个人所得税改革对纳税人遵从行为的影响——基于倾向得分匹配方法的实证分析

个人所得税（以下简称“个税”）是我国调节居民收入分配的重要工具，个税制度的优化有助于调节居民之间的收入差距，实现社会公平。自1994年分税制改革实施以来，我国对个税的税率、免征额、税率级距和征纳方式等税收要素进行过四次调整。历次改革均以降低居民税收负担和调节居民收入差距为目标，以提高居民的公平感和获得感为基调，且历次改革都获得了切实的政策效果。

已有研究发现，个税改革既在宏观上影响着居民间的收入分配，又在微观上影响着居民的消费、劳动供给等多个维度的微观行为和经济决策。首先，个税改革具有显著的调高增低的收入分配作用（杜莉，2015）；其次，个税改革促进了居民消费，涵盖居民家庭总体消费支出（徐润等，2015）和教育消费支出（刘利利等，2020）等多个层面；最后，个税改革促进了居民劳动参与率的提升（叶菁菁等，2017；刘蓉等，2019）。但已有研究忽略了个税改革对居民另一微观经济行为的影响，即对居民税收遵从行为的影响。

从理论上看，个税改革对纳税人遵从行为的影响主要有两个方面。一方面，个税改革提高免征额、调整税率级距等方式降低了纳税人个税税收负担，提高了纳税人的可支配收入，增加了纳税人的获得感，从而提高了纳税人的税收遵从度；另一方面，个税改革重点调节纳税人之间的收入差距，提高了纳税人的税收公平认知，公平感的提升激发了纳税人对税收制度的认同感，从而提高了纳税人的税收遵从度。另外，个税改革还可能通过影响纳税人的纳税成本而影响纳税人的遵从行为，降低纳税成本的个税改革有助于提高个税的纳税效率，提高税收遵从度；而提升纳税成本的改革可能会降低税收遵从度。基于此，本文以前景理论框架为基础，尝试以倾向得分匹配（Propensity Score Matching，PSM）方法检验个税改革对纳税人遵从行为的影响。理清个税改革与税收遵从行为之间的逻辑关系，对从遵从管理的角度应对个税新政的新挑战具有重要的现实意义。

一、数据来源、模型设定与描述统计

（一）数据来源

本文所使用的样本数据来源于中山大学开展的2014年中国劳动力动态调查数据（China Labor-force Dynamics Survey），该数据中包含个人工资收入、经营收入等较为详细的收入信息。根据研究需

要，本文对样本进行了如下处理：（1）农村居民以农业收入为主，受到个税改革的影响较小，本文剔除了农村户口的样本；（2）删除了个税信息不明确或为缺漏值的样本；（3）删除了在2013年内无收入的个体样本。最终共得到4 318个样本。

（二）模型设定与变量说明

新一轮个税改革自2019年1月1日开始正式实施，目前仍未有新税改下的住户调查数据。对此，本文认为，基于历次改革均以减税为目的，以上一次税改数据为基础的实证结果具有一定的参考价值。因此，本文的研究思路为：首先，尝试分析2011年个税改革对纳税人遵从行为的影响并探讨其影响机制；其次，以前述数据为基期，估算2019年样本收入，并使用估算数据预测个税新政的政策效果。

已有文献以逃税金额作为税收遵从行为的代理变量。本文先计算得出逃税金额，再构建税收遵从行为的虚拟变量作为实证分析的被解释变量。具体做法为：首先，本文参照刘华等（2016）的做法，计算纳税人逃税金额，即纳税人应缴纳个税金额与纳税人实际缴纳个税金额之差；其次，将逃税金额小于等于零的样本标记为1，表示遵从组；而将逃税金额大于零的样本标记为0，表示不遵从组。

本文所关注的核心解释变量是个税改革变量。参照徐润等（2015）的做法，本文构建个税改革的虚拟变量，具体构建方法如下：（1）以税前收入为基础数据，分别按2011年个税改革前后的税率表测算每个样本改革前和改革后的月应纳个税税额；（2）根据所计算的应纳个税税额推算样本所受到的个税改革冲击，即个税改革冲击=个税改革

前应纳税额－个税改革后应纳税额；（3）若个税改革冲击为正值，则表示该样本受到冲击，标记为1，否则为0。

此外，本文还控制了一系列影响税收遵从行为的变量，包括性别、年龄、婚姻状况、受教育程度和月工资收入。基于此，本文所构建的计量模型如下：

其中，Comp i是税收遵从行为的代理变量，Shock i表示个体i是否受到个税改革冲击的影响的虚拟变量，X i表示一系列的控制变量，εi表示随机误差项。本文所关注的被解释变量为虚拟变量，故本文在基准回归中使用二值选择模型中的Probit模型进行实证分析，以衡量个税改革的政策冲击对纳税人遵从行为发生的概率。变量定义及描述统计情况见表1。

同时，个税改革冲击与税收遵从行为之间可能存在潜在的反向因果关系。一方面，个税改革的实施降低了纳税人的税收负担，从而提高了纳税人的税收遵从表现；另一方面，微观个体的税收遵从表现影响着税务机关税制改革的方向，社会范围内纳税人的税收遵从度一定程度上决定着个税改革的政策导向。本文的实证研究存在着潜在的内

生性问题，因此，本文使用PSM方法解决潜在的内生性问题，以减少估计结果的偏误。

二、实证结果分析

（一）2011年个税改革对税收遵从行为的Probit回归结果

表2报告了上述计量模型的Probit回归结果，模型（1）是个税改革冲击对税收遵从行为的回归，模型（2）在模型（1）的基础上控制了地区固定效应；模型（3）在模型（1）的基础上加入了控制变量，模型（4）在模型（3）的基础上进一步控制了地区固定效应。所有模型的回归结果均表明，个税改革冲击变量对纳税人遵从行为有显著的正向影响，且均在1%的显著性水平上通过了显著性检验。模型（4）结果显示，个税改革政策冲击对纳税人的税收遵从行为有正向影响，受到个税改革冲击的样本，其税收遵从行为发生的概率提高了0.603个百分点。该结果可以解释为：个税改革的实施增强了纳税人在前景理论框架下的确定性收益，使其在纳税行为上表现为“遵从”。

（二）2011年个税改革对税收遵从行为的PSM回归结果

基准回归对个税改革与税收遵从行为之间的关系给出了初步的解释，但个税改革与税收遵从行为之间可能存在内生性的影响机制，从而导致估计结果的偏误。因此，本文使用PSM方法解决潜在的内生性问题，以减少估计结果的偏误。

为了保证估计结果的稳健性，本文使用半径匹配、一对一近邻匹配、一对四近邻匹配和核匹配四种方法估计个税改革冲击的平均处理效应，估计结果见表3。从表3可以看出，个税改革冲击对个人税收遵从的平均处理效应均为正，个税改革冲击提升了纳税人在纳税中表现为“遵从”的可能性。

（三）个税改革对税收遵从行为的影响机制回归结果

上述研究表明，个税改革冲击对税收遵从行为有正向影响，在个税改革的外生政策影响下，纳税人提高了自身的税收遵从表现。那么，个税改革如何影响纳税人的税收遵从行为呢？本文将从公平感和税收负担两个方面探讨个税改革对税收遵从行为的影响机制。

个税改革对税收遵从行为的影响机制的实证结果见表4。表4显示，个税改革冲击从两方面影响纳税人的税收遵从行为。一方面，模型（1）的结果表明，个税改革显著降低了纳税人的个税税收负担。这表明，个税改革通过直接降低纳税人税收负担的方式提高了纳税人的