初级会计实务讲义

第十章 行政事业会计本章大纲要求（一）掌握事业单位资产和负债的核算（二）掌握事业单位净资产的内容（三）掌握事业单位收入和支出的构成（四）熟悉事业单位会计报表（五）了解行政事业单位会计的特点第一节 行政事业单位会计概述一、行政事业单位会计的感念行政事业单位会计分为行政单位会计和事业单位会计两大体系，反映和监督行政事业单位预算及各项业务活动，是预算会计的组成部分。

二、行政事业单位会计的组织系统三、行政事业单位的特点行政事业单位会计具有明显有别子企业会计的特点，主要包括第一，会计目标侧重于满足预算管理的需要，兼顾内部管理需要和其他信息需要。

第二，会计核算基础以收付实现制为主。

第三，会计要素分为五大类：即资产、负债、净资产、收入和支出。

第四，某些具体业务的会计核算不同于企业会计，主要如：固定资产不计提折旧，购入固定资产记录“双分录”等。

第五，会计报表较为简单，主要包括资产负债表和收入支出表。

资产负债表月报的平衡等式通常为“资产+支出=负债+净资产+收入”。

行政单位会计与事业单位会计虽然是两个不同的体系，但都属于预算会计的组成部分，会计要素分类和主要，账务处理方法相同，会计报表种类及主要项目也相同。

因此，为简化起见，下面以事业单位会计为例，介绍事业单位资产、负债、净资产、收入、支出以及会计报表四、行政事业单位会计科目（略）第二节 资产和负债一、资产事业单位的资产是事业单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。

包括流动资产、对外投资、固定资产和无形资产等。

其中，流动资产是可以在一年内变现或者耗用的资产，包括货币资金、应收及预付款项、存货等。

（一）货币资金货币资金包括现金和银行存款等，按照实际收入和支出数额记账。

（具体的账务处理同企业会计）一、主管会计单位是指向同级财政部门领购经费，并发生预算管理关系，有下一级会计单位的行政单位，事业单位。

二、二级会计单位是指向主管单位或上一级会计单位领报经费、并发生预算管理关系，有下一级会计单位的行政、事业单位。

三、基层单位会计是指向上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，没有下一级会计单位的行政单位的和事业单位（二）应收及预付款项应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等，按照实际发生数额记账，一般不计提坏账准备。

各种应收及预付款项应当定期与债务人对账核实，及时清算、催收。

1.应收票据事业单位的应收票据是指事业单位因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

教材P279 例10-12009年2月10日，A事业单位开展经营活动向甲企业转让一项非专利技术成果（该项技术成果未在A事业单位帐上确认为资产），合同约定价款为100000元。

当日，A事业单位收到甲企业1张三个月的商业承兑汇票。

面值为100000元，5月10日商业汇票到期，A事业单位收到票款100000元。

A事业单位账务处理如下：2月10日借：应收票据——甲企业 100000贷：经营收入（经营活动产生） 1000005月10日借：银行存款 100000贷：应收票据 1000002.应收账款事业单位的应收账款，是指事业单位因提供劳务、开展有偿服务及销售产品等业务应收取的款项。

教材P279例10-22008年11月1日，A事业单位开展经营活动承接了乙企业的一项培训任务，为期20天，双方议定的培训费共计600000元，并约定培训结束当日付款。

11月20日，培训结束，因乙企业资金暂时周转不开，经协商一致，延期至2009年1月份付款。

2009年1月25日，A 事业单位收到乙企业支付的培训费600000元。

A事业单位账务处理如下：2008年11月20日借：应收账款——乙企业 600000贷：经营收入 6000002009年1月25日借：银行存款 600000贷：应收账款——乙企业 6000003.预付账款事业单位预付账款是指事业单位按照购货、劳务合同规定的预付给供应单位的款项。

教材P280 例10-32009年4月2日，A事业单位向丙企业订购了1台专用设备，合同约定的价款为30000元，并约定A事业单位份两次支付价款：合同签订当日预付20%的价款，收到设备验收合格后再支付剩余价款。

当日，A事业单位通过银行转账，向丙企业预付了6000元价款。

7月10日，A事业单位收到丙企业运来的专用设备，经验收合格，当日通过银行转账支付了剩余价款24000元。

A事业单位账务处理如下：4月2日借：预付账款——丙企业 6000贷：银行存款 60007月10日借：事业支出 30000贷：预付账款——丙企业 6000银行存款 24000同时：借：固定资产 30000贷：固定基金 300004.其他应收款事业单位的其他应收款是指事业单位除应收票据，应收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项，包括借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项。

教材P281 例10-42009年5月25日，A事业单位杨某因公出差预借差旅费500元。

6月5日，杨某出差回来，实际报销差旅费。

A事业单位账务处理如下：2009年5月25日借：其他应收款——杨某 500贷：现金 5006月5日借:事业支出 550贷：其他应收款——杨某 500现金 50（三）存货存货是事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产，包括材料、产成品等。

其中，材料是事业单位库存的物资材料以及达不到固定资产标准的工具、器具、低值易耗品等。

产成品是指事业单位生产并已验收入库产品的实际成本（从事劳务活动的单位，其劳务成果可视同产成品核算）。

事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购人时直接列作当期支出，不作为存货核算。

事业单位的存货应当按照取得时的实际成本记账，发出存货时，可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法等方法确定其实际成本。

各种存货应当定期进行清查盘点，对于发生的盘盈、盘亏以及过时、变质、毁损等报废的，应当按照有关规定报经批准后及时进行处理教材P281 例10-5A事业单位于2009年4月10日购入自用甲材料一批，取得增值税专用发票上注明的材料价款为20000元，增值税税额为3400元，当日甲材料经验收入库，款项已通过银行转账支付。

A事业单位账务处理如下借：材料——甲材料 23400贷：银行存款 23400教材P282 例10-6A事业单位于2009年6月5日领用自用的乙材料10件，按照先进先出法确定乙的单价为500元A事业单位的长处理如下借：事业支出 5000贷：材料——乙材料 5000例10-5 A事业单位2009年6月30日对自用的材料进行盘点，发现事业活动用丙材料盘亏10件，每件200元，经营活动用丁材料盘盈5件，每件300元。

经查实并按规定报经批准同意，丙材料盘亏属于正常损失，做事业支出处理，丁材料盘盈属于正常盈余，作为减少事业支出处理A事业单位的账务处理如下借：事业支出 2000贷：材料——丙材料 2000借：材料——乙材料 1500贷：经营支出 1500（四）对外投资对外投资是事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资，包括债券投资和其他投资。

以货币资金的方式对外投资，应当按照实际支付的款项记账。

以实物或无形资产的方式对外投资，应当按照评估确认的价值记账。

投资期内实际取得的利息、红利等各项投资收益，应当记入当期收入。

转让债券取得的价款或者债券到期收回的本息与其账面成本的差额，应当记人当期收入。

事业单位购入国债，按照实际支付的款项，借记“对外投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目。

到期兑付国债，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按收到的国债本金，贷记“对外投资”科目，按收到的国债利息，贷记“其他收入”科目，同时，按国债本金，借记“事业基金——投资基金”科目，贷记“事业基金——一般基金”科目。

账务处理时要注意“对外投资”账户与（事业基金——投资基金）账户金额相等。

①对外投资时借：对外投资贷：银行存款同时：借：事业基金——一般基金贷：事业基金——投资基金②转让投资时借：银行存款贷：对外投资其他收入同时：借：事业基金——投资基金贷：事业基金——一般基金（五）固定资产固定资产是使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。

单位价值虽然未达到规定标准，但使用时间在一年以上的大批同类资产，作为固定资产核算。

事业单位的固定资产应当按照实际成本入账，购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产价值。

按照取得渠道的不同，固定资产入账价值的确定具体如下：1.购入、有偿调入的固定资产，按照实际支付的买价或调拨款、运杂费、安装费等记账。

2.自行建造的固定资产，按照建造过程中实际发生的全部支出记账。

3.在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，按照改建、扩建发生的支出减去改建、扩建过程中的变价收入后的净增加值，增记固定资产。

4.接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或有关凭据记账。

接受固定资产时发生的相关费用，应当计人固定资产价值。

5.盘盈的固定资产，按照重置完全价值人账。

事业单位固定资产不计提折旧。

事业单位购入、有偿调入固定资产时，借记有关科目，贷记“银行存款”等科目，同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。

接受捐赠、盘盈的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。

事业单位的固定资产应当定期进行清查盘点，至少每年盘点一次。

盘亏、毁损或报废的固定资产，应当相应减少固定资产和固定基金的账面余额，盘盈的固定资产，应当相应增加固定资产和固定基金的账面余额。

固定资产毁损、报废、出售等处置过程中取得的收入扣除发生的支出后的净额，报经批准不需上缴的，列入专用基金中的修购基金。

事业单位在有融资租赁固定资产的情况下，如果尚未付清租赁费，固定资产和固定基金项目不相等。

①购入固定资产时借：事业支出贷：银行存款同时借：固定资产贷：固定基金若购入专用固定资产借：专用基金——修购基金贷：银行存款同时：借：固定资产贷：固定基金②事业单位出售、报废、毁损固定资产，应当减少固定资产和固定基金的账面余额。

借：固定基金贷：固定资产支付清理费用借：专用基金——修够基金贷：银行存款/现金取得残料收入时借：银行存款（现金）贷：专用基金——修够基金③盘盈盘亏的固定资产盘盈时借：固定资产贷：固定基金盘亏时借：固定基金贷：固定资产（六）无形资产无形资产是不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产，包括专利权、土地使用权、非专利技术、著作权、商标权、商誉等。

事业单位购入的无形资产，应当以实际成本作为入账价值。

自行开发的无形资产，应当以开发过程中实际发生的支出作为入账价值。

事业单位的无形资产应当予以合理摊销；不实行内部成本核算的事业单位，应当在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销。