税收遵从的基本概念
《税收遵从与纳税服务研究》
《税收遵从与纳税服务研究》一、引言随着经济的不断发展和法治环境的持续优化，税收在国家治理中扮演着日益重要的角色。
税收遵从和纳税服务作为税收管理的两大基石，对于保障国家财政收入、促进社会公平正义、优化营商环境具有重要意义。
本文旨在深入探讨税收遵从与纳税服务的内涵、现状及存在的问题，提出优化策略，以期为提高税收征管效率和纳税人满意度提供参考。
二、税收遵从研究（一）税收遵从的内涵及重要性税收遵从是指纳税人依照税法规定，履行纳税义务，按时足额缴纳税款的行为。
税收遵从是维护国家税收法律制度的基础，也是保障国家财政收入的重要手段。
良好的税收遵从有助于维护社会公平正义，促进经济持续健康发展。
（二）税收遵现现状及问题尽管我国税收法律制度日益完善，但税收遵从方面仍存在一些问题。
部分纳税人存在避税、逃税等现象，导致国家税收流失。
同时，一些企业或个人对税收政策了解不足，存在违法违规行为。
此外，税收征管过程中存在信息不对称、执法不严等问题，也影响了税收遵从度。
（三）优化税收遵从的策略针对上述问题，应采取以下策略优化税收遵从：一是加强税收法律法规宣传，提高纳税人税法遵从度；二是强化税收征管力度，严厉打击各类涉税违法犯罪行为；三是加强部门协作，实现信息共享，提高税收征管效率；四是推进税收信息化建设，提高纳税服务水平，降低纳税人遵从成本。
三、纳税服务研究（一）纳税服务的内涵及目标纳税服务是指税务机关依据税法规定，为纳税人提供的各种服务措施。
其目标是提高纳税人满意度，优化营商环境，促进经济发展。
优质的纳税服务有助于提高纳税人遵从度，降低税收成本。
（二）纳税服务现状及问题当前，我国税务机关在纳税服务方面取得了显著成绩，但仍存在一些问题。
如部分地区税务机关服务理念滞后，服务质量不高；纳税流程复杂，耗时较长；信息化水平不足，导致纳税人办理税务事项不便等。
（三）优化纳税服务的措施为改善纳税服务现状，应采取以下措施：一是转变服务理念，强化以纳税人需求为导向的服务意识；二是简化纳税流程，提高办事效率；三是加强信息化建设，实现税务事项网上办理；四是加强人员培训，提高税务人员业务素质和服务水平；五是建立完善的纳税人权益保护机制，保障纳税人合法权益。
国外纳税遵从的理论与方法综述
国外纳税遵从的理论与方法综述中国人民大学财政金融政策研究中心张文春郑文辉*摘要：本文介绍国外研究税收遵从的基本情况及其四个主要理论：期望理论、威慑理论、认知结构理论和委托代理理论，以及四种主要的研究方法：调查法、税收实验法、分析模型法和回归模型法并进行了简单的评价。
需要指出的是，这些理论与方法并不是彼此孤立的，而是可以加以综合考虑和运用的。
一、导论税收遵从，或称纳税人遵从，来源于Tax Compliance的翻译，有译成“税收奉行”的，也有译成“税收服从”的，在此采用税收遵从的译法。
纳税人在取得应税收入或发生应税行为时，面临是否申报纳税和是否足额纳税的选择。
美国社会学家墨顿的差异行为理论认为，人们面对强制性的指令可能会有五种不同的现实反应，即遵从(conformity)、创造(innovation)、形式主义(ritualism)、隐退(retreat)和反叛(rebellion)。
1如果纳税人依法纳税，表现出来的就是税收遵从；如果采取相反的行为就是税收不遵从，具体形式有偷逃税、欠税或税收延迟、骗税和抗税。
介于两者之间的是纳税人创造性的举动，如通过内部挖潜消除税收压力，或者通过税收筹划达到节税的目的。
另外，纳税人也可能消极应对，在表面上应付税务当局，或者避免发生应税行为。
西方学者把税收遵从与不遵从的行为做了分类，其中遵从行为包括了防卫性遵从、制度性遵从、自我服务性遵从、习惯性遵从、忠诚性遵从、代理性遵从和懒惰性遵从，不遵从行为包括程序性不遵从、无知性不遵从、懒惰性不遵从、象征性不遵从、社会性不遵从、经纪人不遵从和习惯性不遵从。
2税收体系要有效地运行，大多数的纳税人必须表现出遵从的意愿和行为，这样就可以*张文春，1968年，天津人，中国人民大学财政金融学院副教授；郑文辉，1973年生，广东汕头人，深圳市地方税务局。
1李胜良：《纳税人行为解析》，大连，东北财经大学出版社，2001，第66页。
2麻勇爱：“纳税人遵从理论及其借鉴意义－关注纳税人的‘个性’特征及个体利益”，深圳，《涉外税务》，2002年第4期，第19页。
我国税收遵从的现状及专题分析
我国种业存在的问题及解决对策我国税收遵从的现状及专题分析纳税遵从又称税收遵从(Tax compliance)，是指纳税义务人遵照税收法令及税收政策，向国家正确计算缴纳应缴纳的各项税收，并服从税务部门及税务执法人员符合法律规范的管理行为。
在《2002年—2006年中国税收征收管理战略规划纲要》中首次提到税收遵从，是指纳税人依照税收法律规范的规定履行纳税义务，它包含三个基本要求：一是及时申报，二是准确申报，三是按时缴款。
其中的税法规定是指税收法律体系中各法律效力级层中包含的有关税收规定，包括税收管理程序上的法律规定。
那么税收不遵从就是指纳税人的税收行为在时间上、准确度及应缴税额有所欠缺。
美国科学院对税收遵从的定义是：纳税人依照纳税申报时的税法、规范性文件、议会决定的相关税收规定，及时填报纳税申报表，准确计算并履行申报纳税义务。
1 税收遵从的现状及问题我国的纳税人在纳税遵从方面存在突出的问题，主要是不按税收法律法规的规定履行纳税义务。
表现较为集中的主要体现在自私性不遵从和无知性不遵从等方面。
欠税、逃税、骗税等纳税不遵从现象普遍存在。
从不遵从的手法看，纳税不遵从的花样很多。
许多纳税人为了逃缴税款，采取多头开户、隐瞒收入或采取现金交易、账外经营或采取销毁账证、虚假申报、不申报不纳税或报假停业假注销，有的干脆以倒闭破产方式等等来逃避税务机关的管理。
1.1纳税人方面1.1.1纳税意识不强近年来随着税收宣传不断深入国民纳税意识不断增强税法遵从度也呈逐年上升趋势，但客观来看一个国家的公民纳税意识是同文化水平社会经济发展程度、历史习惯及法律意识等因素密切相关的。
当前我们经济发展水平还处于较低层次，国民纳税意识较差，政策法律意识也不强。
1.1.2 税收遵从成本高税收遵从的货币成本不断提高。
我国企业的税收遵从成本中占最大比例的是强制性购买支出(包括办理、变更、注销税务登记的工本费;获取发票和其他税务票、证、表、单的工本费;参加税务培训的费用;订购税收法规、刊物等的信息资料费;购置用于办税的有关软硬件设备支出及其维护维修费等)。
浅谈如何提高纳税遵从度
浅谈如何提高纳税遵从度“纳税和死亡一样不可避免”这是美国著名文学家、政治家弗兰克林的一句名言，从这个名言中我们可以充分感受到西方发达国家人们的纳税意识，也就是我们近几年所说的纳税遵从度，西方纳税人虽然谁也不愿意多缴一分钱的税，但谁也不愿意违法偷税，这就有效的提高了税收征管的质量和效率。
纳税遵从，也称为“税收遵从”，指的是纳税人依照税法的规定履行纳税义务，包含及时申报、准确申报、按时缴纳三个基本要求，不符合上面定义的即为“纳税不遵从”。
如琼海市地方税务局四个基层税务分局每月处理的逾期办证、逾期申报等等，都属于纳税不遵从行为。
新的税收征管模式下，税收征管与纳税遵从可以用数学等式（税收征管=纳税服务+公正执法=纳税遵从）表达。
由此看出：纳税遵从度是衡量纳税服务成效、依法治税水平的指标和依据。
提高纳税遵从度，可以使纳税人的偷、逃、欠税等税收不遵从行为转为税收遵从自愿行为，从而提高税收征管的质量和效率。
一、纳税遵从的现状据相关部门测算，我国纳税遵从度仅为66％左右，与发达国家(如美国为86％)相比存在较大的差距。
从近几年海南省税务部门对纳税人检查情况看，税收违法问题、偷逃税案件始终保持在较高水平。
大量涉税违法违规行为的存在，充分表明我省乃至我国纳税遵从度仍有很大的提升空间。
而且客观地讲，当前纳税人的税收遵从度，一定程度上还威慑于税收的强制性和被动接受，税收征管工作与税收遵从度之间依然有不和谐音符，比如，税收制度不够简化，税法宣传不到位，税法透明度还不是很高，纳税人不能准确理解税收规定；纳税服务的运行保障机制还不健全，纳税服务平台建设水平不高，对纳税人权益保护和合理需求满足的重视程度不够；有些纳税人没有真正认识到税收的作用与性质，没有切实感受到纳税给社会给自己带来的益处，主观上对依法纳税有抵触情绪等等。
二、影响纳税人税收遵从度提高的主要因素纳税人遵从税法的水平和程度不一，遵从度总体不高，究其原因有以下几个主要因素：（一）税收执法不够规范、政策制度执行标准不一致，纳税人选择纳税不遵从税收管理员对自由裁量权在具体运用过程中对不同的纳税人，可能有着宽严不一的情况，另外在执法过程中、程序中也带有一些随意性，税收管理员的个体差异也导致了法律、法规执行的某些不一致性、随意性。
纳税人税收遵从度的提高
关键词:税收遵从度；影响因素；对策一、税收遵从相关概念１.税收遵从。
广义层面上，税收遵从包括征税遵从和纳税遵从。
前者指征税人员以税法条例为依据开展征税工作；而后者指纳税人从自身权益、成本考虑，以及对国家税法的肯定依法纳税。
狭义层面上，税收遵从指纳税遵从，本文也是从狭义上对税收遵从进行研究。
2.税收遵从度。
我国《2002年-2006年税收征收管理纲要》首次指出税收遵从度也可理解为纳税遵从度，指衡量纳税人遵从税收法规、政策，服从税务机关的执法行为，正确计算并主动交纳税款程度的指标。
二、我国税收遵从度的影响因素分析（一）纳税人的主观因素首先，自私心理。
如今纳税人的市场经济意识已经确立，伴随的是不断增强的追逐自己最大化利益的冲动，纳税人会对税收遵从与否进行成本收益分析，进而做出选择。
其次，专业知识缺乏，纳税意识淡薄。
税务知识的丰富程度与纳税人防卫性税收遵从程度呈正相关，丰富的专业知识对增强防卫性税收遵从意识很有帮助，反之，专业知识的缺少将会大大增加无知性税收不遵从的可能性。
（二）税制复杂及执法监督不到位1.政策多变性、税制复杂性特征。
现阶段国家在税收政策方面存在大量的条条框框，且调节频率高；税收宣传力度和时效性有待于提升，致使纳税人不能有的放矢获取税法。
2.税法适用不确定性。
目前的《税收征收管理法》中对违法行为的罚款多以范围规定，税务机关人员的自由裁量权过大，易出现腐败引起的“关系税”。
3.执法监督力度有待提高。
未完善和优化执法责任制与监督制，致使税务干部的违法乱纪现象屡禁不止。
（三）纳税服务水平不高1.税务机关的服务理念滞后。
仍有很多税务干部思想滞留于监管的思想理念内，未实现由管理者向服务者的转型。
2.税收服务需立法明确。
新的《税收征收管理法》对税收服务环节的规范只是粗略描述，内容不全，执行力不强，导致纳税人的权利未得到充分的法律保护。
3.纳税服务内容有待完善。
纳税人呼吁的许多项目未纳入目录，缺乏规范化、系统化的服务准则。
有关纳税遵从的国内研究文献综述
3、特定群体和地区的纳税遵从行为及其影响因素，以便制定更有针对性的 政策措施；
4、结合实际案例，对纳税遵从的政策法规及其落实情况进行深入研究，为 政策制定和执行提供理论支持；
5、从纳税人角度出发，深入研究纳税遵从风险及其挑战，为提高纳税遵从 水平和风险管理能力提供指导。
2、纳税遵从的影响因素及其影 响机制
影响纳税遵从的因素众多，包括税收制度、税收征管、纳税人意识、企业文 化等。国内学者通过实证研究和案例分析，深入探讨了各因素对纳税遵从的影响 机制和实际效果。研究发现，税收制度和税收征管是影响纳税遵从最重要的因素 之一，
而纳税人意识和企业文化等因素对纳税遵从的影响也不容忽视。
结论
本次演示通过对纳税遵从的国内研究文献进行综述，全面梳理了该领域的研 究现状、研究方法、研究成果和不足之处。在此基础上，本次演示指出了研究的 空白和需要进一步探讨的问题，为后续研究提
供了有益的参考。为了推动纳税遵从领域的发展，未来研究可以以下几个方 面：
1、加强跨学科交叉研究，引入更多相关学科的理论和方法，丰富纳税遵从 的研究视角；
5.发挥社会监督作用：建立健全社会监督机制，鼓励社会各界积极参与纳税 遵从监督，形成全社会的共同监督氛围。
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通过案例分析，我们发现纳税遵从问题的产生与税收征管、纳税服务、社会 监督等环节密切相关。例如，税务机关执法不力、缺乏有效的咨询服务以及社会 监督的缺失等是导致纳税遵从问题的主要原因。针对这些问题，我们提出相应的 解决方案和建议。
结论
本次演示从文献综述、问卷调查和案例分析三个角度对纳税遵从问题进行了 全面研究。研究结果表明，纳税遵从问题的产生受到多种因素的影响，如税法制 度、纳税服务、纳税人意识、税收征管力度以及社会监督等。为了提高纳税遵从 水平，需要采取以下措施：
《税收遵从与纳税服务研究》
《税收遵从与纳税服务研究》一、引言随着中国经济的持续发展，税收已成为国家财政收入的重要来源。
与此同时，税收遵从与纳税服务成为了税务工作的两大核心内容。
税收遵从是纳税人依法履行纳税义务的体现，而纳税服务则是税务机关为纳税人提供便捷、高效、优质的服务的具体行动。
本篇论文将对这两方面进行研究与探讨，以揭示其在当前社会和经济发展中的重要地位和作用。
二、税收遵从研究（一）税收遵从的概念及重要性税收遵从是指纳税人按照税法规定，按时、足额缴纳税款，以及配合税务机关进行税务管理的行为。
税收遵从的重要性不言而喻，它是保障国家财政收入的重要途径，也是维护社会公平正义的基石。
（二）影响税收遵从的因素影响税收遵从的因素众多，主要包括法律制度、税收政策、税务机关的执法力度、纳税人的法律意识等。
此外，纳税人的经济利益驱动也会对其遵从行为产生影响。
（三）提高税收遵从的措施要提高税收遵从，首先需要加强税法宣传，提高纳税人的法律意识。
其次，税务机关应加大执法力度，严厉打击偷税漏税等违法行为。
此外，还应优化税收政策，为纳税人提供更为公平、透明的税收环境。
同时，应加强与纳税人的沟通与互动，提高纳税服务的水平，从而促进税收遵从。
三、纳税服务研究（一）纳税服务的概念及重要性纳税服务是指税务机关为纳税人提供的便捷、高效、优质的服务。
纳税服务的重要性在于它能够提高纳税人的满意度和遵从度，降低征纳成本，提高税收征管效率。
（二）纳税服务的优化方向要优化纳税服务，首先需要提高税务机关的服务意识和服务水平。
这包括加强税务人员的培训和教育，提高其业务能力和服务水平。
其次，应优化办税流程，简化办税环节，降低办税成本。
此外，还应加强信息化建设，推广电子税务局等网上办税渠道，为纳税人提供更为便捷的服务。
（三）纳税服务的创新实践近年来，各地税务机关在纳税服务方面进行了许多创新实践。
例如，推广“最多跑一次”服务理念，实现办税“一次不用跑”；开展“便民办税春风行动”，为纳税人提供更多便利等。
税收遵从概念的界定
1.4 税收遵从概念的界定在国内,税收遵从定义最初源自《2002年—2006年中国税收征收管理战略规划纲要》，其中表示纳税人依照税法要求承担纳税责任,此处主要涵盖三个主要部分：1.按时申报纳税;2.精准申报纳税;3.按照约定时间上交税费。
美国科学院(NAS)确定税收遵从定义为：纳税人依照当前税法、规章制度与纳税申报时期的议会决策,按时填报纳税表,精准统计应纳税费,承担纳税责任和义务。
到现在为止,世界上出现两种规则来评估税收管理是否具备效果,第一是查看税务组织是否科学、完善的执行税法相关要求,第二是查看纳税人是否全面遵从税法。
徐慎刚（2011）指出纳税遵从被当做评估国家税收征纳关系是否科学的标准,税收不遵从活动造成的税赋不公平现象也得到国内众多人员的重视,国外政府也开始关注税收管理内的税收遵从现象,对其进行深入分析,进而从本质上提升税收管理的水平与效率。
作为重要的现实问题,纳税遵从不只和税收法律执行有关,此外也和最终效率、纳税人心理等众多条件有关。
分析上述问题,对营造和谐税收氛围，分析和引导税收管理活动，和加快国家稳定发展有非常重要的现实价值。
刘华,魏娟,陈力朋（2017）指出强化税收惩罚与信用惩处力度,和彰显社会纳税风尚凸显性,可以在一定程度上提升个人所得税的纳税遵从度。
最终利用对此类税费征管信息突显性和遵从关系的异质性研究可知, 各种税收信息容量与处理水平的纳税人都明显的提升自身纳税遵从度, 因此我们就可以知道国内纳税人对个人所得税处罚、国家税收模式与税收信用惩处的了解较少。
总而言之，加强税收征管与提高公司纳税遵从就能提升公司发展效率。
此时,税收征管能在一定程度上填补因纳税遵从度降低而造成的运作效率降低损失。
公司需要全面了解两者关系,自主提升税收遵从,且配合税务组织进行收取和管理。
陈金保所进行的样本数据预测:(一)依照所分析公司的信息来统计公司税收遵从意识得分的综合情况可知,北京市海淀区公司税收遵从的平均得分是4.16(满分是5),此处大概72%的公司分数超过4分。
税收遵从概念的界定
1.4 税收遵从概念的界定在国内,税收遵从定义最初源自《2002年—2006年中国税收征收管理战略规划纲要》，其中表示纳税人依照税法要求承担纳税责任,此处主要涵盖三个主要部分：1.按时申报纳税;2.精准申报纳税;3.按照约定时间上交税费。
美国科学院(NAS)确定税收遵从定义为：纳税人依照当前税法、规章制度与纳税申报时期的议会决策,按时填报纳税表,精准统计应纳税费,承担纳税责任和义务。
到现在为止,世界上出现两种规则来评估税收管理是否具备效果,第一是查看税务组织是否科学、完善的执行税法相关要求,第二是查看纳税人是否全面遵从税法。
徐慎刚（2011）指出纳税遵从被当做评估国家税收征纳关系是否科学的标准,税收不遵从活动造成的税赋不公平现象也得到国内众多人员的重视,国外政府也开始关注税收管理内的税收遵从现象,对其进行深入分析,进而从本质上提升税收管理的水平与效率。
作为重要的现实问题,纳税遵从不只和税收法律执行有关,此外也和最终效率、纳税人心理等众多条件有关。
分析上述问题,对营造和谐税收氛围，分析和引导税收管理活动，和加快国家稳定发展有非常重要的现实价值。
刘华,魏娟,陈力朋（2017）指出强化税收惩罚与信用惩处力度,和彰显社会纳税风尚凸显性,可以在一定程度上提升个人所得税的纳税遵从度。
最终利用对此类税费征管信息突显性和遵从关系的异质性研究可知, 各种税收信息容量与处理水平的纳税人都明显的提升自身纳税遵从度, 因此我们就可以知道国内纳税人对个人所得税处罚、国家税收模式与税收信用惩处的了解较少。
总而言之，加强税收征管与提高公司纳税遵从就能提升公司发展效率。
此时,税收征管能在一定程度上填补因纳税遵从度降低而造成的运作效率降低损失。
公司需要全面了解两者关系,自主提升税收遵从,且配合税务组织进行收取和管理。
陈金保所进行的样本数据预测:(一)依照所分析公司的信息来统计公司税收遵从意识得分的综合情况可知,北京市海淀区公司税收遵从的平均得分是4.16(满分是5),此处大概72%的公司分数超过4分。
促进纳税遵从
促进纳税遵从关键字：有关促进思考纳税遵从摘要：纳税遵从是税收征管的一个基本评价指标。
促进纳税遵从不能单方面强调税收的强制性，应从纳税人角度出发，宣扬纳税人权利、形成纳税人与税务机关间的良性信用互动关系、规范发展税收筹划来提高公民的纳税意识，促进纳税遵从。
关键词：纳税遵从；税收筹划；纳税人权利；互动关系纳税遵从，又称税收遵从（taxcompliance），是我国政府在《2002年―2006年中国税收征收管理战略规划纲要》中正式提出的一个新概念，指的是纳税人依照税法的规定履行纳税义务，包含有及时申报、准确申报、按时缴纳三个基本要求①。
由于其体现了现代公共财政体制下税制优化目标，涵盖了现代社会公民自我意识与国家意识提升的基本思想，引起了越来越多人的重视，也成为衡量现代税收管理绩效的一个关键标准。
研究与促进纳税遵从，成为构建二十一世纪公共税收制度的一个重要内容。
一个经济社会纳税遵从度的高低，是多方面共同作用的结果。
理想的纳税遵从度的实现，不仅要求有一套公平合理、明确易行、奖罚分明的税制，而且要求纳税人真正意义上认识自己作为国家主人翁的含义，税务人员也明确认识到自己的应有的权利与义务。
由此出发，影响税收遵从的一系列因素：税制设计、税务宣传、公民意识形态、社会税收环境等包含了良好税制构建的一些基本理念，即现实有限性与理想的延伸性；纳税人与税务人员的平等性；公民税收权利与义务的对等性。
所有这些理念都外化为税收征纳过程中的各个环节。
我们的税制设计也理应充分参照并吸收这些理念，在税制设计应该怎样与可能怎样中寻求最佳平衡点，而不仅仅是把税收作为既定物，由它应起的作用来规范现实要求；在强调公民纳税意识提升的同时，反思税务部门理应提供的服务；宣讲税收法律威性的同时，关注纳税主体的经济意识；强化税法意识的同时，考虑公民的税收道德意识。
一、促进纳税遵从的纳税人权利强化我们在对纳税不遵从行为，即纳税人不申报、不如实申报以及不按时缴纳等不遵守税法的行为（在现实中常表现为偷、逃、漏、骗税行为）进行分析时，通常把原因归于税法宣传力度不够、历史上隐性赋税惯性作用等。
纳税遵从与税收监管完善
纳税遵从与税收监管完善一、纳税遵从介绍纳税遵从，是指纳税人遵照税法及税收政策，向国家正确计算缴纳应缴纳的各项税收，并服从税务部门及税务执法人员符合法律规范的管理行为。
纳税遵从反映了税收征管的质量和效率，是税收征管的最终目标。
税收管理与纳税遵从是税收征管最本质、最核心的两大因素，在税收征管现代化的进程中，由于征纳双方各自利益最大化的差异性，再加上双方信息不对称等因素的长期客观存在，纳税遵从与税收管理两者博弈是一个永恒的话题。
经济决定税源，但税源不等于税收，在税源一定、税法不变的前提下，税源转化为税收的多少主要取决于征管能力和水平的高低，而税收征管水平和纳税主体遵从程度是紧密联系的。
二、纳税遵从与税收管理博弈分析在传统的纳税遵从经济学分析中，逃税问题通常被视为一种资产组合选择：申报的收入被看作是一种零回报的安全性资产，而隐瞒的收入则被看作是一种有回报的风险性资产。
假定纳税人和税务机关的目标都是追求预期收益的最大化，纳税人所选择的遵从形式是向税务机关如实申报应税收入，所选择的不遵从形式是故意低报应税收入。
故意低报收入被查获后不仅要补税，而且要受到处罚。
为了便于分析，还假定税收管理便捷、高效，因而纳税人的遵从成本很小，可以忽略不计；税务机关的检查能力足够强，并且高度廉洁，依法治税，因而违法的纳税人不可能通过贿赂等手段使税务执法人员徇私舞弊。
根据博弈论原理，可构建税务机关和纳税人的博弈模型，列出对应于不同策略组合的效用矩阵。
1、博弈模型基本假设。
设纳税人的实际应税收入为I，向税务机关申报的应税收入为D，适用比例税率t，纳税人的逃税概率为r，税务机关的查获概率或者逃税被查获的概率为P，税务机关的检查成本为C，纳税人的预期收益以其税后净收入来表示。
首先来看纳税人的预期净收益。
在欺骗税务机关的情况下，如果未受到查处，其预期收益为I-tD；如果受到查处，其预期收益为I-ft，而纳税人在诚实申报的情况下，不管是否受到检查，其预期收益均为I；再看税务机关的预期收益，在纳税人逃税的情况下，检查与不检查的预期收益分别为tI+ft-C和tD；在纳税人不逃税的情况下，检查与不检查的预期收益分别为tI-C和tI。
我国税收遵从的现状及专题分析
我国税收遵从的现状及专题分析纳税遵从又称税收遵从(Tax compliance)，是指纳税义务人遵照税收法令及税收政策，向国家正确计算缴纳应缴纳的各项税收，并服从税务部门及税务执法人员符合法律规范的管理行为。
在《2002年—2006年中国税收征收管理战略规划纲要》中首次提到税收遵从，是指纳税人依照税收法律规范的规定履行纳税义务，它包含三个基本要求：一是及时申报，二是准确申报，三是按时缴款。
其中的税法规定是指税收法律体系中各法律效力级层中包含的有关税收规定，包括税收管理程序上的法律规定。
那么税收不遵从就是指纳税人的税收行为在时间上、准确度及应缴税额有所欠缺。
美国科学院对税收遵从的定义是：纳税人依照纳税申报时的税法、规范性文件、议会决定的相关税收规定，及时填报纳税申报表，准确计算并履行申报纳税义务。
类型表现形式税收遵从防卫性遵从主要是由税法威慑力量引起的，由于害怕被税务部门审计或违反税法而被罚款，这种纳税人倾向于高估其申报表被审计的可能性，会申报所有所得或采取适当的扣除。
制度性遵从这种遵从不是通过对惩罚的威慑，而是在制度上消除纳税人违反税法的机会来实行的。
自我服务性遵从纳税人为了少付税，会通过学习税法或雇用律师和会计师来帮助他记帐、指导其经济决策，以便能在扩大收入和增加财富的同时使应纳税额最小。
习惯性遵从纳税人长期以来，养成了习惯，自己准确地填写申报表、填写收入和支出。
纳税人对应报的收入和可扣除的开支有相当固定的概念，遵从税法已成为纳税人的习惯。
忠诚性遵从纳税人认为自己有道德上的义务去支付其应付税额，若是在纳税方面进行欺骗则有犯罪的感觉。
这种纳税人相当谨慎地记帐，一般认为遵从税法是其义务。
社会性遵从纳税人遵从税法，是因为有直接或间接压力。
朋友、家庭和社会的期望，害怕自己的不遵从行为被公开。
代理性遵从当纳税人在填写申报单时，会寻求律师或会计师的帮助，由会计师来代替纳税人填写申报表。
懒惰性遵从纳税人可能出于“懒惰”而不愿全面学习复杂多变的法规，理解复杂的表格和保存完好的记录，只认定某一特定的申报表格和相应的要求，采取最简单的形式来填写申报表。
论税务机关征管、税制因素与纳税遵从
论税务机关征管、税制因素与纳税遵从作者：韩晓琴来源：《桂海论丛》2012年第06期摘要：纳税遵从也叫纳税人遵从或税收遵从，是指纳税人必须遵照并服从税法的规定来按期申报、按期足额缴税。
税收遵从是依法治税的体现，只要存在税收，纳税人就必须要按税法规定来履行纳税义务。
影响纳税人遵从行为的因素是多方面的，既有纳税人自身的因素，也有社会环境的因素，另外，税务人员本身的执法与服务水平、税务机关征管模式、税务机关的征管与处罚力度、税制简便程度等因素也影响着纳税遵从。
关键词：纳税遵从；税收征管模式；税收执法；纳税服务；税收制度中图分类号：810.422 文献标识码：A 文章编号：1004-1494（2012）06-0073-04研究纳税遵从问题不仅要从纳税人行为的角度展开研究，同时也不能忽视征税人的行为对纳税人遵从行为的影响，包括税务人员本身的素质水平、税务机关征管模式与征管手段、税务机关的征管与处罚力度、税制简便程度等等。
所以，税务机关征管与税制因素也影响着纳税遵从，包括稽查概率、处罚率、税务人员执法水平、纳税服务、税制简便程度、征管模式与手段等。
一、税收征管模式与纳税遵从税收征管模式是税务机关根据经济社会形势的发展，按照税收立法要求，从税收工作实际出发，在一定税制条件下为了实现税收征管职能，对税收征管中相互制约、相互联系的税收征管组织机构、征管人力资源、征管手段、征管方式等进行有机组合所形成的规范的税收征管方式，是一定时期税收征管工作的目标定位。
征管模式与纳税遵从息息相关，因为好的征管制度能提高征管质效，促进纳税人遵从度上升，反之则带来征管质量下降，税收流失严重，纳税人遵从度下降。
改革开放以来我国的征管模式经过了以下几个阶段[1]：1. 1978-1987年，我国实行的是“一员进厂，各税统管，集征管查于一身”的全能型、保姆式的管理模式，即由税务专管员固定到户，“征、管、查”三权高度集中，管理的技术手段主要靠传统的手工操作。
纳税服务与税收遵从
纳税服务为什么是税收核心业务
• 从不同手段的效率看： • 税务管理专家进行大量测算：投入一元纳 税服务的费用可以增加50元税收收入；投 入一元稽查费用可以增加20元的税收收入。 • 从实际情况看：纳税服务的成本效益是5% 左右，纳税评估的成本效益是10%左右， 税收稽查的成本效益是20%左右，反避税 调查的成本效益30%-50%。
• 2008年8月，国家税务总局成立了专门负责 纳税服务工作的职能部门——纳税服务司， 标志着我国纳税服务工作进入了一个崭新 的历史阶段。2009年7月31日，安徽省国家 税务局成立纳税服务处，标志我省纳税服 务工作迈入新阶段。
公共服务改革对税务部门的启发
• 20世纪70年代以后，西方一些发达国家为 了应对财政危机和政府的信任危机，先后 开展了以“政府再造"为主要内容的新公共 管理改革运动，其改革取向是用新公共服 务模式替代传统的官僚制公共服务模式。
29
• • • •
自愿遵从(50%) 半遵从 (30%) 不遵从(10%) 无法遵从（10%)修改完善税法）
遵从与不遵从类型
遵从的变量 强 迫
遵从的类型 防卫性遵从、制度性遵从 利己性遵从 习惯性遵从 忠诚性遵从 社会性遵从 代理性遵从 懒惰性遵从
不遵从的类型
自身利益 习 惯
自私性不遵从 习惯性不遵从 象征性不遵从 社会性不遵从 代理性不遵从 程序性不遵从 无知性不遵从 懒惰性不遵从
各税种征收率比较
印花税 车辆购置税 消费税 增值税 所得税
满意度调查情况
• 2009年7月，省国税局在外网组织了一次纳税人 满意度调查，从总比例看，“非常满意”占比 82%，“满意”占比6%，“基本满意”占比 4.5%，“不满意”占比5.4%，“不了解”占比 2.1%。从选项看，有31个选项的“非常满意”评 价超过80%。 • 2008年6月，总局组织满意度调查，我局的满意 度只有71.5%； • 2010年2月监察室组织的社会满意度调查，满意 度在30%以上。
公共服务满意度、税制公平与纳税遵从
公共服务满意度、税制公平与纳税遵从第一篇：公共服务满意度、税制公平与纳税遵从最新【精品】范文参考文献专业论文公共服务满意度、税制公平与纳税遵从公共服务满意度、税制公平与纳税遵从摘要：公共服务与税收公平是影响纳税遵从的重要因素。
基于中国背景，将公共服务满意度、税制公平与纳税遵从纳入公平理论框架分析三者之间的作用机制后发现：公共服务满意度影响纳税人对税制公平的评价，无论是对政府部门的日常行政服务还是其他公共部门的基础公共服务而言，公共服务满意度越高，纳税人对税制公平的评价就越高；同时，税制公平对纳税遵从有正向影响，纳税人对税制公平的评价越高，其纳税遵从度就越高；税制公平评价在公共服务满意度与纳税遵从之间发挥着中介的作用。
因此，现阶段提高我国公众纳税遵从度可以从改善公共服务和强化税制公平两个角度入手。
关键词：公共服务满意度；税制公平；纳税遵从中图分类号：F810.4 文献标识码：A 文章编号：1003-3890（2013）04-0005-08一、引言由于涉及居民收入的公平分配问题，近年来，关于我国税制公平的争论一直是改革领域的热门话题。
尤其是在金融危机导致经济增长放缓、居民收入增长乏力的背景下，税收规模的增长速度依然居高不下，更使税制公平问题备受关注。
税制公平性是影响纳税遵从的重要因素（Andreoni，J.，Erard，B.，和Feinstein，J.，1998）[1]。
虽然Allingham和Sandmo （1972）将纳税遵从解释为罚金和稽查的结果并获得了经验支持[2]，但越来越多的证据表明这种解释很不充分，因为在很多国家，罚金水平和稽查水平都很低而纳税遵从度却相当高（Alm，McClelland & Schulze 1992）[3]，这种现象被归结为税制公平对纳税遵从的影响。
例如，Spicer和Lundstedt（1976）以及Scott和Grasmick（1982）基于对美国的研究都发现纳税人越认为税收制度不公平，就越有可能产生纳税不遵从行为[4][5]，Richardson（2006）通过对跨国数据的研究也得出了相同的结论[6]。
税收遵从的基本概念
衡量税收遵从程度的指标有四种：
一是潜在纳税人和登记纳税人之间的差额 ，它反映没有登记的纳税人数量；
二是登记注册的纳税人与实际申报的纳税 人之间的差额，它反映未申报的纳税人数量；
三是纳税人申报的税额与根据法律应缴纳 的税额之间的差额，它反映纳税人逃税程度；
四是纳税人申报的税额或税务机关核定的 税额与纳税人实际缴纳的税额之间的差额，它 反映税款被拖欠程度
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积极向上的心态，是成功者的最基本要素 5、
。20.8 .3120.8 .3109:2 2:1309: 22:13A ugust 31, 2020
生活总会给你谢另一个谢机会，大这个机家会叫明天 6、
。2 020年8 月31日 星期一 上午9 时22分1 3秒09:2 2:1320. 8.31
人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走
三个实验（卡尼曼和特维尔斯基）
确定性效应：人们在决策过程中，比较倾 向于选择那些被认为具有确定性的结果。
第一个实验： 有两个赌局。第一个赌局有33％的机会得
到2500元，66％的机会得到2400元，另外1 ％的机会什么也没有；第二个赌局是确定 性地得到2400元，请问在这两个赌局中你 更倾向于哪一个？
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消除逃税的政策
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二、行为模式的分析
研究方法：实验、调查、计量 （一）个体因素
年龄 性别 教育 收入 职业
（二）社会环境因素 同伴影响 伦理
（三）税制因素 税收公平 税制复杂程度 查处概率 税收处罚 税率
分离效应：人们作出经济行为决策时，会 面临着很多信息，人们受到认识能力的限 制，不能像预期效用理论认为的那样充分 利用各组成部分的信息判断最终结果，而 是更可能对各种信息进行取舍分离，以简 化决策过程，这可能导致其偏好与选择的 不什么提高税率对税收不遵从行为具有激 励作用？
税收遵从度的衡量(一)
税收遵从度的衡量(一)在税收管理理论和实践中，如何衡量税收遵从度是一个十分重要的问题。
税务机关为了高效地配置征管资源以达到最大的产出，总是要将纳税人合理地识别和区分为税收遵从度较高、税收遵从度较低、税收不遵从等类别，并针对不同情况的纳税人采取不同的管理策略。
税收遵从度的衡量，还有利于财税部门找到影响纳税人税收遵从度的诸多因素，为完善法律、政策和管理规定提供科学的基础支持，提高制度运行的效率。
一、偷税与税收不遵从税收遵从就是纳税人遵守税法的意思。
“偷税”是个法律概念，《税收征管法》第六十三条对“偷税”有明确规定。
“偷税”是税收不遵从，但税收不遵从与偷税仍有差异。
例如。
纳税人不小心计算错误填报的纳税申报数字小于应纳税额，由于不是出于蓄意，不算是偷税，但属于税收不遵从。
纳税人开了个商店，比税法规定时间晚几天办理税务登记手续，没有遵从税法，但没有偷税。
一般地说，税收不遵从包含的范围大于偷税。
税收遵从与守法的概念对应，是纳税人按照税法的要求如实、准确、及时地履行自己的纳税义务。
美国科学院（NAS）对税收遵从的定义是：符合申报要求的税收遵从是指，纳税人依照纳税申报时的税法、规定和议会决定的规定，及时填报应填报的所有申报表，准确计算申报纳税义务。
税收遵从可分为：管理遵从和技术性遵从。
前者指纳税人遵守税法和征税机关的管理规定，及时申报缴税，包括按规定申报、遵从程序和遵从税务机关的纳税调整。
后者指纳税人按照税法的规定准确计算、缴纳税收。
相对应，税收不遵从是或不如实、或不准确、或不及时履行纳税义务。
税收不遵从有蓄意不遵从和非蓄意不遵从之分，前者是纳税人本身就不愿服从遵守税法：后者是纳税人愿意遵从税法，但由于计算错误导致申报的纳税结果不遵从税法。
由于对纳税人的愿意还是不愿意、蓄意还是非蓄意，很难观察分辨，并且纳税人本身负有依法准确纳税的责任。
应当用实际的、现实的方法来衡量税收遵从度，而不是考虑纳税人的动机。
而蓄意还是非蓄意，在界定偷税时是必须考虑的。
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❖ 研究方法：实验、调查、计量 （一）个体因素
年龄 性别 教育 收入 职业
（二）社会环境因素 同伴影响 伦理
（三）税制因素 税收公平 税制复杂程度 查处概率 税收处罚 税率
收
研究 方法
作者
年龄
性 别
教育
收入 水平
入 来
职业
同伴影 响
伦 理
公 平
复杂 性
处 罚
查处 概率
税 率
源
Vogel,1974
＋＋ -
- ＋0
-
0
Song&Yarbrough,1978
0 0 ＋＋
0＋
＋
＋
CSR(Aitken&Bonneville),1980
＋＋ -
＋
调 查 研 究
Grasmick&Green,1980 Tittle,1980 Westat,1980 Hotaling and Arnold,1981
逃税的危害
❖ 损害国家财政利害 ❖ 有悖于税收公平原则 ❖ 导致宏观信号失真
第二节 逃税的经济分析
一、理性模式 的分析
❖ 基本框架 阿林厄姆和桑德莫模型
效用函数U(.)是以个人可支配收入为唯一参数。 纳税人收入为y，申报收入为x，税率为t。 假定税务机关对逃税行为的查出概率为p ,对罚 款的处罚为隐匿收入的θ倍。
如果逃税者没有被查出逃税，那么他的 税后收入就为Y=y-tx。
如果逃税者被查出逃税，那么他的税后 收入就为W=y-tx－θ(y-x)。
纳税人的预期效用函数为: E(U)=(1-p)U(Y)+pU(W)
W
(1 t ) y (1 ) y
A C B
(1 t ) y x y Y
W
(1 t ) y (1 t ' ) y (1 ) y
不同查处概率水平下预期效用理论和前景理论的罚款率比较
查处概率 0.005 0.01 0.02 0.02 0.025 0.03 0.035 0.04 0.045 0.05 罚款倍数 197.67 97.67 64.3 47.67 37.67 31 26.23 22.67 19.89 17.67 罚款倍数 1.55 1.21 1 0.86 0.75 0.66 0.58 0.58 0.46 0.41
税收遵从成本
❖ 时间成本 ❖ 货币成本 ❖ 其他成本
表 4.2
国家
澳大利亚 加拿大 以色列 荷兰 新西兰 挪威 瑞典 英国 美国
对部分国家个人所得税遵从成本的估算 （占税收百分比）
其他私人 税收管理
年份
个人成本 雇主成本
成本
成本
1990-1991
9.2
1.6
1.1
1986
2.53
3.57
0.03
三个实验（卡尼曼和特维尔斯基）
❖ 确定性效应：人们在决策过程中，比较倾向 于选择那些被认为具有确定性的结果。
❖ 第一个实验： ❖ 有两个赌局。第一个赌局有33％的机会得到
2500元，66％的机会得到2400元，另外1％ 的机会什么也没有；第二个赌局是确定性地 得到2400元，请问在这两个赌局中你更倾向 于哪一个？
1
1987
1.32
1989
1.4
1992
8.1
1
1988
2.7
1.7
1990-1991
0.88
0.11
0.17
0.65
1986-1987
2.21
1.02
0.17
1.53
1982
5.7
社会运行 成本
11.9 7.13
9.1 4.4 1.81 4.93
❖ 逃税 ❖ 避税
五、逃税问题
逃税的类型
❖ 非法经济中的逃税 ❖ 未统计经济中的逃税 ❖ 非正式经济中的逃税 ❖ 未申报经济中的逃税
二、税收遵从和税收不遵从的分类 ❖ 税收遵从的表现形式
防卫性遵从 制度性遵从 忠诚性遵从 ❖ 税收不遵从的表现形式 情感性不遵从 无知性不遵从 自私性不遵从
三、研究税收遵从的模式
❖ 理性模式 ❖ 行为模式
确定性效应(Deterministic effect) 框架效应(Framing effects) 分离效应(Isolation Effect)
❖ 分离效应：人们作出经济行为决策时，会面 临着很多信息，人们受到认识能力的限制， 不能像预期效用理论认为的那样充分利用各 组成部分的信息判断最终结果，而是更可能 对各种信息进行取舍分离，以简化决策过程， 这可能导致其偏好与选择的不一致。
逃税谜团
❖ 1. 为什么大部分人选择税收遵从？
❖ 2.为什么提高税率对税收不遵从行为具有激 励作用？
第一节 税收遵令及税收政策的 规定和要求，在法定的时间内，如实向税务机关申 报并缴纳应交纳的各项税收，并服从税务机关及税 务执法人员符合法律规范的管理行为。
税收缺口：税务机关实际征收到的税额与纳税 人在如实申报情况下的应纳税额之间的差额。
❖ 衡量税收遵从程度的指标有四种：
A A'
C •C '
B
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W
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(1 ) y (1 ' ) y
A
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(1 ) y
A
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C B
(1 t ) y y Y
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* 2
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p1*
p t1
*
二、行为模式的分析
一是潜在纳税人和登记纳税人之间的差额， 它反映没有登记的纳税人数量；
二是登记注册的纳税人与实际申报的纳税 人之间的差额，它反映未申报的纳税人数量；
三是纳税人申报的税额与根据法律应缴纳 的税额之间的差额，它反映纳税人逃税程度；
四是纳税人申报的税额或税务机关核定的 税额与纳税人实际缴纳的税额之间的差额，它 反映税款被拖欠程度
❖ 框架效应：人们并不拥有稳定的、事先定 义好的偏好，在决策过程中，通过改变对 结果的描述来改变参照点，继而影响人们 的偏好选择问题。
❖ 第二个实验：1. 有两个赌局。第一个赌局 有80％的概率得到4000元，第二个赌局是 确定得到3000元，请问你更倾向于哪一个？
❖ 2.有两个赌局。第一个赌局有80％的概率损 失4000元，第二个赌局是确定损失3000元， 请问你更倾向于哪一个？