《中级财务会计》第五章长期股权投资.pptx
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第 一 节 长期股权投资 的初始计量
二、企业合并形成的长期股权投资：
➢ 企业合并，是指将两个或者两个以上单独 的企业，合并形成一个报告主体的交易或 事项。
企业合并通常包括：吸收合并、新设合并 和控股合并三种形式。
其中，只有控股合并形成投资关系。
合并方式
购买（合并）方
被合并方
吸收合并 取得对方资产并承担负债 解 散
合并方
合并
B子公司
被合并方
C子公司
9
第 一 节 长期股权投资 的初始计量
1、合并方以支付现金、转让非现金资产 或承担债务方式作为合并对价：
合并方的一般分录为：
借:长期股权投资——× × 公司 （被投资方所有者权益账面价值×取得股份比例）
应收股利 （已宣告尚未发放的现金股利或利润） 管理费用 （审计、评估、法律费等直接相关费用） 累计摊销、无形资产减值准备等 资本公积（或贷方） （含手续费、佣金的差额） 盈余公积或利润分配——未分配利润
同一控制下的企业合并，是指参与合并的企 业在合并前后均受同一方或相同的多方最终 控制，且该控制并非暂时性的。
同一控制下企业合并的特点：①不属于交易， 本质上是资产、负债的重新组合； ②作价往 往不公允。
合并方的初始投资成本：在被合并方所有者 权益账面价值中，按持股比例享有的份额。
M集团公司
wk.baidu.com
A子公司
第三节 长期股权投资的转换
略。
第四节 长期股权投资的处置
1、长期股权投资处置损益的构成； 2、处置长期股权投资的会计处理。
2
第 一 节 长期股权投资 的初始计量
一、长期股权投资及其初始计量原则:
（一）长期股权投资的内容：
➢ 长期股权投资，是指企业准备长期持有的 权益性投资。
1、具有控制的权益性投资； 2、具有共同控制的权益性投资； 3、具有重大影响的权益性投资； 4、公允价值不能可靠计量的小份额权益
（ 资本公积不足冲减的差额，调整留存收益的部分） 贷:银行存款 （支付的现金，含手续费、佣金）
固定资产清理、无形资产、短期借款等 （转让的资产或代偿的负债账面价值）
10
➢ 注意： （重点理解）
为进行企业合并发生的各项直接相关费用（审计费用、评估费用、 法律服务费用等），应当于发生时计入当期损益〖管理费用〗 。
为合并发生的相关债 券债务手续费、佣金
计入所发行债券及其他债务的初始计量金额
为企业合并发生的各 项直接相关费用
于发生时计入当期损益
11
〖例5 － 1〗 A
华联实业股份有限公司和A公司同为甲公司所控制的两个子 公司。20×8年2月20日，华联公司和A公司达成合并协议， 约定华联公司以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对 价，取得A公司80%的股权。华联公司投出固定资产的账面 原价为1 800万元，已计提折旧400万元，已计提固定资产减 值准备200万元；付出无形资产的账面原价为1 000万元，已 摊销金额为200万元，未计提无形资产减值准备；付出银行 存款2 500万元。20×8年3月1日，华联公司实际取得对A公 司的控制权。当日，A公司所有者权益总额账面价值为5 000 万元；华联公司“资本公积——股本溢价”科目余额450万 元。在华联公司和A公司的合并中，华联公司以银行存款支 付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计65万元。
重大影响
• 对一个企业的财 务和经营政策有 参与决策的权力， 但并不能够控制 或者与其他方一 起共同控制这些 政策的制定。
子公司
合营企业
联营企业
4
思考：甲公司拥有丙公司60% 的表决权，丙公司拥有丁公司 70%的表决权，现在甲公司是 否对丙公司形成控制？拥有的 丁公司表决权比例是多少？
42%?
性投资。
除上述四种情况以外，企业持有的其他 权益性投资，应当划分为以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产或 可供出售金融资产。
3
相关概念
控制
•是指有权决定 一个企业的财 务和经营政策， 并能据以从该 企业的经营活 动中获取利益
共同控制
• 是指按合同约定对 某项经济活动所共 有的控制，仅在与 该项经济活动相关 的重要财务和经营 决策需要分享控制 权的投资方一致同 意时存在。
➢ 根据参与合并的企业在合并前后是否受 同一方或相同的多方最终控制，分为： 同一控制下的企业合并与非同一控制下 的企业合并。
➢ 企业合并形成的长期股权投资，应当区 分同一控制下的企业合并和非同一控制 下的企业合并，分别确定初始投资成本。
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第 一 节 长期股权投资 的初始计量
（一）同一控制下企业合并，形成的长期 股权投资：
合并方为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣 金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。
项目
处理方法
合并对价
支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债 务账面价值
初始投资成本
在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面 价值的份额
差额
调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资 本公积的余额不足冲减的，调整留存收益
普通高等教育“十一五”国家级规划教材
刘永泽 陈立军 主编
第五章 长期股权投资
本章内容
第一节 长期股权投资的初始计量
1、长期股权投资及其初始计量原则； 2、企业合并形成的长期股权投资； 3、以其他方式取得的长期股权。
第二节 长期股权投资的后续计量
1、长期股权投资的成本法核算； 2、长期股权投资的权益法核算。
〖参考答案〗 ABC
（二）长期股权投资初始计量的原则：
1、企业在取得长期股权投资时，应按初始投 资成本入账。
企业应当分别按企业合并和非企业合并两种 情况确定长期股权投资的初始投资成本。
2、企业在取得长期股权投资时，如果实际支 付的价款或其对价中，包含已宣告但尚未发放 的现金股利或利润，则该现金股利或利润在性 质上属于暂付应收款项，应作为应收项目单独 入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。
新设合并 由新成立企业持有参与合并 参与合并各
各方资产、负债
方均解散
控股合并 取得控制权，体现为长期股 保持独立，
权投资
成为子公司
7
第 一 节 长期股权投资 的初始计量
➢ 企业合并形成的长期股权投资，是指控 股合并所形成的投资企业（即合并后的 母公司）对被投资单位（即合并后的子 公司）的股权投资。
60%?
70%?
第 一 节 长期股权投资 的初始计量
〖例〗下列投资中，应作为长期股权投资核算的是( )。
A、对子公司的投资 B、对联营企业和合营企业的投资 C、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量 的没有重大影响的权益性投资 D、在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没 有重大影响的权益性投资
第 一 节 长期股权投资 的初始计量
二、企业合并形成的长期股权投资：
➢ 企业合并，是指将两个或者两个以上单独 的企业，合并形成一个报告主体的交易或 事项。
企业合并通常包括：吸收合并、新设合并 和控股合并三种形式。
其中，只有控股合并形成投资关系。
合并方式
购买（合并）方
被合并方
吸收合并 取得对方资产并承担负债 解 散
合并方
合并
B子公司
被合并方
C子公司
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第 一 节 长期股权投资 的初始计量
1、合并方以支付现金、转让非现金资产 或承担债务方式作为合并对价：
合并方的一般分录为：
借:长期股权投资——× × 公司 （被投资方所有者权益账面价值×取得股份比例）
应收股利 （已宣告尚未发放的现金股利或利润） 管理费用 （审计、评估、法律费等直接相关费用） 累计摊销、无形资产减值准备等 资本公积（或贷方） （含手续费、佣金的差额） 盈余公积或利润分配——未分配利润
同一控制下的企业合并，是指参与合并的企 业在合并前后均受同一方或相同的多方最终 控制，且该控制并非暂时性的。
同一控制下企业合并的特点：①不属于交易， 本质上是资产、负债的重新组合； ②作价往 往不公允。
合并方的初始投资成本：在被合并方所有者 权益账面价值中，按持股比例享有的份额。
M集团公司
wk.baidu.com
A子公司
第三节 长期股权投资的转换
略。
第四节 长期股权投资的处置
1、长期股权投资处置损益的构成； 2、处置长期股权投资的会计处理。
2
第 一 节 长期股权投资 的初始计量
一、长期股权投资及其初始计量原则:
（一）长期股权投资的内容：
➢ 长期股权投资，是指企业准备长期持有的 权益性投资。
1、具有控制的权益性投资； 2、具有共同控制的权益性投资； 3、具有重大影响的权益性投资； 4、公允价值不能可靠计量的小份额权益
（ 资本公积不足冲减的差额，调整留存收益的部分） 贷:银行存款 （支付的现金，含手续费、佣金）
固定资产清理、无形资产、短期借款等 （转让的资产或代偿的负债账面价值）
10
➢ 注意： （重点理解）
为进行企业合并发生的各项直接相关费用（审计费用、评估费用、 法律服务费用等），应当于发生时计入当期损益〖管理费用〗 。
为合并发生的相关债 券债务手续费、佣金
计入所发行债券及其他债务的初始计量金额
为企业合并发生的各 项直接相关费用
于发生时计入当期损益
11
〖例5 － 1〗 A
华联实业股份有限公司和A公司同为甲公司所控制的两个子 公司。20×8年2月20日，华联公司和A公司达成合并协议， 约定华联公司以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对 价，取得A公司80%的股权。华联公司投出固定资产的账面 原价为1 800万元，已计提折旧400万元，已计提固定资产减 值准备200万元；付出无形资产的账面原价为1 000万元，已 摊销金额为200万元，未计提无形资产减值准备；付出银行 存款2 500万元。20×8年3月1日，华联公司实际取得对A公 司的控制权。当日，A公司所有者权益总额账面价值为5 000 万元；华联公司“资本公积——股本溢价”科目余额450万 元。在华联公司和A公司的合并中，华联公司以银行存款支 付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计65万元。
重大影响
• 对一个企业的财 务和经营政策有 参与决策的权力， 但并不能够控制 或者与其他方一 起共同控制这些 政策的制定。
子公司
合营企业
联营企业
4
思考：甲公司拥有丙公司60% 的表决权，丙公司拥有丁公司 70%的表决权，现在甲公司是 否对丙公司形成控制？拥有的 丁公司表决权比例是多少？
42%?
性投资。
除上述四种情况以外，企业持有的其他 权益性投资，应当划分为以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产或 可供出售金融资产。
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相关概念
控制
•是指有权决定 一个企业的财 务和经营政策， 并能据以从该 企业的经营活 动中获取利益
共同控制
• 是指按合同约定对 某项经济活动所共 有的控制，仅在与 该项经济活动相关 的重要财务和经营 决策需要分享控制 权的投资方一致同 意时存在。
➢ 根据参与合并的企业在合并前后是否受 同一方或相同的多方最终控制，分为： 同一控制下的企业合并与非同一控制下 的企业合并。
➢ 企业合并形成的长期股权投资，应当区 分同一控制下的企业合并和非同一控制 下的企业合并，分别确定初始投资成本。
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第 一 节 长期股权投资 的初始计量
（一）同一控制下企业合并，形成的长期 股权投资：
合并方为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣 金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。
项目
处理方法
合并对价
支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债 务账面价值
初始投资成本
在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面 价值的份额
差额
调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资 本公积的余额不足冲减的，调整留存收益
普通高等教育“十一五”国家级规划教材
刘永泽 陈立军 主编
第五章 长期股权投资
本章内容
第一节 长期股权投资的初始计量
1、长期股权投资及其初始计量原则； 2、企业合并形成的长期股权投资； 3、以其他方式取得的长期股权。
第二节 长期股权投资的后续计量
1、长期股权投资的成本法核算； 2、长期股权投资的权益法核算。
〖参考答案〗 ABC
（二）长期股权投资初始计量的原则：
1、企业在取得长期股权投资时，应按初始投 资成本入账。
企业应当分别按企业合并和非企业合并两种 情况确定长期股权投资的初始投资成本。
2、企业在取得长期股权投资时，如果实际支 付的价款或其对价中，包含已宣告但尚未发放 的现金股利或利润，则该现金股利或利润在性 质上属于暂付应收款项，应作为应收项目单独 入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。
新设合并 由新成立企业持有参与合并 参与合并各
各方资产、负债
方均解散
控股合并 取得控制权，体现为长期股 保持独立，
权投资
成为子公司
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第 一 节 长期股权投资 的初始计量
➢ 企业合并形成的长期股权投资，是指控 股合并所形成的投资企业（即合并后的 母公司）对被投资单位（即合并后的子 公司）的股权投资。
60%?
70%?
第 一 节 长期股权投资 的初始计量
〖例〗下列投资中，应作为长期股权投资核算的是( )。
A、对子公司的投资 B、对联营企业和合营企业的投资 C、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量 的没有重大影响的权益性投资 D、在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没 有重大影响的权益性投资