会计循环

5. 月末，将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分 类账的余额与总分类账的有关账户的余额相互核对。
6. 月末，根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表。
记账凭证账务处理程序如图5－1。
为了便于掌握该种账务处理程序的循环程序，现举例说明如下：
[例5-1] 假设某制造业20××年6月份总分类各账户期初余额如表5－2
这些都是正确组织会计核算工作首先必须解决的重要问题。也就 是说，每个会计主体在进行会计核算工作之前，都要根据本单位 的业务性质、经营规模和业务繁简以及财会人员的配备等具体情 况，建立其适用的账务处理程序。 合理地组织账务处理程序对于加强会计核算、提高核算水 平具有重要意义： 第一，可以保证会计核算各环节有条不紊地进行，有利于分工协 作、明确责任、加强岗位责任制、提高会计工作效率。
2、调整前后试算平衡表。试算平衡表是调整、结账及编制 报表的基础，设计该专栏可以免除逐一翻阅帐簿
3、调整项目。便于调整是工作底稿的功能之一，设该专栏 是供调整账项之用。 4、利润表。该栏汇集所有利润账户的调整后期末余额。 5、资产负债表。该栏是为了便于编制资产负债表而设的专 栏，该栏汇集除利润表账户以外的账户余额。格式如表5—1所 示。
目前 ,我国企业常采用的会计核算形式主要有：
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1.记账凭证核算形式； 2.汇总记账凭证核算形式； 3.科目汇总表核算形式； 4.日记总账核算形式； 5.多栏式日记账核算形式； 6.通用日记账核算形式。
这些核算形式, 都有各自的特点和内容 ,但是在实际工作中， 同一会计核算形式,也会有大同小异的地方。各单位采用什么样 的会计核算形式, 总的来说,取决于各单位的具体条件。各单位 应从其经营规模及业务性质、业务数量以及会计人员的配备等实 际情况出发 , 采用适当的会计核算形式。
1．根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。
2．根据收款凭证、付款凭证逐日逐笔登记现金日记账和银行存 款日记账。 3 ．根据收款凭证、付款凭证和转账凭证及其所附原始凭证登 记各种明细分类账。 4．根据记账凭证每日或定期编制记账凭证汇总表。
工作底稿是指将调整前试算、账项调整分录和调整后试算 放在一张表上进行的。通过工作底稿，将期末会计工作有关的 资料汇总起来进行处理，依照工作底稿直接取得编制报表和结 账所需的数据资料，不仅可以节省工作量，还可以减少错误的 发生，以顺利完成期末会计报表的编制。
三、工作底稿的编制步骤： （一）根据账簿资料，进行调整前的试算平衡 （二）将调整分录填入调整分录栏，并据以编制调整 后的试算平衡表。 （三）将调整后各账户的金额分别填入利润表栏和 资产负债表栏。 工作底稿编制完毕，企业可据此编制正式的会计报告。需 要说明的是，工作底稿不是正式的会计记录，也不是正式的会 计报表，而仅是期末进行账项调整、结账和编制会计报表的辅 助手段。
第一节 会计循环概述
一、会计循环的意义 所谓会计循环是指企业将一定时期内发生的所有经济业务， 依照一定步骤、方法加以记录、归类、汇总直至编制会计报表， 这样一个周而复始循环往复的过程。在会计实务中，科学地组 织会计循环，对于有效地保证会计信息质量；连续、系统地记 录和反映各项经济业务的发生和完成情况，提供连续、全面的 会计信息具有重要意义。 二、会计循环的基本步骤 一个典型的会计循环过程，一般包括以下基本步骤： 1、会计事项的发生。会计主体在发生对内对外经济业务时，不论 是买卖、借贷或其他往来事项，只要经过双方同意，并议定公平 价格或承诺的，即构成会计事项发生。因此，会计事项必须是具 有经济活动内容、并可以计价结算的经济业务。
第二，可以正确、及时地提供会计信息，保证会计工作的质量， 更好地发挥会计在经营管理中的作用。
第三，可以简化会计核算手续，节约人力、物力和财力。
二、组织账务处理程序的要求
账务处理程序的确定，一般应符合以下基本要求： 1.要适应本单位的经济活动特点。会计核算必须从客观实际出发，根据 本单位经济活动的性质、经济管理的要求、规模的大小、业务的繁简、 人员的多少、管理水平的高低等，选择适合本单位特点的核算组织程序， 以有利于建立岗位责任制。 2.要满足经济管理的需要。会计是经济管理的重要工具，因此，会计核 算必须与经济管理的要求密切配合，贯彻国家的统一规定，符合财政部 门制定的会计制度，为国民经济的综合平衡、为本单位的经济管理和国 家及其有关部门监督经济活动提供正确、及时和完整的会计资料，以促 进单位改进和提高经济管理工作。 3.要能够提高核算工作质量与效率。帐务处理程序的建立，一方面要能 如实地反映经济活动情况，提供有用的会计信息；另一方面要在保证会 计资料正确、真实和完整的前提下，力求简化核算手续，提高会计工作 效率，节约人力物力，使日常会计核算工作得到最佳的协调配合。
4.要有利于逐步采用现代化的核算工具，适应会计电算化的要 求。随着电子计算机在会计领域里的逐步运用，客观上要求会 计处理程序与之相适应，以提供快捷有用的信息资料，为企业 现代化管理服务。 总之,各企业、机关和事业单位建立会计核算形式时 , 既要 符合国家统一规定 , 又要符合本单位的实际情况,既有利于简 化核算工作,又有利于经济管理。 三、帐务处理程序的种类 各企业、机关和事业单位的经营规模有大有小，经济业务有 繁有简，经营管理的要求不尽相同，在会计核算形式上不应强求 一律。因此，各单位可根据本身的具体情况 , 在上述基本思想 的指导下,分别建立各种不同的会计核算形式 ,以便取得必需的 会计核算资料,并简化不必要的会计核算工作。
第四节
记账凭证帐务处理程序
一、记账凭证账务处理程序的特点和核算要求
记账凭证账务处理程序是会计核算中最基本的一种账务处 理程序。它的特点是根据记账凭证逐笔登记总分类账，即根据 收款凭证、付款凭证和转账凭证,不经过汇总,而直接登记总分 类账的一种核算形式。 采用记账凭证账务处理程序，一般设置现金日记账、银行存 款日记账、总分类账和明细分类账。现金、银行存款日记账和总 分类账一般采用三栏式；明细分类账可根据需要采用三栏式或数 量金额式或多栏式；记账凭证可采用通用格式会计凭证，也可采 用收款凭证、付款凭证和转账凭证。在这种核算形式下，总分类 账一般是按户设页。
第三节 账务处理程序的概述
一、账务处理程序的意义
账务处理程序也称会计核算组织程序，是以账簿体系为核心， 把会计凭证、会计账簿、记账方法、记账程序和编制会计报表有 机结合起来的技术组织方式。即从原始凭证的整理、汇总，记账 凭证的填制、汇总，日记账、明细分类账、总分类账的登记，到 会计报表的编制的步骤和方法。在会计核算工作中，账簿体系是 核心，将不同的凭证填制、账簿组织、记账程序和方法相互结合 在一起，就构成了不同的帐务处理程序。 每个单位在会计核算工作中，应该使用哪些凭证，应该设 置哪些账簿，怎样设计凭证和账簿的种类及格式，如何确定各 种凭证之间、账簿之间、会计报表之间的相互关系，并使之协 调配合，如何根据凭证登记账簿，尤其是登记总分类账，如何 确定从填制凭证到登记账簿再到编制会计报表的程序和步骤，
工作底稿有以下几个方面的用途： 1、便于编制财务报表。
2、便于编制调整分录。
3、便于编制结账分录。 4、便于编制中期报表。 5、自行验证，发现错误。
二、工作底稿的内容及格式 工作底稿至少应包括以下基本内容： 1、账户名称。该栏内应包括调整前试算表所有的账户，以 及调整、结账、编表所需的账户名称。在账户名称栏前可以加 设“行次”栏，以便于记录查看。
5．登记总分类账，如表5-13至表5-53所示。
表5.3----5.53
三、记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围 采用记账凭证账务处理程序的优点是层次清楚，简单明了， 手续简便，方法易学。由于这种核算形式是根据记账凭证直接 登记总账，因此，总分类账能够比较详细地反映经济业务的发 生情况，便于查账。 采用这种核算形式的缺点是，登记总账的工作量较大，也 不便于会计分工,而且有一部分内容与明细分类帐基本上是重 复的。因此，这种核算形式一般只适用于规模较小、经济业务 较少、记账凭证数量不多的小型企业或单位。
二、记账凭证账务处理程序的核算步骤 记账凭证账务处理程序的核算步骤是：
1. 根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。
2. 根据收款凭证和付款凭证逐日逐笔登记现金日记账和银行 存款日记账。 3. 根据各种记账凭证结合其所附原始凭证逐笔登记各种明细 分类账。 4. 根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。
第二节
工作底稿的编制
一、工作底稿的意义及用途
工作底稿是指有关职能部门为了工作方便而事先编制的草稿或 草表。如审计工作底稿、会计工作底稿等等。这里主要是指会计工 作底稿，它以系统、方便的格式列出期末所需的一切会计资料，其 本身并非永久性记录。会计工作人员可以根据工作底稿编制正式的 财务报表，并在记账凭证及分类账上记录调整有关分录。
第五节
记账凭证汇总表账务处理程序
一、记账凭证汇总表账务处理程序的特点和核算要求 记账凭证汇总表账务处理程序又称为科目汇总表账务处 理程序，它是在记账凭证账务处理程序基础上发展起来的。 它的基本特点是：根据记账凭证定期编制记账凭证汇总表 （科目汇总表），然后根据记账凭证汇总表登记总分类账。 在记账凭证汇总表账务处理程序下，对凭证和账簿的要 求，基本上和记账凭证账务处理程序相同，但还需要编制 “记账凭证汇总表”，作为登记总分类账的依据 二、记账凭证汇总表的编制方法 记账凭证汇总表，又称为科目汇总表，是定期（业务量多的 单位可每天汇总一次，一般间隔最长不超过10天）将一定时间内 的记账凭证，按照相同会计科目归类，分别汇总并计算每一会计 科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，填写到“记账凭证
2、分析经济业务。即根据交易发生时取得的各种合法原始凭证，按 其经济业务内容经过分析、分类和整理后，确定应借应贷帐户的名 称和金额。 3、过入帐簿。根据记账凭证分别记入有关帐簿，对现金和银行存款 等货币资产收付业务要记入日记账。设有明细分类账户的，还要根据 平行登记原理记入有关明细分类账户。 4、编制调整前试算表，以验证分类账中借贷金额是否相等。 5、调整会计事项。按照权责发生制原则，在会计期末对某些应计项 目和递延项目进行适当的会计处理，并登记入账。 6、编制调整后试算表，再次验证分类账中借贷金额是否相等。 7、结帐。会计期间终了，按规定方法结计各账户本期发生额及余额， 并将期末余额转入下期，同时结平各收入及费用类账户。 8、编制结账后试算平衡表，验证结账后分类账中借贷金额是否相等。 9、编制会计报表。包括资产负债表、损益表、现金流量表等。
2. 该企业6份发生下列经济业务（以会计分录代替记账凭证）。 如表5－3。 3. 根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记 账，如表5-4、表5-5所示。 4. 登记明细分类账（只登记原材料、库存商品、应收账款、 应付账款明细账，其他从略）如表5-6、表5-7、表5-8、表5-9、 表5-10、表5-11、表5-12所示。
在前面介绍复式记账原理时，曾经将本期发生的经济业务全部 登记入账的基础上，编制了一份简单的试算平衡表，我们称之为调 整前的试算平衡表。在以上月末调整事项编制会计分录并登记入账 后，应进一步编制调整表，我们称之为调整后的试算平衡表。这是 两次不同的分阶段试算，在实际处理过程中，为了节省工作量，简 化会计核算的程序，往往将这两次试算放在一起进行，方法就是编 制工作底稿。
循环
本章要点：
1.会计循环的意义和基本步骤
2.工作底稿的用途、内容和编制步骤 3.会计核算形式的概念、要求和种类
4.记账凭证会计核算形式的特点、核算步骤和适用范围
5.科目汇总表会计核算形式的特点、核算步骤和适用范围 6.汇总记账凭证会计核算形式的特点、核算步骤和适用范围 7.日记总账会计核算形式的特点、核算步骤和适用范围
汇总表”的有关栏内，然后再分别加计全部会计科目的借方本 期发生额和贷方本期发生额，填写到“合计”栏内。根据借贷 必相等原理，两个合计金额必然相等。“记账凭证汇总表”的 具体格式，如图表11-54，11-55所示。
三、记账凭证汇总表账务处理程序的核算步骤 记账凭证汇总表账务处理程序的具体核算步骤是：