2019中级会计实务107讲第32讲长期股权投资的减值,长期股权投资的处置
中级会计《会计实务》考点：长期股权投资的处置
中级会计《会计实务》考点：长期股权投资的处置中级会计《会计实务》考点，希望大家常常学习，常常复习。
没有掌握知识间的联系，没有形成相应的知识结构。
对所学内容与学科之间，对各章节之间不及时总结归纳整理，很容易致使知识基本上处于“游离状态”。
这种零散的知识很容易遗忘，也很容易张冠李戴。
是十分影响中级会计备考效率的，大家要注意。
处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，一般情况下，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。
投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期投资收益。
投资方部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余股权仍采用权益法核算的，原权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并按比例结转，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当按比例结转入当期投资收益。
企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，如果上述交易属于一揽子交易的，应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处理;但是，在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额，在个别财务报表中，应当先确认为其他综合收益，到丧失控制权时再一并转入丧失控制权的当期损益。
中级会计《会计实务》考点大家要形成知识体系，知识结构是知识体系在学员头脑中的内化反映，也就是指知识经过学生输入、加工、储存过程而在头脑中形成的有序的组织状态。
构建一定的知识结构在中级会计学习中是很重要的。
如果没有合理的知识结构，再多的知识也只能成为一盘散沙，无法发挥出它们应有的功效。
中级职称《中级会计实务》基础学习：长期股权投资的减值和处置
中级职称《中级会计实务》基础学习：长期股权投资的减值和处置
长期股权投资的减值和处置
（一）长期股权投资的减值
1.对被投资方不具有控制、共同控制和重大影响，在活跃市场中无报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资，依据《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》的规定计提减值，计提的减值不允许转回。
2.其他三类长期股权投资（对子公司的投资、对合营企业的投资、对联营企业的投资）的减值，应依据《企业会计准则第8号――资产减值》的规定来处理，计提的减值准备不允许转回。
（二）长期股权投资的处置
1.基本分录：
借：银行存款
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资
投资收益（倒挤，或借记）
采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。
分录：
借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益
或作相反分录。
1 / 1。
发生减值后合并的长期股权投资怎么抵消？
发生减值后合并的长期股权投资怎么抵消？发生减值后的合并的长期股权投资在合并的资产报表中与所有者权益账户可以相互抵消。
但是发生减值的长期股权投资标识的是总体资产的投资，是不能够低效的，但是在合并的时候，在编制的新的资产报表中与所有者权益的账户可以相互抵消。
▲一、发生减值后合并的长期股权投资怎么抵消？长期股权投资的减值准备反映的是子公司总体资产的减值，不应当抵消。
但在编制合并财务报表时，因为长期股权投资已经通过与子公司所有者权益项目抵消，这时这项长期股权投资减值准备应当不留余额，但又不能下推到子公司并入合并财务报表的各单项资产，也不能直接转回损益，通常的做法是将其转入商誉。
▲二、企业采取什么样的资产减值准备政策，在税收法规上均不予承认，从而避免对所得税的冲击。
虽然长期股权投资减值准备与权益法的核算有着种种区别，但它们不是孤立的，而是彼此联系，相互影响的。
权益法下计算确认的长期股权投资账面价值大小会影响长期股权投资减值准备计提数额的多少，而长期股权投资减值准备的提取，也影响长期股权投资账面价值的高低。
同时它们还反映了这样一种关系：“账面余额”减去"减值准备"等于"长期股权投资的账面价值"。
最后得出的"账面价值"，可以理解为此时此刻该项长期股权投资的可收回金额。
所以从这个角度来看，"长期股权投资减值准备"也是"账面价值"的修正与补充，它们共同反映着长期股权投资的现时价值。
长期股权投资减值准备与坏账准备同是资产减值准备，但范围不同。
对坏账准备来说，是对局部资产计提的，对应的是母子公司之间某一项债权债务。
当母子公司报表合并后，应收账款等于收回，坏账因素自然消除，因此坏账准备应予全额抵消。
但长期股权投资对应的是被投资方的整体净资产，其可收回金额的减值隐含在总资产中。
既然被投资单位的总资产减值已成事实，因此合并报表也应反映这个事实。
长期股权投资的处置考试知识点
长期股权投资的处置考试知识点知识点：长期股权投资的处置▲▲1.会计处理原则企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。
采用权益法核算的长期股权投资，原计入其他综合收益、资本公积——其他资本公积中的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自其他综合收益、资本公积——其他资本公积转入当期损益或留存收益。
注意：因被投资单位设定受益计划净负债或净资产变动而确认的其他综合收益和被投资单位持有其他权益工具投资变动而确认的其他综合收益，不转入投资收益。
2.成本法下处置长期股权投资的一般分录借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益（倒挤）3.权益法下处置长期股权投资的一般分录①借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资——投资成本——损益调整（如为贷方余额则应在借方冲减）——其他权益变动（如为贷方余额则应在借方冲减）——其他综合收益（如为贷方余额则应在借方冲减）投资收益（倒挤）②借：其他综合收益贷：投资收益（或：盈余公积利润分配——未分配利润）或反之。
③借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益或反之。
【关键考点】权益法下长期股权投资处置时“其他综合收益”及“资本公积——其他资本公积”转“投资收益”或留存收益的会计处理。
【单选题】2×18年1 月1 日，M 公司支付270 万元收购甲公司持有N 公司股份总额的30%，达到重大影响程度，当日N 公司可辨认净资产的公允价值为800 万元，N 公司各项资产、负债的公允价值与账面价值均相等。
5 月1 日，N 公司宣告分配现金股利200 万元，实际发放日为5 月4 日。
6 月30 日，N 公司持有的其他债权投资增值80 万元，2×18年N 公司实现净利润400 万元。
2×19年N 公司发生净亏损200 万元。
【热荐】长期股权投资如果发生减值怎么办？
【热荐】长期股权投资如果发生减值怎么办？我们现在有非常多的股民，有可能就是因为我们国家现在的国民经济条件越来越好了，剩余的钱越来越多了，所以说非常多的人都去炒股了。
对于股权我们国家有着非常多的规定。
那么长期股权投资如果发生减值应该怎么办？我们应该如何应对？一、计提长期股权投资减值准备分为两种情况：1、按照本准则规定的成本法核算的在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资(成本法)，其减值应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理，即在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生减值时，应当将该权益工具投资与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当其损益;计提的减值损失，不得转回。
2、其他按照本准则核算的长期股权投资(控制，成本法;共同控制，重大影响，权益法)，其减值应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定处理。
即可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减计的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备;资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
二、主要内容股权投资通常是为长期(至少在一年以上)持有一个公司的股票或长期的投资一个公司，以期达到控制股权投资的内容被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险的目的。
如被投资单位生产的产品为投资企业生产所需的原材料，在市场上这种原材料的价格波动较大，且不能保证供应。
在这种情况下，投资企业通过所持股份，达到控制或对被投资单位施加重大影响，使其生产所需的原材料能够直接从被投资单位取得，而且价格比较稳定，保证其生产经营的顺利进行。
但是，如果被投资单位经营状况不佳，或者进行破产清算时，投资企业作为股东，也需要承担相应的投资损失。
股权投资通常具有投资大、投资期限长、风险大以及能为企业带来较大的利益等特点。
长期股权投资减值(共3张PPT)
4长期长股期EN权股D投权资投在资按业照务规核定算进行核算确定其账面价值的基础上，如果存在减值迹象的，应当按照相关准则进行减值测试并计提减值准备。
4长期长股期权股投权资投在资按业照务规核定算进行核算确定其账面价值的基础上，如果存在减值迹象的，应当按照相关准则进行减值测试并计提减值准备。
A长C期C股OU权N投TI资NG减P值R准O备FE在S提SI取ON之A后L ，TE不AC允H许IN转G回R。ESOURCES FOR HIGHER VOCATIONAL EDUCATION
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第3页，共3页。
4 长期股权投资业务核算
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企4 业长对期子股公权司投、资合业营务企核业算及联营企业的长期股权投资在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，应将该股权投资的账面价值减记
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第2页，共3页。
4 长期股权投资业务核算
长期股权投资在按照规定进行核算确定其账面价值的基础上，如果存在减值迹象的，应当按照相关准则进行减值测试并计提减值准备。
长期股权投资减值准备在提取之后，不允许转回。
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中级会计实务长期股权投资实务
1.成本法核算 （个别报表） 2.成本法核算 （个别报表）
3.成本法核算
权益法核算
合并会计报表 成本法调整为权益法后编制 成本法调整为权益法后编制
不编制
直接编制
相关概念 1.控制 控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中
获取利益。控股合并的控制形成母子公司。 （1）定量：大于50% （2）定性：小于或等于50%，但有实质控制权。 2.共同控制 共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。共同控制与合营企
一.成本法及权益法核算的范围
成本法和权益法的核算范围如下表所示：
取得方式
后续计量
企业合并：同一控制
企业合并：非同一控制
同一控制 非同一控制 企业 合并以外的方式 （1）不具有控制、共同控 制或重大影响，并且在活 跃市场中没有报价、公允 价值不能可靠计量的投资 用成本法核算； （2）共同控制或重大影响
被合并方账面价 被购买方公允价
值份额
值等＋相关费用
资本公积/留存收 营业外收支等 益
合并方/被合并方 购买方/被购买方
一、企业合并形成的长期股权投资
（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 原则：不以公允价值计量，不确认损益。
长期股权投资初始计量
企业合并方式 （合并方与被合并 方）
1.同一控制
－其他权益变动
本章基本结构框架
企业合并形成的长期股权投资
长期股权投资的 初始计量
除企业合并外其他方式取得的长期股权投资
投资成本中包含的已宣告尚未发放的现金股利或 利润的处理
成本法及权益法核算的范围
长
长期股权投资的成本法
期
股
权 投 资
长期股权投资减值和处置
长期股权投资减值和处置
（一）长期股权投资减值
企业应设置“长期股权投资减值准备”科目，核算企业计提的长期股权投资减值准备，并可按被投资单位进行明细核算。
资产负债表日，长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。
“长期股权投资减值准备”科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。
长期股权投资减值损失确认后，在以后会计期间不得转回。
（二）长期股权投资的处置
处置长期股权投资。
按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
已计提减值准备的还应同时结转减值准备。
长期股权投资采用权益法核算的，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，在处置时应将原计入所有者权益的部分按相应比例转人当期损益，借记或贷记“资本公积—其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
中级会计实务企业长期股权投资的会计处理
中级会计实务企业长期股权投资的会计处理企业长期股权投资是指一个企业通过持有其他企业的股权，在被投资企业中具有重大影响力或控制权的一种投资行为。
在中级会计实务中，企业长期股权投资的会计处理是一个重要的课题。
本文将就企业长期股权投资的会计处理进行探讨，包括长期股权投资的确认、计量和会计处理方法。
一、长期股权投资的确认1.股权投资的确认时机企业在确认是否持有其他企业的长期股权投资时，需要考虑以下因素：是否存在重大影响力、持股比例和经济利益等。
一般情况下，如果企业持有被投资企业股权超过20%，并具有重大影响力，则应确认为长期股权投资。
2.长期股权投资的确认要求企业在确认长期股权投资时，应严格按照相关会计准则的要求。
需要提供充分的证明材料，包括投资合同、公司章程、股东会决议等。
同时，需要评估长期股权投资是否有经济利益，并具有可靠的证据来支持。
二、长期股权投资的计量1.初次计量长期股权投资的初次计量应按照实际支付的金额计量。
如果支付的款项包括现金和非现金资产，应按照公允价值予以计量。
同时，还需要将未支付的权益价值列示在负债中。
2.后续计量企业在后续计量长期股权投资时，应按照公允价值模型或成本模型进行计量。
如果使用公允价值模型，应在资产负债表日按照公允价值重新计量，并确认相关收益或损失；如果使用成本模式，应按照成本减少法计量。
三、长期股权投资的会计处理方法1.权益法如果企业对被投资企业具有重大影响力但未达到控制标准，应采用权益法进行会计处理。
此时，企业将投资金额和子公司净资产及损益比例计入资产负债表和利润表中。
2.成本法如果企业对被投资企业不具有重大影响力，且持股比例较低，则应采用成本法进行会计处理。
此时，企业仅将投资金额计入资产负债表中，不计入利润表。
四、关于被投资企业损益确认的问题1.投资收益确认企业对持有的长期股权投资应按照被投资企业实际发生的利润或损失进行确认。
企业按照其持股比例，在股权投资确认期间内确认对应的投资收益或损失。
中级会计实务长期股权投资的会计处理与管理
中级会计实务长期股权投资的会计处理与管理在中级会计实务中，长期股权投资的会计处理和管理是一个重要的话题。
长期股权投资是指企业对其他公司的股权投资，投资期限长于一年的投资。
在日常会计工作中，正确的处理和管理长期股权投资对于保障企业利益、规范财务报表起着至关重要的作用。
本文将从会计处理和管理两个方面进行探讨。
一、长期股权投资的会计处理长期股权投资的会计处理主要涉及两个方面，即投资确认和减值测试。
1. 投资确认在投资确认阶段，企业应该将购买其他公司股份的成本纳入投资账户。
具体而言，如果企业购买股权后获得对被投资公司的控制权，则应按购买价格确认投资成本，并将被投资公司纳入合并财务报表。
如果企业未获得对被投资公司的控制权，则应按购买价格确认投资成本，并采用权益法核算投资收益。
2. 减值测试减值测试是判断长期股权投资是否存在减值的过程。
减值可能是由于被投资公司业绩不佳、经济环境变化、市场风险等因素导致的。
在进行减值测试时，企业应评估被投资公司的公允价值和可收回金额，并根据评估结果决定是否需要计提投资减值损失。
二、长期股权投资的管理正确的管理长期股权投资不仅可以保障企业的经济利益，还可以提高资金利用效率和降低风险。
1. 监测和分析被投资公司的财务状况和业绩企业应密切监测和分析被投资公司的财务状况和业绩。
通过定期获取财务报表和经营数据，可以及时了解被投资公司的经营情况，以便做出合理决策。
2. 参与被投资公司的决策作为股东，企业有权参与被投资公司的决策过程。
通过参与重大决策，企业可以保护自身权益，确保自身意愿得到充分尊重。
3. 积极管理风险长期股权投资存在一定的风险，包括市场风险、经营风险等。
企业应积极管理这些风险，通过风险控制措施来降低可能的损失。
4. 考虑退出机制在长期股权投资中，退出机制是一个需要考虑的问题。
企业应该在投资合同中明确退出条件和方式，以便在需要退出时能够实现投资的顺利退出。
综上所述，长期股权投资的会计处理和管理对于企业来说至关重要。
2018《中级会计实务》知识点：长期股权投资的后续计量、共同经营
2018《中级会计实务》知识点：长期股权投资的后续计量、共同经营【知识点】一、长期股权投资的减值长期股权投资减值按照《企业会计准则第8号——资产减值》规定进行会计处理，长期股权投资减值准备一经计提，持有期间不得转回。
二、长期股权投资的处置出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。
投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期投资收益。
投资方部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余股权仍采用权益法核算的，原权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并按比例结转，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当按比例结转入当期投资收益。
【知识点】长期股权投资的后续计量一、权益法核算转公允价值计量1.处置部分借：银行存款贷：长期股权投资投资收益2.原权益法核算确认的全部其他综合收益(假定被投资单位实现的其他综合收益均可结转到损益)借：其他综合收益贷：投资收益或相反分录3.原权益法核算确认的全部资本公积借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益或相反分录4.剩余股权投资转为可供出售金融资产(或交易性金融资产)借：可供出售金融资产(转换日公允价值)贷：长期股权投资(剩余投资账面价值)投资收益(差额)二、成本法转权益法关键点：剩余持股比例部分应从取得投资时点采用权益法核算，即对剩余持股比例投资追溯调整，将其调整到权益法核算的结果。
(1)处置部分借：银行存款贷：长期股权投资投资收益(差额)(2)剩余部分追溯调整①投资时点商誉的追溯剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,属于投资作价中体现的商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值;属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益。
【会计实操经验】-会计准则下长期股权投资的减值准备
【会计实操经验】会计准则下长期股权投资的减值准备企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资，在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回的金额低于帐面价值的，应当将该项长期股权投资的帐面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损溢，同时计提相应的资产减值准备。
企业计提长期股权投资准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。
资产负债表日，长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。
长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
例、ABC公司2007年1月1日对甲企业长期股权投资的帐面价值为900000元，ABC公司持有甲企业的股份为300000股，并按权益法核算该项长期股权投资。
同年10月5日，由于甲企业所在地区发生自然灾害，企业资产损失严重，并难有恢复的可能，使股票市价下跌为每股2元。
ABC公司提取该项投资的减值准备的会计处理如下：应提减值准备=900000-2×300000=300000.00元借：资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备300000.00 贷：长期股权投资减值准备300000.00。
会计是一门很实用的学科，从古至今经历漫长时间的发展，从原来单一的以记账和核账为主要工作，发展到现在衍生出来包括预测、决策、管理等功能。
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策（有些可能不涉及资金）的部门都至少要懂得些会计知识。
而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力的保持。
因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足的。
【实用文档】长期股权投资的权益法,长期股权投资的减值,长期股权投资的处置
第三节长期股权投资的后续计量二、长期股权投资的权益法（二）权益法的核算5.被投资单位其他综合收益变动的处理在权益法核算下，被投资单位确认的其他综合收益变动，也会影响被投资单位所有者权益总额，进而影响投资企业应享有被投资单位所有者权益的份额。
因此，当被投资单位其他综合收益发生变动时，投资企业应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。
借：长期股权投资——其他综合收益贷：其他综合收益或相反会计分录【例7-15】甲公司持有乙公司25%的股份，并能对乙公司施加的重大影响。
当期，乙公司将其作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面1 500万元，计入了其他综合收益。
不考虑其他因素。
【答案】甲公司当期按照权益法核算应确认的其他综合收益的会计处理如下：按权益法核算甲公司应确认的其他综合收益=1 500×25%=375（万元）借：长期股权投资——其他综合收益 3 750 000贷：其他综合收益 3 750 0006.被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素，主要包括：被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转换公司债券中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。
投资方应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积（其他资本公积），并在备查簿中予以登记，投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这部分资本公积转入当期投资收益；对剩余股权终止权益法核算时，将这部分资本公积全部转入当期投资收益。
确认被投资单位所有者权益的其他变动：借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积或相反会计分录【随堂例题】2×10年3月20日，A、B、C公司分别以现金200万元、400万元和400万元出资设立D公司，分别持有D公司20%、40%、40%的股权。
中级会计实务长期股权投资分录整理及中级会计财务管理公式汇总
利润分配--未分配利润(以前年度损益)投资收益(今年损益)知识点6：长期股权投资的处置和减值长期股权投资的处置类比前面减资转换处理(一经提取，不得转回 )长期股权投资的减值借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备中级会计师考试《财务管理》教材公式汇总说明： 1.根据公式的重要程度，前面标注★★★；★★；★2.标注页码的依据是 2018 版中级财管教材；3.对于该类公式的复习说明，请参阅教材进行把握。
第二章财务管理基础货币时间价值★P23：复利终值：★★★P24：复利现值★★★P25：普通年金现值：P＝A×（P/A，i，n），逆运算：年资本回收额，A=P/（P/A，i，n）★★P26：预付年金现值：P＝A×（P/A，i，n）×（1＋i）★★★P27：递延年金现值：P＝A×（P/A，i，n）×（P/F，i，m）★★P29：永续年金现值：P＝A/i★P30：普通年金终值：F=A×（F/A，i，n），逆运算：偿债基金，A=F/（F/A，i，n）★P31：预付年金终值：F＝A×（F/A，i，n）×（1＋i）【提示】1.永续年金没有终值；2.递延年金终值的计算和普通年金类似，不过需要注意确定期数 n（也就是年金的个数）。
【要求】1.判断是一次支付还是年金；2.注意期数问题，列出正确表达式；3.对于系数，考试会予以告诉，不必记系数的计算公式，但是其表达式必须要掌握；4.在具体运用中，现值比终止更重要，前者需要理解并灵活运用，后者可以作一般性地了解。
【运用】1.年资本回收额的计算思路，可以运用于年金净流量(P149)，年金成本(P161)中；2.递延年金现值的计算，可以运用在股票价值计算中，阶段性增长模式下，求正常增长阶段股利现值和（P173）；3.普通年金现值的计算，可以运用在净现值的计算(P148)，内含报酬率的列式(P151)，债券价值计算(P168) 等地方。
长期股权投资的处置
长期股权投资的处置处置长期投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权的账⾯价值，⼀般情况下，出售所得价款与长期股权投资账⾯价值之间的差额，应确认为处置损益。
投资⽅全部处置权益法核算下的长期股权投资时，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终⽌采⽤权益法核算时采⽤与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进⾏会计处理，因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动⽽确认的所有者权益，应当在终⽌采⽤权益法核算时全部转⼊当期投资收益。
投资⽅部分处置权益法核算下的长期股权投资，剩余股权仍采⽤权益法核算的，原权益法核算的其他相关综合收益应当采⽤与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并按⽐例结转，因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动⽽确认的所有者权益，应当按⽐例结转计⼊当期投资收益。
【例5.22】甲公司持有⼄公司40%股权并采⽤权益法核算。
2018年7⽉1⽇，甲公司将⼄公司20%股权出售给⾮关联的第三⽅，对剩余的20%股权仍采⽤权益法核算。
甲公司取得⼄公司股权⾄2018年7⽉1⽇期间，确认的相关综合收益为8 000 000元（为按此⽐例享有的⼄公司其他债权投资⾦融资产的公允价值），享有⼄公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为2 000 000元。
不考虑税费等其他的因素的影响。
由于甲公司处置后的剩余股权仍采⽤权益法核算，因此，相关的其他综合收益和其他所有者权益应按⽐例结转。
甲公司有关账务处理如下：借：其他综合收益 4 000 000资本公积——其他资本公积 1 000 000贷：投资收益 5 000 000假设，2018年7⽉1⽇，甲公司将⼄公司35%的股权出售给⾮关联的第三⽅，剩余5%股权作为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产。
由于甲公司处置后的剩余股权按照⾦融⼯具的相关内容进⾏会计处理，因此，相关的其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。
2020中级会计 会计 第32讲_长期股权投资的处置
甲公司取得乙公司股权至 2× 18年 7月 1日期间，确认的相关其他综合收益为 8 000 000元 （为按比例享有的乙公司其他债权投资的公允价值变动），享有乙公司除净损益、其他综合收益和 利润分配以外的其他所有者权益变动为 2 000 000元。不考虑相关税费等其他因素影响。
【答案】由于甲公司处置后的剩余股权仍采用权益法核算，因此相关的其他综合收益和其他所有 者权益应按比例结转。
甲公司有关账务处理如下： 借：其他综合收益 4 000 000（ 8 000 000× 50%） 资本公积——其他资本公积 1 000 000 （ 2 000 000× 50%） 贷：投资收益 5 000 000
A.100 B.500 C.200 D.400 【答案】 C 【解析】甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益＝ 1 200-1 100+100(其他综合收益结转 ) =200（万元）。 借：银行存款 1200 贷：长期股权投资——投资成本 700 ——损益调整 300 ——其他综合收益 100 投资收益 100 借：其他综合收益 100 贷：投资收益 100
第二节 长期股权投资的后续计量
四、长期股权投资的处置 1. 处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，一般情况 下， 出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额 ，应确认为 处置损益 。 全部处置 权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的相关 其他综合收益 应当在终止采用 权益法核算时 采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础 进行会计处理，因被投资方 除 净损益、其他综合收益和利润分配 以外的其他所有者权益变动 而确认的所有者权益，应当在终 止采用权益法核算时全部 转入当期投资收益 。 部分处置 权益法核算的长期股权投资，剩余股权仍采用权益法核算的，原权益法核算的相关其 他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并按 比例结转 ，因被 投资方 除 净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应 当 按比例 结转入当期 投资收益 。
注册会计师CPA：长期股权投资的减值、处置和其与金融资产之间的转换
【知识点】长期股权投资的减值和处置★★（一）长期股权投资的减值长期股权投资的期末计价，应遵循可收回金额与账面价值孰低原则。
投资账面价值高于可收回金额的，按其差额借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。
上述长期股权投资的减值准备一经计提，不得转回。
（二）长期股权投资的处置企业将所持有的对被投资单位的股权全部或部分对外出售时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。
【提示】（2020年上市公司年报会计监管报告）不恰当确认长期股权投资处置损益。
年报分析发现，个别上市公司年末对外处置联营企业股权，在尚未收到股权转让款、股权尚未完成工商变更登记以及仍拥有向联营企业派出董事的权力之下，上市公司已终止确认长期股权投资并确认处置损益。
对该股权投资，上市公司应通过持有待售资产进行核算，并合理分析判断与对外处置股权相关的股东权利的变化情况，在不实际享有相应权利、满足终止确认条件时确认相关处置损益。
【知识点】成本法、权益法、金融资产之间核算方法的转换★★★（一）金融资产与长期股权投资之间的转换包括以下情形：5％（金融资产）→20％（权益法），20％（权益法）→5％（金融资产）；5％（金融资产）→60％（成本法），60％（成本法）→5％（金融资产）。
【快速记忆】上述各类转换（构成同一控制下企业合并除外）处理的一般规律：无论增资还是减资，原5％的股权（只要一方涉及金融资产），在个别财务报表中按照公允价值计量；原股权涉及其他综合收益或资本公积，在个别财务报表中需要分别对应转入留存收益或投资收益。
1.金融资产转换为权益法的核算【例如：5％（金融资产）→20％（权益法）】（1）追加投资时第一种情况：交易性金融资产转换为长期股权投资权益法核算。
借：长期股权投资——投资成本【原5％的股权公允价值＋新增投资对价公允价值】贷：交易性金融资产【原5％的股权账面价值】投资收益【原5％的股权公允价值与账面价值的差额，或借记】银行存款等【新增投资而应支付对价的公允价值】第二种情况：其他权益工具投资转换为长期股权投资权益法核算。
中级会计实务第五章长期股权投资
中级会计实务第五章长期股权投资在中级会计实务中，第五章长期股权投资无疑是一个重点和难点。
对于很多学习者来说，理解和掌握这部分内容并非易事，但只要我们理清思路，逐步深入，也能将其攻克。
首先，我们来明确一下什么是长期股权投资。
简单来说，长期股权投资就是企业准备长期持有的对其他企业的股权投资。
它是企业对外投资的一种重要形式，其目的往往是为了对被投资企业实施控制、共同控制或者施加重大影响。
长期股权投资的初始计量是一个关键的知识点。
企业合并形成的长期股权投资，又分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并两种情况。
在同一控制下企业合并中，长期股权投资的初始投资成本是按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额来确定的。
打个比方，如果 A 公司和 B 公司同受 C 公司控制，A 公司要合并 B 公司，那么 A 公司取得长期股权投资的成本，就是以 B 公司在 C 公司合并报表中的账面价值份额来算。
而非同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本则是按照付出对价的公允价值来确定。
比如说，D 公司要收购 E 公司，两者没有共同的控制方，那 D 公司为了收购 E 公司付出的资产、承担的负债等的公允价值，就是取得长期股权投资的初始成本。
除了企业合并形成的长期股权投资，还有以非企业合并方式取得的长期股权投资。
这种情况下，长期股权投资的初始投资成本应当按照付出资产的公允价值加上相关税费来确定。
比如说，一家企业通过支付现金购买另一家企业的股权，那么支付的现金加上相关的手续费、税金等，就是长期股权投资的初始成本。
接下来，我们再看看长期股权投资的后续计量。
这主要分为成本法和权益法两种。
成本法适用于企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
在成本法下，被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业才确认投资收益。
而权益法适用于企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。
在权益法下，投资企业需要根据被投资单位的净利润或净亏损、其他综合收益、其他权益变动等情况，调整长期股权投资的账面价值。
中级会计实务长期股权投资实务课件
贷：股本
10000000（面值）
资本公积——股本溢价
30020000
（二）非同一控制下的企业合并
1．一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日 为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以 及发行的权益性证券的公允价值。P56
2．通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单 项交易成本之和。P57
业相联系。 3.重大影响 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力。重大影响与联
营企业相联系。 定量：大于等于20%但小于等于50% 定性：实质上达到重大影响。 如下图：
1.控 制
2. 共同 控制
3.重 大影响
Text 4
子公司
（1）定量： 大于50%
（2）定性： 小于或等于50%， 但有实质控制权。
8000000
8000000
36000000
50000000（长股）
借：长期股权投资51000000（A付出资产的公允价值）
累计摊销 12000000
贷：无形资产
40000000
银行存款
9000000
营业外收入
14000000
P57
例5－3 分步购买控制权（按10％计提盈余公积）
2008 03
【例5—6】
借：长期股权投资－B公司－成本40000000（公允价值）
贷：股本
10000000
资本公积——股本溢价
30000000
三、投资成本中包含的已宣告尚未发放现金股利或利 润的处理 P59
企业无论是以何种方式取得长期股权投资,取得投资时， 对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告 但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，不 构成取得长期股权投资的初始投资成本。
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第二节长期股权投资的后续计量四、长期股权投资的减值投资方应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位所有者权益账面价值的份额等类似情况。
出现类似情况时，投资方应当按照本书第八章的相关内容对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。
投资账面价值高于可收回金额的，按其差额借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备上述长期股权投资的减值准备一经计提，不得转回。
【例·单选题】2017年初甲公司购入乙公司80%的股权，成本为60万元。
2017年末长期股权投资的可收回金额为50万元，计提长期股权投资减值准备10万元。
2018年末该项长期股权投资的可收回金额为70万元。
2018年末甲公司对乙公司长期股权投资减值准备余额为（）万元。
A.10B.20C.30D.0【答案】A【解析】长期股权投资已计提的减值准备不得转回。
2018年末即使甲公司长期股权投资的可收回全额高于账面价值，也不能恢复原来计提的10万元减值准备。
五、长期股权投资的处置（总结）处置类型成本法权益法全部处置借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益（倒挤）借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资—投资成本—损益调整—其他权益变动—其他综合收益投资收益（倒挤）借：资本公积—其他资本公积其他综合收益贷：投资收益盈余公积利润分配—未分配（或相反分录）部分处置1.不丧失控制权情况：成本法→成本法（80%）（60%）2.丧失控制权情况：①一次交易即丧失控制权（已讲解）A.成本法→权益法（80%）（30%）B.成本法→公允价值计量（80%）（5%）②多次交易才丧失控制权（75页）非一揽子交易；一揽子交易1.权益法→权益法（74页）（40%）（30%）原权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并按比例结转，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当按比例结转入当期投资收益2.权益法→公允价值计量（已讲解）（40%）（5%）【提示】企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，如果上述交易属于“一揽子交易”的，应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处理；但是，在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额，在个别财务报表中，应当先确认为其他综合收益，到丧失控制权时再一并转入丧失控制权的当期损益。
【例5-22改编】甲公司持有乙公司40%的股权并采用权益法核算。
2×18年7月1日，甲公司将乙公司20%的股权出售给非关联的第三方，对剩余20%的股权仍采用权益法核算。
出售时甲公司账面上对乙公司长期股权投资的构成为：投资成本1800万元，损益调整400万元，其他综合收益为800万元（为按比例享有的乙公司其他债权投资金融资产的公允价值变动），享有乙公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为200万元。
出售取得价款1900万元，不考虑相关税费等其他因素影响。
借：银行存款1900贷：长期股权投资—投资成本900—损益调整200—其他综合收益400—其他权益变动100投资收益300借：其他综合收益400资本公积—其他资本公积100贷：投资收益500【例5-22改编延伸】甲公司持有乙公司40%的股权并采用权益法核算。
2×18年7月1日，甲公司将乙公司30%的股权出售给非关联的第三方，对剩余10%的股权指定为其他权益工具投资核算，当日剩余10%股权的公允价值为1000万元。
出售时甲公司账面上对乙公司长期股权投资的构成为：投资成本1800万元，损益调整400万元，其他综合收益为800万元，其他权益变动为200万元。
出售取得价款2500万元，不考虑相关税费等其他因素影响。
借：银行存款2500贷：长期股权投资—投资成本1350—损益调整300—其他综合收益600—其他权益变动150投资收益100借：其他综合收益800资本公积—其他资本公积200贷：投资收益1000借：其他权益工具投资—成本1000贷：长期股权投资—投资成本450—损益调整100—其他综合收益200—其他权益变动50投资收益200【例·多选题】企业处置长期股权投资时，正确的处理方法有（）。
A.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益B.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入营业外收入C.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益D.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入营业外收入【答案】AC【解析】处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。
采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。
【例·单选题】（2017年）2017年5月10日，甲公司将其持有的一项以权益法核算的长期股权投资全部出售，取得价款1 200万元，当日办妥手续。
出售时，该项长期股权投资的账面价值为1 100万元，其中投资成本为700万元，损益调整为300万元，可重分类进损益的其他综合收益为100万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素，甲公司处置该项股权投资应确认的相关投资收益为（）万元。
A.100B.500C.400D.200【答案】D【解析】处置长期股权投资确认的投资收益=1 200-1 100+100=200（万元）。
【提升总结·多选题】A公司于2018年1月1日以银行存款5190万元购买B公司40%的股权，并对B公司有重大影响，另支付相关税费10万元。
同日，B公司可辨认净资产公允价值12500万元，账面价值10000万元，其差额为一项无形资产所致，该无形资产尚可使用年限为25年，采用直线法进行摊销，无残值。
2018年12月31日B公司实现净利润1000万元，B公司持有其他权益工具投资公允价值增加计入其他综合收益的金额400万元，2018年A公司向B公司销售产品产生的未实现内部交易利润300万元，无其他所有者权益变动。
2019年1月2日A公司以5800万元将该项长期股权投资全部出售。
下列说法中正确的有（）。
A.长期股权投资初始投资成本为5200万元B.该项投资应采用权益法核算C.A公司不需对初始投资成本进行调整D.处置时应确认投资收益360万元【答案】ABC【解析】长期股权投资初始投资成本=5190+10=5200(万元），选项A正确；因对B公司有重大影响，所以应采用权益法核算，选项B正确；因初始投资成本5200万元大于享有B公司可辨认净资产公允价值的份额5000万元（12500×40%），所以不调整初始投资成本，选项C正确；2015年12月31日该项长期股权投资账面价值=5200+[1000-300-（12500-10000)÷25]×40%+400×40%=5600（万元），处置时应确认投资收益=5800-5600=200（万元），选项D错误。
【东宇带你总结知识点】【对比总结】长期股权投资后续计量的会计核算：情形权益法成本法适用范围对合营企业和联营企业投资投资方持有的对子公司投资科目设置①长期股权投资—投资成本—损益调整—其他权益变动—其他综合收益【提示】设置4个明细科目②长期股权投资减值准备①长期股权投资【提示】无明细科目②长期股权投资减值准备对初始投资成本的调整①初始投资成本>应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额不调整②初始投资成本<应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额需要调整，分录如下：借：长期股权投资—投资成本贷：营业外收入（差额）不做账务处理被投资单位实现净收益时借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益不做账务处理被投资单位发生超额亏损时被投资单位因其他综合收益变动借：长期股权投资—其他综合收益贷：其他综合收益不做账务处理被投资单位所有者权益的其他变动借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积被投资企业宣告分配的现金股利借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整借：应收股利贷：投资收益发生减值借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备处置借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资—投资成本借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资—损益调整投资收益（倒挤）—其他权益变动—其他综合收益投资收益（倒挤）借：资本公积—其他资本公积其他综合收益贷：投资收益盈余公积利润分配—未分配利润（或相反分录）其他情形权益法成本法被投资企业宣告分配的股票股利××被投资企业提取盈余公积××被投资单位以股本溢价转增股本××被投资单位以税后利润补亏××被投资单位以盈余公积金弥补亏损××【总结】长期股权投资核算方法的转换核算方法转换个别报表思路合并报表持股比例上升金融资产转成本法（5%→80%）视同先出售金融资产再购买长期股权投资（同一控制特殊考虑）有关金融资产转权益法（5%→40%）无关权益法转成本法（30%→80%）资产性质不变，不视同销售（同一控制、非同以控制一样）有关持股比例下降成本法转金融资产（80%→5%）1.视同先出售长期股权投资2.再购买金融资产，剩余股权按公允价值计量有关权益法转金融资产（40%→5%）无关成本法转权益法（80%→30%）对剩余长期股权投资进行追溯调整有关。