登记总分类账，工作量过于集中。

适用性
规模较大、经济业务繁多的单位。

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