2023初级经济法基础城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加

考验二城建税、教育费附加和地方教育附加★
案例导入——税种的故事
兄妹俩，16岁，增值税和消费税的一双儿女。

俩人总是形影不离，过着简单快乐的生活。

城建税比较低调，喜欢做好事，总想通过默默无闻的奉献博取女神“功劳”的芳心，却总被隔壁高富帅公子“财政”抢了风头。

教育费附加心地单纯善良，默默专心于教育事业。

她的身世比较特殊，不知情的人以为她和城建税一样都是税家的人，但是坊间却都传闻说她本姓费，是在外边
捡回来的孤儿，因此在家族里自然就没什么地位。

（一）城市维护建设税
1.城市维护建设税的纳税人
实际缴纳“两税”（增值税、消费税）的单位和个人。

【老侯提示】目前中、外资企业均需缴纳。

地”的税率。

【老侯提示2】流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“两税”的，其城市维护建设税的缴纳按“经营地”适用税率执行。

3.城市维护建设税计税依据
纳税人“实缴”的“增值税、消费税”税额。

【老侯提示】在计算计税依据时，应当“扣除期末留抵退税退还的增值税税额”。

4.城市维护建设税应纳税额的计算
应纳税额＝（实缴增值税＋实缴消费税－期末留抵退税退还的增值税）×适用税率
5.城市维护建设税税收优惠
（1）进口不征；
（2）出口不退；
（3）对“两税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“两税”附征的城市维护建设税，一律不予退（返）还。

【例题1·单选题】（2021年）甲公司为增值税一般纳税人，2022年5月应向税务机关缴纳消费税100万元，实际缴纳消费税90万元，按照留抵退税规定退还增值税60万元。

已知城市维护建设税税率为7％。

甲公司当月应缴纳城市维护建设税税额为（）。

A.6.3万元
B.7万元
C.2.1万元
D.2.8万元
『正确答案』C
『答案解析』城市维护建设税的计税依据为纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额，在计算计税依据时，应当按照规定扣除期末留抵退税退还的增值税税额。

应缴纳城市维护建设税税额＝（90－60）×7％＝2.1（万元）。

【例题2·单选题】（2020年）甲公司委托乙公司加工一批高档化妆品，材料费20000元，加工费3360元，该批产品没有同类产品销售价格，已知消费税税率为15％，甲公司、乙公司所在地城市维护建设税的税率分别为5％、7％，下列关于应纳城市维护建设税税额的计算列式中，正确的是（）。

A.（20000＋3360）×15％×5％＝175.2（元）
B.（20000＋3360）×15％×7％＝245.28（元）
C.（20000＋3360）÷（1－15％）×15％×5％＝206.12（元）
D.（20000＋3360）÷（1－15％）×15％×7％＝288.56（元）
『正确答案』D
『答案解析』由受托方代扣代缴、代收代缴增值税、消费税的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城市维护建设税按受托方所在地适用税率执行。

委托加工高档化妆品由受托方（乙公司）代收代缴，甲公司应纳城市维护建设税＝（材料费＋加工费）÷（1－消费税税率）×消费税税率×城市维护建设税税率＝（20000＋3360）÷（1－15％）×15％×7％＝288.56（元）。

（二）教育费附加和地方教育附加（2023年调整）
1.征收比率
（1）教育费附加的征收比率为3％。

（2）地方教育附加的征收比率为2％。

2.应纳税额计算
应纳教育费附加（或地方教育附加）＝（实际缴纳增值税＋实际缴纳消费税）×3％（或2％）
【老侯提示】教育费附加和地方教育附加的其他规定如纳税人、计税依据、税收优惠等与城市维护建设税相同，此处不再
赘述。

【例题3·单选题】（2021年）甲公司为增值税一般纳税人，2019年6月应向税务机关缴纳增值税200万元，实际缴纳增值税160万元。

应向税务机关缴纳消费税120万元，实际缴纳消费税110万元。

已知教育费附加征收比率为3％。

甲公司当月应缴纳的教育费附加为（）。

A.5.4万元
B.9.3万元
C.8.1万元
D.9.6万元
『正确答案』C
『答案解析』教育费附加的计税依据为实缴的增值税和消费税税额之和。

应纳教育费附加＝（160＋110）×3％＝8.1（万元）。

【例题4·单选题】（2022年）根据教育费附加法律制度的规定，下列关于教育费附加减免的表述中，正确的是（）。

A.对出口产品退还增值税的，应同时退还全部已征的教育费附加
B.对出口产品退还消费税的，应同时退还已征教育费附加的50％
C.对海关进口产品征收的增值税，不征收教育费附加
D.对外商投资企业在境内实际缴纳的增值税，不征收教育费附加
『正确答案』C
『答案解析』（1）选项A B，对由于减免增值税、消费税而发生退税的，可同时退还已征收的教育费附加。

但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。

（2）选项D，教育费附加的征收范围为税法规定征收增值税、消费税的单位和个人，包括外商投资企业、外国企业及外籍个人。

考点总结。