关联方关系及其交易PPT教学课件
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关联方交易课件 (2)
３、共同控制和合营企业 ⑴共同控制 ①定义：按合同约定对某项经济活动所共有的控 制。 ②特征： a)共同决定某项经济活动的财务和经营政策 b)以合同来约束共同控制 c) 实现方式：持股比例相同；或虽持股比例不同， 但合同约定共同控制。
⑵合营企业 定义：按协议规定经营活动由投资有关各方 或若干方共同控制的企业 合营类型： a) 共同控制经营：如几个相关企业共同生产 飞机 b) 共同控制资产：几个企业共同出资修建输 油管道 c) 共同控制实体：共同出资组建经营实体。
合营企业
③特点：
a)两个或两个以上的合营者受同一项合同约 定的约束 b)以合同约定确定共同控制
４、重大影响和联营企业
⑴重大影响 定义：对一个企业的财务和经营政策有参与 决策的权利，但并不决定这些政策 参与途径: A)以所有权方式 B)以所有权和其他方式 C)以法律或协议形式
【注意】
①在披露关联方交易内容时，要披露两年的比较资 料。若其中只有一年为重大交易，则另一年视同重 大交易一同披露，且要分别披露，不能合并披露 ②有些关联交易合同涉及当期或将来一段时间，在 披露时，在本期和将来执行各期，应披露合同内容 ③在披露未结算基础上金额或相应比例时，只需披 露其累计余额，不需要披露本期发生额
⑦担保或抵押 ⑧管理方面合同（签订管理企业或项目的合 同） ⑨研究与开发项目转移 ⑩许可协议 ⑩+1、关键管理人员报酬
三、关联方关系及其交易的披露
披露原则：
关联方之间关系遵循“实质重于形式” 关联方之间的交易按照“重要性原则”。
㈠关联方关系的披露 １、关联方之间存在控制和被控制关系时，无
高级会计实务课件第八章关联方关系及其交易
• 请分析案例中各方关系: • ST春都 、春都集团、河南省建设投资总公司、华
美科技有限公司、百瑞信托、 F&F Brothers Limited
2019/8/9
3
第八章 关联方关系及其交易
转让股权
春都集团
河南建投、华美科技
1.3亿
归还欠款
提供资金
高价 买入 抵债 资产
ST春都
F&F、百瑞信托 1632万元
• 关键管理人员：关键 管理人员，是指有权 力并负责计划、指挥 和控制企业活动的人 员。
他们是谁?
2019/8/9
子公司
母公司
24
小测试：张三对甲企业进行投资占表决权资本的 50%，张三与甲企业是关联方，张三的配偶王四 与甲企业是不是关联方？
7、企业与受主要投资者个人 、关键管理人员或 与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。
控股
2019/8/9
4
第一节 关联方关系及其披露
一、关联方的概念及其特征 1、定义 关联方：一般是指有关联的各方。 关联方关系：指有关联的各方之间存在的内在联
系。
那么,与企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政 府部门和机构以及与企业发生大量交易而存在经济依存关系的 单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商等，不是会计上
2019/8/9
25
甲公司
2019/8/9
乙公司
26
小测试
1．甲企业的董事长是A，A是B的配偶，B对乙企业 投资，拥有其有表决权资本的51％，A和甲、B 和甲、A和乙、B和乙、甲和乙是不是关联方?
2．A 企业的主要投资者是H，H拥有B企业60％， 此时A企业与B企业之间是不是关联方关系？
美科技有限公司、百瑞信托、 F&F Brothers Limited
2019/8/9
3
第八章 关联方关系及其交易
转让股权
春都集团
河南建投、华美科技
1.3亿
归还欠款
提供资金
高价 买入 抵债 资产
ST春都
F&F、百瑞信托 1632万元
• 关键管理人员：关键 管理人员，是指有权 力并负责计划、指挥 和控制企业活动的人 员。
他们是谁?
2019/8/9
子公司
母公司
24
小测试：张三对甲企业进行投资占表决权资本的 50%，张三与甲企业是关联方，张三的配偶王四 与甲企业是不是关联方？
7、企业与受主要投资者个人 、关键管理人员或 与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。
控股
2019/8/9
4
第一节 关联方关系及其披露
一、关联方的概念及其特征 1、定义 关联方：一般是指有关联的各方。 关联方关系：指有关联的各方之间存在的内在联
系。
那么,与企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政 府部门和机构以及与企业发生大量交易而存在经济依存关系的 单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商等，不是会计上
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甲公司
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乙公司
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小测试
1．甲企业的董事长是A，A是B的配偶，B对乙企业 投资，拥有其有表决权资本的51％，A和甲、B 和甲、A和乙、B和乙、甲和乙是不是关联方?
2．A 企业的主要投资者是H，H拥有B企业60％， 此时A企业与B企业之间是不是关联方关系？
第18章 关联方关系及其交易
（2）非正常商品销售 除正常商品销售以外的商品销售、转移应收债 权、出售其他资产。
2.正常商品销售的会计处理 （1）当期对非关联方的销售量占该商品
销售总量较大比例(20%及以上)
按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联 方之间同类交易的计量基础，并据以确认为收 入。实际交易价格超过确认为收入的部分计入 资本公积。
发生大量交易而存在经济依存性的 单个购
买者、供应商或代理商 ，通常不
视为关联方。
8. 在具体运用关联方关系判断标准时，应当遵循 实质重于形式原则。
四、关联方关系存在的主要形式
（一）企业与企业之间
1.母子公司之间 （1）企业直接控制一个或多个企业 （2）企业通过一个或若干个中间企业间接控制一 个或多个企业 （3）企业直接地和通过一个或若干个中间企业间 接地控制一个或多个企业
6. 国家控制的企业之间不应仅仅因
为彼此同受国家控制而视为关联 方，但如果这些企业之间存在控制、共同控制、
重大影响，以及同受主要投资者个人、关键管 理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制时， 彼此应视为关联方。
7. 与企业仅发生日常往来而不存在其他关联方关 系的资金提供者、公用事业部门、
政府部门和机构 ，以及仅仅由于与企业
（三）重大影响和联营企业 1.重大影响 （1）重大影响的概念 对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权 力，但并不决定这些政策。
（2）重大影响的实现途径 ①一方拥有另一方 20% 或以上至 50% 的表决权资 本。 ②一方虽然只拥有另一方20%以下的表决权资本， 但实际具有参与财务和经营决策的能力。
②以所有权和其他方式达到控制的目的 即：一方拥有另一方表决权资本的比例不超过半 数，但通过拥有的表决权资本和其他方式达到 控制。
关联方关系及交易
2
【例题1】下列项目中，有关联方关系的有（ ）。 例题1 下列项目中，有关联方关系的有（
A.张某拥有甲企业15%股份， A.张某拥有甲企业15%股份，张某与甲企业之间 张某拥有甲企业15%股份 B.张某拥有甲企业55%股份 甲企业拥有乙企业40% 张某拥有甲企业55%股份， B.张某拥有甲企业55%股份，甲企业拥有乙企业40% 的股份， 的股份，张某与乙企业之间 C.张某拥有甲企业9%股份 同时拥有乙企业60% 张某拥有甲企业9%股份， 60%的股 C.张某拥有甲企业9%股份，同时拥有乙企业60%的股 乙企业拥有甲企业20%的股份， 20%的股份 份，乙企业拥有甲企业20%的股份，张某与甲企业 之间 D.张某拥有甲企业15%股份 张某拥有甲企业15%股份， D.张某拥有甲企业15%股份，张某之子与甲企业之间 E.张某是甲企业的总经理 张某是甲企业的总经理， E.张某是甲企业的总经理，张某与甲企业之间
【答案】ABCDE 答案】
பைடு நூலகம்
3
1
2.下列各方构成企业的关联方： 2.下列各方构成企业的关联方： 下列各方构成企业的关联方 (1)该企业的母公司； (1)该企业的母公司； 该企业的母公司 (2)该企业的子公司 该企业的子公司； (2)该企业的子公司； (3)与该企业受同一母公司控制的其他企业 与该企业受同一母公司控制的其他企业； (3)与该企业受同一母公司控制的其他企业； (4)对该企业实施共同控制的投资方 对该企业实施共同控制的投资方； (4)对该企业实施共同控制的投资方； (5)对该企业施加重大影响的投资方 对该企业施加重大影响的投资方； (5)对该企业施加重大影响的投资方； (6)该企业的合营企业 该企业的合营企业； (6)该企业的合营企业； (7)该企业的联营企业 该企业的联营企业； (7)该企业的联营企业； (8)该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员 该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员； (8)该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员； (9)该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家 (9)该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家 庭成员. 庭成员.
关联方交易PPT课件
（2）当期对非关联方的销量占总销量20%以下—按对 非关联方的加权平均价格确认收入
*实际交易价格不超过商品帐面价值120%—按实际交易 价格确认收入
*实际交易价格超过商品帐面价值120%—按商品帐面价 值120%确认收入
*2020/10/13
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企业会计准则—关联方及其交易
2、非正常的商品销售以其他销售
企业会计准则—关联方及其交易
关联方的判断和披露 关联方交易的判断和披露 关联方交易的会计处理
2020/10/13
1
企业会计准则—关、关联方的判断标准 2、构成关联方的主要情形 3、不构成关联方的情形
（二）关联方的披露
2020/10/13
2
2020/10/13
汇报人：XXXX 日期：20XX年XX月XX日
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企业会计准则—关联方及其交易
二、关联方交易的判断和披露
（一）关联方交易的判断
1、定义 2、类型
（二）关联方交易的披露
2020/10/13
3
企业会计准则—关联方及其交易
三、关联方交易的会计处理
（一）上市公司出售资产给关联方
1、正常的商品销售
（1）当期对非关联方的销量占总销量20%及以上—按 对非关联方的加权平均价格确认收入
（1）非正常的商品销售—按帐面价值确认收 入
（2）转移应收债权—按帐面价值结转，不确 认收入
（3）出售其他资产—按帐面价值结转，不确 认收入
2020/10/13
5
谢谢您的指导
THANK YOU FOR YOUR GUIDANCE.
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《关联交易讲》课件
企业应完善关联交易的内部控制制度，明确职责分工和授权审批 程序。
提高内部控制的有效性
加强内部审计和外部审计，确保内部控制制度的执行和监督。
加强内部控制的培训与宣传
提高企业员工对内部控制的认识和理解，增强内部控制意识。
提高公众对关联交易的认识与理解
加强宣传教育
01
通过媒体、教育机构等途径，普及关联交易的基本概念、特征
信息披露问题
总结词
关联交易的信息披露不透明，可能导致投资者和监管机构无法准确评估交易的公允性和合规性。
详细描述
在关联交易中，由于信息不对称和内部人控制问题，公司可能隐瞒或延迟披露关键信息，使得投资者 难以判断交易是否公平、合理。这不仅损害了投资者的知情权，还可能引发市场操纵和内幕交易等违 法行为。
市场垄断问题
总结词
关联交易可能加剧市场垄断，限制竞争和创新，影响市场经济的健康发展。
详细描述
通过关联交易，大型企业可能进一步巩固市场地位，排除或限制竞争。这不仅抑制了中小企业的成长和创新，还 可能导致价格垄断、产品质量下降等问题，损害消费者利益。长期来看，这也不利于整个行业的进步和社会经济 的持续发展。
加强国际合作与交流
01
02
03
建立国际合作机制
加强各国监管机构之间的 合作，共同制定关联交易 的国际准则和标准。
促进信息共享
加强各国之间的信息交流 ，共同打击跨境关联交易 的违规行为。
提升国际话语权
积极参与国际组织活动， 推动关联交易领域的国际 交流与合作。
完善企业内部控制体系
建立健全内部控制制度
某国有企业与其关联方之间存在不正当的利益输送，导致国有 资产流失和腐败问题。
该国有企业与其关联方之间存在不规范的关联交易，如低价采 购、高价销售等，导致国有资产流失，同时滋生腐败问题。
提高内部控制的有效性
加强内部审计和外部审计，确保内部控制制度的执行和监督。
加强内部控制的培训与宣传
提高企业员工对内部控制的认识和理解，增强内部控制意识。
提高公众对关联交易的认识与理解
加强宣传教育
01
通过媒体、教育机构等途径，普及关联交易的基本概念、特征
信息披露问题
总结词
关联交易的信息披露不透明，可能导致投资者和监管机构无法准确评估交易的公允性和合规性。
详细描述
在关联交易中，由于信息不对称和内部人控制问题，公司可能隐瞒或延迟披露关键信息，使得投资者 难以判断交易是否公平、合理。这不仅损害了投资者的知情权，还可能引发市场操纵和内幕交易等违 法行为。
市场垄断问题
总结词
关联交易可能加剧市场垄断，限制竞争和创新，影响市场经济的健康发展。
详细描述
通过关联交易，大型企业可能进一步巩固市场地位，排除或限制竞争。这不仅抑制了中小企业的成长和创新，还 可能导致价格垄断、产品质量下降等问题，损害消费者利益。长期来看，这也不利于整个行业的进步和社会经济 的持续发展。
加强国际合作与交流
01
02
03
建立国际合作机制
加强各国监管机构之间的 合作，共同制定关联交易 的国际准则和标准。
促进信息共享
加强各国之间的信息交流 ，共同打击跨境关联交易 的违规行为。
提升国际话语权
积极参与国际组织活动， 推动关联交易领域的国际 交流与合作。
完善企业内部控制体系
建立健全内部控制制度
某国有企业与其关联方之间存在不正当的利益输送，导致国有 资产流失和腐败问题。
该国有企业与其关联方之间存在不规范的关联交易，如低价采 购、高价销售等，导致国有资产流失，同时滋生腐败问题。
《关联方准则讲解》PPT课件
• 管理层可能未能识别出所有关联方关系及其交易， 特别是在适用的财务报告编制基础没有对关联方 作出规定时
• 关联方关系可能为管理层的串通舞弊、隐瞒或操 纵行为提供更多机会
第七条 15
本准则的主要内容（续）
保持职业怀疑的必要性
由于存在未披露关联方关系及其交易的可能性， 注册会计师在计划和实施与关联方关系及其交 易有关的审计工作时，保持职业怀疑尤为重要。
具有支配性影响的关联方
32
本准则的主要特点（续）
应关注的重大错报风险
以前未识别出或未披露关联方或重大关 联方交易
超出正常经营过程的重大关联方交易
公平交易认定
33
本准则的主要特点（续）
应对措施—未披露的关联方关系或关联方交易
向项目组其他成员通报 提出要求、询问 实施实质性审计程序 重新评价 评价对审计的影响
• 《中国注册会计师审计准则第1141号—— 财务报表审计中与舞弊相关的责任》
11
本准则的主要内容
• 审计的固有限制 • 新的关联方定义 • 注册会计师的目标 • 风险导向 • 舞弊风险因素
12
本准则的主要内容（续）
• 具有支配性影响的关联方 • 未披露的关联方关系或关联方交易 • 超出正常经营过程的重大关联方交易 • 公平交易认定
重大错报风险的应对措施
9
概 述（续）
本准则的框架和内容
• 评价识别出的关联方关系及其交易 的会计处理和披露
• 书面声明 • 与治理层的沟通 • 审计工作底稿
10
概 述（续）
本准则与其他准则的关系
• 《中国注册会计师审计准则第1211号—— 通过了解被审计单位及其环境识别和评估 重大错报风险》
• 《中国注册会计师审计准则第1231号—— 针对评估的重大错报风险采取的应对措施》
• 关联方关系可能为管理层的串通舞弊、隐瞒或操 纵行为提供更多机会
第七条 15
本准则的主要内容（续）
保持职业怀疑的必要性
由于存在未披露关联方关系及其交易的可能性， 注册会计师在计划和实施与关联方关系及其交 易有关的审计工作时，保持职业怀疑尤为重要。
具有支配性影响的关联方
32
本准则的主要特点（续）
应关注的重大错报风险
以前未识别出或未披露关联方或重大关 联方交易
超出正常经营过程的重大关联方交易
公平交易认定
33
本准则的主要特点（续）
应对措施—未披露的关联方关系或关联方交易
向项目组其他成员通报 提出要求、询问 实施实质性审计程序 重新评价 评价对审计的影响
• 《中国注册会计师审计准则第1141号—— 财务报表审计中与舞弊相关的责任》
11
本准则的主要内容
• 审计的固有限制 • 新的关联方定义 • 注册会计师的目标 • 风险导向 • 舞弊风险因素
12
本准则的主要内容（续）
• 具有支配性影响的关联方 • 未披露的关联方关系或关联方交易 • 超出正常经营过程的重大关联方交易 • 公平交易认定
重大错报风险的应对措施
9
概 述（续）
本准则的框架和内容
• 评价识别出的关联方关系及其交易 的会计处理和披露
• 书面声明 • 与治理层的沟通 • 审计工作底稿
10
概 述（续）
本准则与其他准则的关系
• 《中国注册会计师审计准则第1211号—— 通过了解被审计单位及其环境识别和评估 重大错报风险》
• 《中国注册会计师审计准则第1231号—— 针对评估的重大错报风险采取的应对措施》
《经济学关联方》课件
总结词
关联方交易的动机主要包括提高企业利润、降低税负、获取融资等。
详细描述
企业通过关联方交易可以调整财务报表、优化税务结构、获取低成本融资等。然 而，关联方交易也可能带来负面影响，如财务舞弊、利益输送、市场垄断等。
关联交易的规范和监管
总结词
规范和监管关联方交易的主要目的是防止财务舞弊和市场垄断，保护投资者和消费者的利益。
案例三：某公司关联方审计的案例分析
总结词
该案例主要分析了某公司关联方审计的过程和结果， 包括审计的方法、重点和发现的问题等方面。
详细描述
该案例首先介绍了某公司关联方审计的基本情况，包 括审计的目的、范围和对象等。接着，该案例详细分 析了审计的过程和方法，如审计计划的制定、证据的 收集和分析等。通过深入分析，该案例揭示了关联方 审计中可能存在的问题和风险，如审计不充分、不准 确等。同时，该案例还探讨了改进关联方审计的方法 和措施，如加强审计人员的培训、完善审计程序和标 准等。
详细描述
该案例首先介绍了某公司的基本情况，包括其主营业 务、规模和市场份额等。接着，该案例详细分析了某 公司与其关联方之间的交易情况，包括交易的背景、 目的、方式和规模等。通过深入分析，该案例揭示了 关联方交易可能存在的问题和风险，如利益输送、财 务舞弊等。同时，该案例还探讨了关联方交易对公司 和市场的影响，如对公司的业绩和市场秩序的影响。
方法
审阅、观察、询问、函证、分析等。
关联方审计的风险和应对措施
风险
关联方交易的复杂性和隐蔽性、信息 不对称、内部控制缺陷等。
应对措施
加强内部控制和风险管理、提高审计 师的专业能力和独立性、强化监管和 惩罚机制。
PART 05
经济学关联方的案例分析
关联方交易的动机主要包括提高企业利润、降低税负、获取融资等。
详细描述
企业通过关联方交易可以调整财务报表、优化税务结构、获取低成本融资等。然 而，关联方交易也可能带来负面影响，如财务舞弊、利益输送、市场垄断等。
关联交易的规范和监管
总结词
规范和监管关联方交易的主要目的是防止财务舞弊和市场垄断，保护投资者和消费者的利益。
案例三：某公司关联方审计的案例分析
总结词
该案例主要分析了某公司关联方审计的过程和结果， 包括审计的方法、重点和发现的问题等方面。
详细描述
该案例首先介绍了某公司关联方审计的基本情况，包 括审计的目的、范围和对象等。接着，该案例详细分 析了审计的过程和方法，如审计计划的制定、证据的 收集和分析等。通过深入分析，该案例揭示了关联方 审计中可能存在的问题和风险，如审计不充分、不准 确等。同时，该案例还探讨了改进关联方审计的方法 和措施，如加强审计人员的培训、完善审计程序和标 准等。
详细描述
该案例首先介绍了某公司的基本情况，包括其主营业 务、规模和市场份额等。接着，该案例详细分析了某 公司与其关联方之间的交易情况，包括交易的背景、 目的、方式和规模等。通过深入分析，该案例揭示了 关联方交易可能存在的问题和风险，如利益输送、财 务舞弊等。同时，该案例还探讨了关联方交易对公司 和市场的影响，如对公司的业绩和市场秩序的影响。
方法
审阅、观察、询问、函证、分析等。
关联方审计的风险和应对措施
风险
关联方交易的复杂性和隐蔽性、信息 不对称、内部控制缺陷等。
应对措施
加强内部控制和风险管理、提高审计 师的专业能力和独立性、强化监管和 惩罚机制。
PART 05
经济学关联方的案例分析
中级财务会计第二十章关联方关系及其交易课件
共同控制和重大影响既包括直接共同控制和 直接重大影响，也包括间接共同控制和间接 重大影响。
三、关联方关系的判断标准
国家控制的企业间不应仅仅因为彼此同受国 家控制而成为关联方，但企业间如果存在控 制、共同控制和重大影响，以及受同一关键 管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控 制时，彼此应视为存在关联方关系。
二、关联方关系相关概念
关联方关系的表现形式 与关联方关系相关的 企业组织形式
控制 共同控制 重大影响
母公司和子公司 合营企业 联营企业
二、关联方关系相关概念
与关联方关系相关的几种自然人 主要投资者个人，指直接或间接地控制一个企业
10%或以上表决权资本的个人投资者。 关键管理人员，指有权力并负责进行计划、指挥和
控制企业活动的人员。例如，董事、总经理、总会 计师、务和经 营政策起决定性的作用。
关系密切的家庭成员，指在处理与企业的交易时有 可能影响某人或受其影响的家庭成员，具体是指上 述人员的父母、配偶、兄弟、姐妹和子女。
三、关联方关系的判断标准
企业与受该企业关键管理人员控制、共同控制或施加 重大影响的其它企业之间的关系。
企业与受该企业主要投资者个人关系密切的家庭成员 控制、共同控制或施加重大影响的其它企业之间的关 系。
企业与受该企业关键管理人员关系密切的家庭成员控 制、共同控制或施加重大影响的其它企业之间的关系。
五、关联方关系的披露
一、关联方交易
关联方交易是指在关联方之间转移资源、劳务或义 务的行为，而不论是否收取价款。这一定义的要点 有：
1、按照关联方的判断标准，构成关联方关系的企业 之间、企业与个人之间的交易，即通常是在关联方 关系已经存在的情况下，关联各方之间的交易。
2、资源或义务的转移是关联方交易的主要特征。通 常情况下，在资源或义务转移的同时，风险和报酬 也相应转移。
三、关联方关系的判断标准
国家控制的企业间不应仅仅因为彼此同受国 家控制而成为关联方，但企业间如果存在控 制、共同控制和重大影响，以及受同一关键 管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控 制时，彼此应视为存在关联方关系。
二、关联方关系相关概念
关联方关系的表现形式 与关联方关系相关的 企业组织形式
控制 共同控制 重大影响
母公司和子公司 合营企业 联营企业
二、关联方关系相关概念
与关联方关系相关的几种自然人 主要投资者个人，指直接或间接地控制一个企业
10%或以上表决权资本的个人投资者。 关键管理人员，指有权力并负责进行计划、指挥和
控制企业活动的人员。例如，董事、总经理、总会 计师、务和经 营政策起决定性的作用。
关系密切的家庭成员，指在处理与企业的交易时有 可能影响某人或受其影响的家庭成员，具体是指上 述人员的父母、配偶、兄弟、姐妹和子女。
三、关联方关系的判断标准
企业与受该企业关键管理人员控制、共同控制或施加 重大影响的其它企业之间的关系。
企业与受该企业主要投资者个人关系密切的家庭成员 控制、共同控制或施加重大影响的其它企业之间的关 系。
企业与受该企业关键管理人员关系密切的家庭成员控 制、共同控制或施加重大影响的其它企业之间的关系。
五、关联方关系的披露
一、关联方交易
关联方交易是指在关联方之间转移资源、劳务或义 务的行为，而不论是否收取价款。这一定义的要点 有：
1、按照关联方的判断标准，构成关联方关系的企业 之间、企业与个人之间的交易，即通常是在关联方 关系已经存在的情况下，关联各方之间的交易。
2、资源或义务的转移是关联方交易的主要特征。通 常情况下，在资源或义务转移的同时，风险和报酬 也相应转移。
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2└0─20─/1─2─/0─9 ──┴─────────┘
8
（三）采购货物 本公司1997及1996年度向关联方采购货物有关明细资料如下（单位： 元）：
（三）关联方交易的披露应遵循重要性原则。
2020/12/09
2
二、关联方关系及其披露的说明
1. 关联方关系：
2.
在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接
或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，
则将其视为关联方；如果两方或多方同受一方控制，也
将其视为关联方。
2. 关联方关系的披露原则： （1）当关联方之间存在控制和被控制关系时，无论关
│ 陈新民│
│C企业 │大连南京路5号 │商业批发│ 子公司 │ 国 有
│李勇│
│D企业 │深圳大道1212号│工业加工│ 子公司 │股份有限公司 │ 李 强 │
│E企业 │青岛北京路50号│批发零售│ 子公司 │ 国 有 │ 王宝和│
└────┴───────┴────┴──────┴───────┴────
第八部分 关联方关系及其交易
主要内容 一、基本要求 二、关联方关系和及其披露的说明 三、关联方交易及其披露的说明 四、关联方关系披露举例 五、关联方交易事项披露举例
2020/12/09
1
一、基本要求
（一）关联方关系及其交易只需要在会计报 表附注中披露相关信息。
（二）关联方关系是否存在，应视其关系的 实质，而不仅仅是法律形式。
2. 关联方交易的披露原则： （1）按照重要性原则分别情况处理。 （2）在企业与关联方发生交易情况下，企业应
当在会计报表附注中披露关联方关系的性质、交
易类型及其交易要素。
2020/12/09
4
四、关联方关系披露举例（案例一）
某一上市公司对外披露合并会计报表，所有子公司均包括 在合并会计报表内其关联方的有关情况如下： （一）存在控制关系的关联方
（二）不存在控制关系的关联方关系的性质
┌───────┬─────────┐
│ 企业名称
│与本企业的关系
│
├───────┼─────────┤ │ 甲企业 │与本企业同一董事长│
│ 乙企业 │合营企业 │
│ 丙企业 │与本企业同一总经理│ │ 丁企业 │联营企业 │
│ F企业 │联营企业 │
│ G企业 │合营企业 │
├────┼────┼─┼───┼─────┼────┼─┼────── │ M企业 │50000000 │65│ 0 │ 0 │ 0 │0 │ 50000000 │65 │ │ A企业 │ 4950000 │90│ 0 │ 0 │ 0 │0 │ 4950000 │90 │ │ B企业 │ 3060000 │51│540000│ 4．046 │ 0 │0 │ 3600000 │55．046 │ C企业 │ 4602000 │52│ 0 │ 0 │ 26000│0 │ 4576000 │52 │ │ D企业 │ 2700000 │60│ 0 │ 0 │ 0 │0 │ 2700000 │60 │ │ E企业 │ 6600000 │55│ 0 │ 0 │ 0 │0 │ 6600000 │55 │
└─────┴──────┴─┴───┴─────┴────┴─┴──────
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五、关联方交易事项披露举例
本公司与关联方的交易披露如下： （一）本公司所销售的产品价格由母公司规定，如果母公 司规定的价格低于本公司的正常售价，则母公司退回给本 公司销售产品的价差；如果母公司规定的价格高干本公司 的正常售价，则本公司必须上交给母公司产品销售的价差。 1997年和1996年度内本公司无任何高干或低于正常售价价 格的情况。
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（二）存在控制关系的关联方的注册资本及其变化
┌──────┬──────┬───────┬───────┬──────┐ │ 企业名称│ 年初数 │本年增加数 │本年减少数 │ 年末数 │
├──────┼──────┼───────┼───────┼──────┤
│ M企业 │ 90000000 │ 0
联方之间有无交易，均应在会计报表附注中披露有关信
息。
（2）当存在共同控制、重大影响时，在没有发生交易
的情况下，可以不披露关联方关系；在发生交易时，应
当披露关联方关系的性质。
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三、关联方交易及其披露的说明
1. 关联方交易：
2.
它是指在关联方之间转移资源或义务的事项，
而不论是否收取价款。
│ 0 │ 90000000 │
│ A企业 │ 5500000 │ 0
│ 0 │ 5500000 │
│ B企业 │ 6000000 │ 540000 │ 0 │ 6540000 │
│ C企业 │ 8850000 │ 0
│ 50000 │ 8800000 │
│ D企业 │ 4500000 │ 0
│ 0 │ 4500000 │
│ E企业 │ 12000000 │ 0
│ 0 │ 12000000 │
└──────┴──────┴───────┴───────┴──────┘
（三）存在控制关系的关联方所持股份或权益及其变化
┌─────┬────────┬─────────┬──────┬────── 企业名称││ 年 初 数 │ 本 年 增 加 │ 本年减少 │ 年 末 数 │ │ 金额 │％│ 金额 │％ │ 金额 │％│ 金额 │ ％ │
企业名称│ 注册地址 │主营业务│与本企业关系│经济性质或类型│法定代表人
│├────┼──────┼────┼──────┼───── ┼─────
│M企业│上海四川路20号│工业加工│ 母公司 │ 国 有
│王成│
│A企业 │上海淮海路10号│商业零售│ 子公司 │ 集 体 │ 丁 一 │
│B企业 │北京西单51号 │工业加工│ 子公司 │ 集 体
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五、关联方交易事项披露举例（案例二）
本公司与关联方的交易披露如下： （一）本公司所销售的产品价格由母公司规定，如果母公 司规定的价格低于本公司的正常售价，则母公司退回给本 公司销售产品的价差；如果母公司规定的价格高干本公司 的正常售价，则本公司必须上交给母公司产品销售的价差。 1997年和1996年度内本公司无任何高干或低于正常售价价 格的情况。