营业税改征增值税简介
浅议“营业税改征增值税”
２ ０ １ １ 年 １ １ 月 １ ７日，中国财政部 、国家税 务总局 正式发布 了 《 营业税改征增值税试点 方案》，从 ２ ０ １ ２年 １月 １日起 ，上 海市率先在交通运输业 和部分现代 服务业 开展营业税 改征增值 税 （ 以下简 称 “ 营改 增” ）试 点 ；２ ０ １ ２年 ８月 １日起 至年 底 ， 又将 “ 营 改 增 ” 试 点 范 围 由 上 海 市 分 批 扩 大 至 北 京 、天 津 、江 苏 、浙江、安徽 、福建 、湖北 、广东 和厦门、深 圳 １ Ｏ个省 、直 辖市和计划单列市 。 “ 营改增” 改革在 中国如火如荼 的开展 ，按照规划 ，有望在 十二五期间完成 ，届时 营业 税将成 为历史 ，鉴于 营业税对经济 发 展 和 税 收 的较 大影 响 ，本 文 就从 以下 几个 发 面浅 议 “ 营改增 ”
参 考 文献 ： ［ １ ］ 李贺涛 关于我 国现行 营业税存在的 问题及其改革的研 究 ［ Ｄ］ ．财政部 财政科学研 究所 ， ２ ０ １ １
收负担。一方面 ，由于 营业税无法抵 扣 ，造成 了增 值税纳税 人 无法抵扣外 购劳务 、无形资 产的进项 税额 ；另一方面 ，营 业税 纳税人外购汽车等用于运输劳务 的增值税进项税额也不得抵扣 ， 但提供的劳务 又是营业税 的征税 范围 ，需 缴纳营业税 ，再 次造 成营业税 和增值税的重复征收 。
改革 。
优惠政策 的连续性 ；对 于试点期 间税收的归属 问题 ，试 点方案 规定试 点期 间收入归 属保 持 不变 ，原 归属 地方 的营业 税 收入 ， 改征增值税后仍全 部归属地方 ，改 征增值税税 款滞纳金 、罚 款 收入也全部归属地方 ，改征增 值税 收入 不计人 中央对地方增值 税 和 消 费税 税 收 返还 基 数 。
营业税改征增值税
浅析营业税改征增值税摘要：自1994年起，我国税制开始实行分税制。
一些专家学者开始认为我们应该在这次改革的基础上逐渐扩大增值税的范围，降低营业税在商品课税中所占的地位。
随着我国市场经济的不断发展，在2009年我国把生产型的增值税转型为消费型的增值税，允许固定资产的进项税额从销项税额中抵扣。
十二五期间，增值税的范围逐步扩大，逐渐把营业税纳入增值税的范围。
这些变动，从本质上为营业税改征增值税埋下了伏笔。
在2011年11月16日，财政部国家税务总局下发了《营业税改征增值税试点方案》的通知。
试点改革一年来，我们不难看出营业税改征增值税后带来了一些影响。
本文就改革为企业带来的影响等问题进行分析。
关键词：增值税；营业税；税制公平中图分类号：f810.42 文献标识码：a 文章编号：1001-828x （2013）06-0-01税制公平是税收的一个组成原则。
我国是一个经济大国，占地面积大，而且人口数量也相对多于其他国家，所以我国的经济很难发展平衡。
目前我国东中部地区比西部地区要发达，在营业税存在的前提下，由于各地贫富差距不同，经济发达的地区的营业税负要大于经济落后的地区。
这就造成了整体的税负不公，从这个方面来看，营业税的征收无疑加大两地贫富差距。
一、现行营业税、增值税存在的问题以及改革的必要性1.营业税存在的问题由于营业税的征收范围大多属于第三产业，而这些行业的流通环节比较多，这样就造成了对同一劳务或是其他营业税征管的税种的重复征税，这无疑限制了第三产业的发展。
另外营业税不允许像增值税那样对进项税额进行抵扣，这显然对第三产业造成税负不公的影响。
从这个角度上看，营业税阻碍了我国服务业的发展。
2.增值税存在的问题我国增值税转型之后，使我国增值税的税制更加完善。
消费型增值税减轻了企业的税收负担，使我国增值税的税收负担趋于平衡。
但是，在消费型增值税体系下不允许抵扣与生产经营不相关的固定资产的进项税额，这样就达不到真正实现消费型增值税的目的。
建安业“营业税改征增值税”
建安业“营业税改征增值税”一、背景介绍近年来，我国建筑安装业发展迅速，为了适应我国经济发展和税收制度改革的需要，于xxxx年起，对建筑安装服务业的税收政策进行了调整，将营业税改征增值税。
本文将对建安业“营业税改征增值税”政策进行具体介绍和分析。
二、营业税改征增值税的原因2.1 营业税存在的问题在过去，建筑安装服务业征收的是营业税。
然而，营业税存在一些问题，例如：•税率较高：建筑安装服务业营业税税率一般为3%-5%，相对偏高；•税负过重：由于营业税是按照销售额计算，不考虑成本、利润等因素，导致营业税对企业的负担较重；•容易发生重复征税：由于建筑安装服务业涉及多个环节，比如设计、施工，可能导致在不同环节重复征税。
2.2 增值税的优势相比营业税，增值税具有以下优势：•分档征税：增值税是按照商品和劳务增值额计算税款，根据不同的税率分档征税，可以更好地考虑成本、利润等因素；•减少重复征税：增值税采用的是逐级抵扣方式，可以有效减少在不同环节的重复征税。
因此，将建筑安装服务业的税收政策从营业税改征为增值税，有利于减轻企业税负、规范税收征管、促进行业的健康发展。
三、营业税改征增值税的具体政策3.1 税收征收主体建筑安装服务业的增值税由国家税务部门负责征收。
3.2 税收征收对象建筑安装服务业的增值税纳税对象为具有经济独立性、具备纳税义务的企事业单位、个体工商户及其他组织。
3.3 税收计算方式建筑安装服务业的增值税计算方式采用一般计税方法，即以销售额减去购进成本、费用和税金之差为应纳税额。
3.4 税率政策建筑安装服务业的增值税税率为一般纳税人适用的17%，对小规模纳税人适用简易办法计税，应纳税额为销售额的3%。
四、营业税改征增值税的影响4.1 对企业的影响营业税改征增值税的政策对建筑安装服务业的企业有以下影响：•减轻企业税负：增值税的分档征税方式，相对于营业税的简单计税方式，可以更好地考虑企业的成本、利润等因素，减轻企业税负；•促进企业发展：减轻企业税负可以提高企业的盈利能力，促进企业的健康发展；•规范税收征管：增值税的逐级抵扣方式可以减少重复征税的可能性，规范税收征管，提高税收征收的效率。
营业税改征增值税的背景、内容及进展分析
营业税改增值税是我国结构性减税的重要步骤，是财政支持经济发展的重大举措，政策的实施将给相关行业带来深远影响。
2011年11月，国家财政部、税务总局发布了经国务院同意的《关于印发的通知》，这是继2009年增值税转型改革之后的又一重要措施。
营业税改增值税是我国结构性减税的重要步骤，是财政支持经济发展的重大举措，政策的实施将给相关行业带来深远影响。
一、营业税改征增值税的背景（一）营业税与增值税的区别营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。
目前，营业税税收占我国全部税收收入的15%左右。
增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。
目前，增值税税收占我国全部税收收入的27%左右。
营业说和增值税在本质上都属于流转税，是中国最主要的两个税种。
二者的最主要区别在于，一是增值税可以抵扣进项税额，而营业税没有抵扣税额。
增值税是以销项税额减除进项税额的差额为应纳税额，也就是说增值税可以抵扣进项税额；营业税通常按照营业收入总额和适用税率直接计算应纳税额，不能减除进项税额。
二是纳税对象不同。
营业税的应税劳务主要包括，建筑业和交通运输业、邮电通讯业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业等部分第三产业。
而增值税主要针对工业和商业零售批发、餐饮住宿等部分服务业。
三是适用税率不同。
营业税税率在3%到20%不等。
而现行增值税一般纳税人标准税率为17%，低税率为13%，小规模纳税人税率为3%，出口货物适用零税率。
（二）营业税改征增值税的必要性我国税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。
其中，增值税的征税范围覆盖了除建筑业之外的第二产业，营业税的征收则主要以第三产业为主。
随着市场经济不断发展，原有的不同行业适用不同税种的税收体制逐步显示出其不合理性，营业税改征增值税有利于产业结构调整和经济增长方式转变。
营业税改征增值税试点方案
03
营业税改征增值税对试 点企业的影响
对企业税负的影响
降低税负
营业税改征增值税后，企业可以将购买原材料、设备等所含的增值 税进项税额进行抵扣，从而降低实际缴纳的税额。
税负增加
对于一些以人力成本为主、可抵扣税项较少的行业，如服务业，可 能面临税负增加的风险。
税负不变
对于一些进项税额和销项税额相当的企业，税负可能保持不变。
提高税收征管效率
营改增将实现税收征管的全面信息化和智能化，提高税收征管效率和 透明度。
谢谢观看
经济全球化背景
随着经济全球化的发展，营业税和增值税并行制度 逐渐暴露出其弊端，如重复征税、税收不公等。
税收制度改革需求
为了适应经济发展的需要，税收制度需要进 行改革，以更好地服务于经济发展。
改革意义
消除重复征税
营业税改征增值税可以消除重复征税的问题，减轻企 业税收负担。
促进经济结构调整
改革有利于推动经济结构调整，促进服务业等新兴产 业的发展。
强化税务稽查和执法力度
加大对偷税、逃税等违法行为的查处力度，维护税收秩序。
实施税收监管信息化
运用信息技术手段对纳税人进行实时监控和数据分析，提高监管效 率和准确性。
完善相关法律法规和政策
修订税收法律法规
根据增值税的特点和要求，对相关税收法律法规进行修订和完善。
制定优惠政策
针对不同行业和纳税人制定相应的增值税优惠政策，鼓励企业转型 升级和创新发展。
02
营业税改征增值税的主 要内容
征税范围
征税范围包括交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业，具体包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、 物流辅助服务、有形动产租赁服务和鉴证咨询服务。
营业税改征增值税方案
营业税改征增值税方案一、背景介绍随着我国经济的快速发展，营业税已经成为限制经济发展的瓶颈之一。
为了进一步改善税收体制、促进经济发展，我国政府决定对营业税进行改革，将其改征为增值税。
本文将详细介绍营业税改征增值税方案。
二、改革目标1. 降低税负营业税的税率较高，对企业的生产经营产生了很大压力。
改征增值税将减轻企业税负，提高其竞争力。
2. 统一税收体系目前我国的税收体系复杂繁琐，不利于企业发展。
通过改征增值税，可以实现税收体系的统一，简化税收流程。
3. 优化经济结构增值税作为间接税，可以通过调整税率结构，引导企业优化经济结构。
通过降低对资源密集型企业的税收负担，推动我国经济向高技术、高附加值领域转型升级。
三、具体方案1. 征收范围改革后的增值税将逐步取代营业税，执行的是征收销售商品、提供应税劳务、进口货物等环节增值税。
2. 税率调整为了降低企业税负，新的增值税方案将适当调低税率。
针对不同行业和不同产品，采取不同的税率策略，促进各行业的发展。
3. 税收优惠政策为了鼓励创新和技术进步，改革后的增值税方案将对科技创新企业及其产品给予税收优惠政策。
同时，对一些绿色环保、节能减排企业也将给予一定的税收优惠。
4. 税收流程优化改革后，税收流程将进一步优化。
通过提供更加便捷的纳税服务，简化企业纳税手续，降低企业纳税成本，提高纳税人的满意度。
四、改革的意义1. 推动经济发展营业税改征增值税，将为企业减轻税负，促进经济发展。
优化税收结构，鼓励产业转型升级，推动经济持续健康发展。
2. 促进公平竞争通过税率调整和税收优惠政策，改革后的增值税将促进企业之间的公平竞争。
激发市场活力，提高资源配置效率。
3. 简化税收流程通过改革，税收流程将更加简化便捷，减少税务部门的干预，降低企业纳税成本。
提高纳税人的满意度，增强企业的纳税主动性。
五、改革的挑战和风险1. 财政收入压力改革后，由于税率调低和税收优惠政策的实施，将对财政收入带来一定的压力。
注册税务师《税法一》知识点
注册税务师《税法一》知识点营业税改征增值税知识点、营业税改征增值税概述一、我国增值税制度的建立和发展1.引进与建立：我国于1979年引进、试点增值税，1984年正式建立，并公布了《增值税条例（草案）》及其实施细则。
2.规范：1994年税制改革时，增值税作为改革的重点逐步走上规范化的道路。
3.营业税改征增值税改革试点：2012年1月1日起，在部分地区和行业试行：（1）先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点。
（2）在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。
（3）试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。
试点行业原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整。
纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣。
4.2013年8月1日，营业税改征增值税试点在全国范围内推开，并将广播影视作品的制作、播映、发行纳入试点行业。
二、营改增的重要意义1.有利于完善税制，消除重复征税；2.有利于社会专业化分工，促进三大产业融合；3.有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；4.有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。
知识点、纳税人和扣缴义务人一、纳税人（一）纳税人的一般规定在境内提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。
纳税人提供上述应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。
（二）提供应税服务的界定有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。
非营业活动，是指：1.非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。
2.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。
3.单位或者个体工商户为员工提供应税服务。
4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。
（三）境内提供应税服务的界定在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。
营业税改征增值税的主要内容
经济法第12讲主讲老师：赵钢幻灯片2第三节营业税改征增值税的主要内容十二、营业税改征增值税（一）“营改增”试点纳税人及其认定1．试点纳税人的概念在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人。
幻灯片32．试点一般纳税人和小规模纳税人的认定标准应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过500万元的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。
年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。
年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。
年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。
试点一般纳税人和小规模纳税人的认定标准幻灯片4会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。
符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。
除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
营改增前超过500万幻灯片5【多选题】下列关于“营改增”一般纳税人和小规模纳税人认定标准中，错误的有（）。
A. 已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的纳税人，不需重新申请认定B. 认定标准中的应税服务年销售额中不包括免税、减税的销售额C. 除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人D. 试点实施前纳税人年应纳增值税销售额未超过500万元的，一律不得认定为一般纳税人例题幻灯片6【答案】BD【解析】本题考核“营改增”纳税人及其认定。
根据规定，应税服务年销售额含免税、减税销售额，应税服务销售额有扣除项目的纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算，选项B的说法错误；试点实施前应税服务年销售额未超过500万元的试点纳税人，如符合相关规定条件，也可以向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认定，因此选项D的说法错误。
建筑业营业税改征增值税
励志人生 好好学习
2011年3月7日，在十一届全国人大四次会议梅地亚 两会新闻中心的记者会上，财政部部长谢旭人如是答 记者问。
“根据五年总体规划，今年在一些生产性服务业领域 推行增值税改革试点，与此同时相应调减营业税，从 制度上逐步解决货物与劳务税收政策不统一的问题。 比如说在建筑安装领域是征营业税的，它的上游钢厂 、水泥厂是征增值税的，中间出现了断层，下一步要 把增值税扩大到生产性服务业领域，解决货物与劳务 税收政策不统一的问题，进一步促进服务业的发展。 ”
励志人生 好好学习
增值税是价外税，营业税是价内税。实行价外 税，即由消费者承担税款，有增值才征税没增 值不征税。具体体现在计算增值税时应先将含 税收入换算成不含税收入，即计算增值税的收 入应当为不含税收入。而营业税作为价内税， 由销售方承担税款。销售方取得的货款就是其 销售款，而税款由销售款来承担并从中扣除。 因此，税款等于销售款乘以税率。
6、很多大型建筑企业新增设备少，没有大宗 设备进项税额抵扣。
励志人生 好好学习
7、不能确定劳务分包单位是否缴纳增值税 8、不能确定存量资产所包含增值税进项税额
能否从销项税额中抵扣 9、异地工程如何纳税？纳税地的变更对地方
财政利益影响比较大。当前建筑业缴纳营业税 是按照劳务发生地纳税，工程在哪里就在哪里 纳税。但增值税却要求在机构所在地纳税。
Байду номын сангаас
励志人生 好好学习
根据66户建筑企业的理论测算结果，“营改增” 后，平均减轻税负为83%。
励志人生 好好学习
理论和实际两种调研测算结果之所以反差较大 ，主要是理论测算的方法脱离实际。这种理论 测算，是以十分理想的税收环境为前提，即： 假设向建筑施工企业提供产品与服务的全社会 各行业均实行了增值税，且建筑施工企业无一 遗漏的均能取得进项税发票；在进项税税率中 ，只有国家统一规定的17%、13%、11%和 6%四挡，不存在小规模纳税人、简易纳税法 、进项税比例扣除法、以及诸如节能减排免税 等优惠政策和甲方供料等实际问题。
营业税改征增值税浅谈
申诉 。 当然如果税务部 门发现企业增资没有合理 的商业 目的 ， 可 以要求企业对其增资 的商业 目的进行举证 。只 有这样才既能保证 国家税款不流失 ， 又能保证纳 税人的 合法权益 。
人所得税 。至于 Ｍ公司增 资时是否要求 Ｃ股东缴 纳溢 价 出资款 ，这完全 是 Ｍ公 司 Ａ、 Ｂ股东间的 自愿 的民事 法律行 为 ， 税务机关 根本无 权干预 。 二、 税务 机关质 疑公司 自然人 股东先增资后转 让股 权有避税 的 目的 １ ． 我们不能排除实务中有不少公司自然人股东在转让 股权前先进行增资， 直接增加股东股本的计税基础 ， 导致 自 然人 股东应纳税所得额的减少 ， 从而实现避税 的目的。但作
高。 营业税改征增值税 的原 因在我 国现行 税制结构 中 ，
困境 。 比如 ， 在现代市场经济 中， 商品和服务拥绑销售 的 行为越来 越多 ， 要准 确划分商品和服务各 自的 比例也越
来 越难。国地税分税 制不仅提高 了征税成 本 ， 也带来 了 些 负面问题 ， 比如管辖权 限交叉 、 管辖 不明确 等。 因而 从某种 意义上说 ， 即便不 推行“ 营改增 ” ， 分 税制也 亟待
ｊ ｊ 。
营业税 改征 增 值税 浅谈
王 志 刚 和服 务一
并纳 人增值 税 的征 收范 围 ， 不再 对 “ 服务 ” 征 收营业 税， 现出其不合 理性。 其一 ， 增 值税 和营业税并 行 ， 破坏 了增值税 的抵 扣
并且 降低 增值 税税 率 ， 取 得 的进项 可 以抵 扣 ； 原 来征 收 营业税 的应税项 目改为征收增值税 ， 地税 征收改为 由国
将一次股权转让行 为分解 为两个操作步骤进 行处 理 ， 一
营业税改征增值税
营业税改征增值税有利于促进第三产业的发展，尤其是服 务业。这将推动产业结构的优化升级，提高经济质量。
提高税收公平性
增值税具有税收公平的特点，同一行业内的不同企业之间 的税收负担相对均衡。这有利于促进市场公平竞争，激发 市场活力。
营业税改改革营业税制度，将其与增 值税制度合并，完善中国的税收 制度，使其更加科学、合理、透
率。
对经济发展的影响
促进产业结构优化
营业税改征增值税可以促进服务 业等第三产业的发展，推动产业 结构的优化升级。
增强经济发展动力
营业税改征增值税可以降低企业 成本，提高企业的投资意愿和创 新能力，增强经济发展的动力。
提升国际贸易竞争
力
营业税改征增值税可以降低出口 产品的税收成本，提升我国国际 贸易的竞争力。
明和可操作。
促进经济发展
通过减轻企业税收负担，激发市 场活力，促进经济发展。同时， 改革也有利于提高中国企业的国 际竞争力，推动对外贸易的发展。
优化税制结构
营业税改征增值税是优化税制结 构的重要举措之一。改革有利于 降低间接税的比重，提高直接税 的比重，使税制结构更加合理、
稳定和可持续。
03
营业税改征增值税的实 施方案
增值税的抵扣机制可以鼓励企业更新设备和进行 技术改造，推动企业转型升级。
对税收制度的影响
简化税收制度
01
营业税改征增值税可以简化税收制度，减少重复征税，提高税
收效率。
完善税收体系
02
营业税改征增值税可以完善税收体系，增加税收的公平性和透
明度。
提高税收管理效率
03
营业税改征增值税可以促进税收信息化建设，提高税收管理效
营业税改征增值税
营业税改征增值税分析
营业税改征增值税分析摘要：随着我国经济体制改革的不断深入，为了更好的实现国家税收政策对经济建设的促进作用，2012年1月起，在上海市的一些试点行业开始推行营业税改征增值税制度，这一举动预示着我国未来的税制将迎来重大改革。
本文首先对国内的税收制度历史及其发展进行分析，然后，对营业税改征增值税的主要内容简单介绍，最后，对这一制度改革的必要性进行分析。
关键词：营业税；增值税；税制改革中图分类号：f275 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2012）11-0-01改革开放以来，我国的经济建设取得了重大的发展成果。
这与国家对在经济建设中的宏观调控是分不开的。
其中，税收制度就是重要的因素之一。
为了有效避免营业税的重复课税所带来的负面影响，我国政府于今年一月一日正式提出营业税改征增值税制度，尽管其尚未在全国范围内广泛应用，但是，从试点地区的执行情况来看，其效果应该较为显著。
一、国内税制改革的历史以及未来发展中国税制现代化的过程意味着营业税最终必然为增值税制所取代。
增值税从上个世纪70年代末引入中国经过80年代的变迁，到1994年已正式奠定了其作为第一大税种的地位。
2009年为了更好地发挥增值税的作用中国增值税制实现了从生产型向消费型的全面转型。
这次转型意义非凡。
随着转型的顺利进行中国从世界上少数几个实行生产型增值税制的国家名单中抹去而加入了多数的行列。
生产型转向消费型也意味着中国的增值税和世界上多数国家和地区实行的增值税制在靠近意味着增值税中性作用能够得到更恰当的发挥。
增值税制转型之后增值税改革的重点已落在扩大其征收范上。
只有扩大征收范围增值税征管链条才会更加完整此次营业税改征增值税试点是扩大增值税征收范围改革的一部分。
试点取得经验之后营业税改征增值税将向全国推广。
二、营业税改征增值税的主要内容2012年1月1日起，在上海一些试点行业开始实施的营业税改征增值税制度的主要内容是：在已存在的13%和17%两类基础增值税税率之外，在增添两类低税率，其分别为税率6%和税率11%的增值税。
浅谈营业税改征增值税
何真朱
摘 要 ：营业税改征增值税作为我国税 收的一 项重要 改革 ，对企业税 负有重大影响 ，本 文主要 对营业税 改征 增值税带 来的好 处、存在 的问题进行分析 ，并提 出解决 问题 的对策。 关 键 词 ： 营 改增 ；存 在 问题 ；建 议 和 对 策
融合 ；有利于推动结构 调整 ，促 进科 技创新 ，增强 经济 发展 的 内生 动 力。 目前 ，我国正处 在经济发展方式转型 的攻坚时期 ，积极推进第 三产 业的发展特别 是服务业 的发展 ，对优化经济结构和增强我国 的综合 实力 都有着重要意义。有 利于优化投资 、消费和 出口结构 ，促进 国民经济健 康协调发展。 三 、营改增存 在的问题及对策 （ 一）某些行业税负增加 ，不利于企业生存 发展 。虽 然营改增 的 目 标是税负整体减少 ， 但这是从总体上来说的 ，作为结构性减税 ，就 必然 会存在有的企业税 负增加 ， 有 的企业税负减少 。对于如物流 、交通 运输
一
、
等行 业税负 不降反升 的现象 ，税务部 门应采取相应的措 施给予纳税 人税 收补 贴 ，扶持企业发展 。但通过相关政府部门对企业进行补贴不是 长远 之计 ，最终还需通过调整和完善营改增政策来解决 ，避免政策本身 造成 税 收不 公 。 （ 二 ）增值税链 条不完整 ， 无 法实现全面抵 扣。营改增 的好处就是 企业可 以进பைடு நூலகம்增值税抵扣 ，但 由于抵扣链条不完整导致 某些企业无法获 得合法有效 的抵扣凭证 ，不仅会增加最终纳税人的税负 ，还会 出现不 规 范企业逃税 的问题 。因此 ，必须扩大试点地区与应税范围 ，使各产业上 下游相互连接 ，环环相扣 ，形成完整的增值税链条 ，发挥税收的最 大效
用。
也谈营业税改征增值税
增值税 自１ ９ ５ ４ 年在法 国开征以来 ， 因其有效地解决 了传统
销售税 的重复征税 问题 ， 迅速被世界其他国家采用 。目前 ， 已有 １ ７ ０ 多个 国家和地区开征了增值税 ，征税范围大多覆 盖所 有货
物 和劳务 。
我 国增值税是对销售货物或者提供加工 、 修 理修 配劳务以 及进 口货物的单位和个人 就其 实现的增值额征收 的税种 ； 营业
中支付 系统 ， 便 于委派人员履行会计委派职责 。 （ 三） 完善现行 的会计 委派模式 ， 努力 向国库集中支付体制
并轨。组建集 中支付局 ， 把会计委派的核算职能交 回预算单 位 ，
委派人员从繁重的会计核算中解脱出来， 把主要精力用于财政
资金支付监管上 。 （ 四） 加强沟通协调 ， 理顺各方面的业务关系。 要建立 中心 、 会计工作站与财政 、 受派单 位和经济监督部 门之 间的沟通协调 机制 。 通过定期业务走访 、 信息通报和交流 、 业务咨询和请示报 告等 ， 及时交流情况 ， 互通业务信 息 ， 相 互支持配合 ， 加强 财政 监督 ， 搞好会计服务 ， 依 法履行好 职责 ， 保证财经法律法规得到
中国农业会计 ２ ０ １ ３ —１
续 开展行之有效 的《 周末讲坛》 、 观摩 、 展示等 活动 ， 加强省际之
间、 上下级之间、 县区之间的业务信息交流， 不断开拓业务思
路。
作者单位 ： 山东省菏泽市会计中心
（ 责任编辑 ： 小 轩）
财税 与金 融
改价外税 。这是非 常明显 的一个结构性减税 的措施。对改革后 天津 、 江苏 、 浙江、 安徽 、 福建 、 湖北 、 广东８ 个省 、 直辖市及宁波 、 厦门、 深圳３ 个计划单列市。 ’ 改革试点 的主要税制安排 。税率 ： 在现行增值税 １ ７ ％标准
关于我国推行营业税改征增值税的思考
计 量模 式 ， 即成本与可变现净值孰低法 ， 不确认 潜在升值 ， 但 确认价值 的潜在下跌 。
参考文献 ： ｆ ｌ １ 孙满． 关 于公 允价值 和历史成本会计计量模 式的 比较分析 『 Ｊ １ ． 中国集体 经济． ２ ０ １ ２ ￣１ ） 【 ２ 】 张曼， 张 多蕾． 驳公 允价 值将 取代历 史成本计 量属 性ｆ Ｊ Ｊ ． 铜 陵学院学报． ２ ０ １ １ （ ｏ １ ）
Ｆ Ｉ Ｎ Ａ Ｎ ＣＥ Ｅ ＣＯＮ ＯＭＹ 金融 经济
关于我国推行营业税改征增值税的思考
胡 伞兵 ’ 李化 南 ’ 张宏宇
（ １ ． 中国人 民银 行 双鸭 山 市 中心 支行 ， 黑龙 江 双鸭 山 １ ５ ５ １ ０ ０ ；
２ ． 中国人 民银 行饶 河县 支行 ， 黑龙 江 双 鸭 山 １ ５ ５ ７ ０ ０ ）
“ 营改增Байду номын сангаас”即为将 以往 缴纳营业税① 的应税项 目改成缴
出来的问题 目益突 出。另外 ． 随 着信息技术在税收领域的发
展和 应用 ． 我 国税 收 征 管 水 平 不 断 提 高 ， 为合 并 增值 税 和 营 业税 ， 对货物和 劳务全面征收增值税创造 了条件。因此， 面对
纳增 值税② ，增值 税就是对 于产品或者服务 的增值部 分纳 税， 减少 了重复纳税 的环 节 ， 对 以前交营业税 的项 目比如提 供的服务也采取增值部 分纳税的原则计税 。增值税 自 １ ９ ５ ４ 年在法国开征以来 ， 因其有效地解决 了传统销售税 的重 复征
税 问题 ， 迅速被世界其他 国家采用 。全球 已有 １ ７ ０ 多个 国家
有关营业税改成增值税的利弊问题
有关营业税改成增值税的利弊问题中图分类号：f812 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）01-000-01摘要介绍了营业税改增值税的试点方案后，论文分析了营业税改成增值税的利及对各行业的影响，还有其可能存在的弊端。
关键词营业税改成增值税税收征管财政分配一、营业税改增值税的试点方案简介2011年，国务院批准营业税改征增值税试点方案，并与2012年起，在上海就交通运输业和部分现代服务业开展营改增试点。
并逐步推广到全国各省市。
在现行增值税率基础上，新增交通运输业、建筑业等适用的11%税率，和其他部分现代服务业适用的6%税率。
计税方式上，交通运输业、建筑业等原则上适用增值税一般计税方法。
生活性服务业和金融保险业，原则上适用增值税简易计税方法。
对服务贸易进口在国内环节按照增值税方法征税，出口实行免税制度或零税率。
二、营业税改成增值税的利1.有利于深化第三产业的分工和协作，促进技术升级营业税改为增值税后，就不同环节的增值额进行课税，有利于深化第三产业各个流程和环节的协作和分工，保证服务和商品在不同环节的税负公平，尤其有利于微型企业和中小型企业。
而且由于增值税的计税方法，更有利于原来适用营业税的第三产业细化其分工流程，实现质量提升和规模的扩展，促进第三产业的技术创新与升级。
2.有利于取消重复征税在税费实际征收中，征收营业税时，经常会有结构性减税或重复征税的问题。
营业税以全部营业额为基础征税，不仅不能进行进项税额的抵扣，而且也不能避免重复征税问题，影响了企业间的相应服务与合作。
营业税改为增值税，将有利于将经济活动全部纳入增值税征收链条，避免了增值税发票销售额出现失真的现象，有利于取消重复征税问题。
而且能减轻资本性或经营性投入的中间产品和劳务的税负，有利于扩大生产规模积极性的提高。
3.有利于扩展货物出口的空间第三产业物品出口时，营业税不退税，这限制了我国第三产业产品和服务的国际竞争力。
而将营业税改为增值税，可以抵扣其出口货物因外购生产性劳务所含的税款，降低出口货物和劳务的价格，有助于提高货物出口的积极性，提高我国第三产业产品和服务的国际竞争力。
关于营业税改征增值税问题探析
像 增 值 税那 样 对 进 项 税 额 进 行 抵 扣 ， 显 然 对 第 三 产 业 造 成 这
税 负 不公 的影 响 。
２３增 值 税 扣 税 不 彻底 。 ２ ０ － 自 ０ ９年 １月 １日起 我 国增 值
税 进 行转 型之 后 ， 把 过 去 生产 型 的增 值 税 转 型 为 消 费 型 的 即 增 值 税 ， 样 使 得 我 国 增 值 税 的税 制 更 加 完 善 。 由于 过 去 生 这
力 ； 利 于 优 化 投 资 、 费 和 出 １ 构 ， 进 国 民 经 济 健 康 有 消 ３结 促 协调发展 。 ３ 营 业税 改征 增 值 税 政 策 分 析 、
紧 推 进 营 业 税 改 征 增值 税试 点工 作 。
２ 营 业 税 改 征 增值 税 的 必要 性 、
在 我 国现 行 税 制 结 构 中 。 值 税 和 营 业 税 是 最 为 重 要 的 增 两 个 流 转 税 税 种 。 增值 税 覆 盖 了 除建 筑 业 之 外 的 第 二 产 业 ， 第 三 产 业 的 大 部 分 行 业 则课 征 营业 税 。 随 着 市 场经 济 的发 但 展 ， 种 税 制 显 现 出其 不 合 理 性 。 这 ２１增 值 税 和营 业 税 并 行 ， 坏 了增 值 税 的 抵 扣 链 条 ， ． 破 影
向全国推开 。
随着 上 海 试 点 的逐 渐 推 进 ， 大 改 革 试 点 的 信 号 也 开 始 扩 释 放 。 年 ２月 ， 今 国务 院常 务 会 议 在 研 究 部署 ２ １ 年 深 化 经 ０２ 济 体 制 改 革 重 点 工 作 时 明 确 ，将 扩 大 增 值 税 改 革 试 点 。 以 北 京 、江 苏 为 代 表 的一 些 省 市 已经 在 积 极 进 行 试 点 的 准 备 。
浅析我国营业税改征增值税的税制改革
增 值税在每个 国家 的实施 存在着较大 的差异 。
、
我 国营业 税 改征增 值 税 的背 景
我 国税制 中从 １ ９ ７ ９ 年正式 引入 了增 值税 ， 起初 只是 在
个 别城市 、 ５ 类货 物试行 。 １ ９ ８ ４年 ９ 月 １ ８日， 国务 院发 布的《 中华人 民共 和 国增 值 税条例 （ 草案） 》 ， 明确在 全 国范 围内对机 器机 械 、 汽车、 钢
与营业税并存 的格局 。
《 关于在北京等 ８省市 开展 交通运 输业 和部 分现代 服务 业 营业税 改征增值税试点 的通知 》 （ 财税Ｅ ２ ０ １ ２ １ ７ １ 号） ， 通知 明
确将 营业税 改征增值税的试点 范围在上海地 区试点 的基 础 上再扩 大至北京等 ８个省 （ 直辖市 ） ， 自２ ０ １ ２年 ８月 １日开
管 理 荟 萃
詈
浅 析 皲 国 营 业税 改征 增 值税 的税 制 改 革
吴晓燕 王 川 川
二、 我 国营 业税 改征 增值 税 的进 程
１ ． 在部 分 行 业 、 部 分 地 区进 行 营 业 税 改 征 增 值 税 。
廿 － －
一
一
界上 最早 的增值 税于 １ ９ ５ ４年 ４月 １ ０日在 法 国立法开 始实 施 ， 至 今法 国实行 的是 消
２ ０ ０ ８ 年１ １ 月１ ０日， 中华人 民共 和 国国务 院 令第 ５ ３ ８ 号发布 了《 中华人 民共 和 国增值税 暂行 条例 》 ， 自２ ０ ０ ９年 １ 月 １日起施行 。修改后 的新条例将 购进 固定 资产 纳入 了增 值税抵扣范 围 ， 从而使我 国的增 值税类 型发生 了改变 ， 即由 原 来的生产型增值税 转变成 了消费型增值 税 。新条 例 的颁 布实施可 以激发 企业 加大 固定 资产 投入 的热 情 ， 对提 升 企 业 的资产升级 、 促进技术进步方 面有着 重要意 义 ， 但 那时 我
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全国统一试行
• 1982年出台《增值税暂行办法》，1983年1月1日起在全国试 行
• 机器机械及其零配件、农业机具及其零配件、缝纫机、自行车 和电风扇五个税目
• 按照购进扣除的原则，分别试行“扣额法”和“扣税法”
2020/6/10
营业税改征增值税简介
12
增值税在我国的实践历程
营业税存在“阶梯式”重复征税问题，环节越多税 负越重
服务贸易出口无法实现退税 在营业税内部重复征税基础上叠加了跨税种的重复
征税。 增值税抵扣链条不完整
2020/6/10
营业税改征增值税简介
16
营业税改征增值税的必要性
影响经济发展
影响了市场主体经济行为的选择，制约了三次产业之间专业 化分工和协作的发展
2020/6/10
营业税改征增值税简介
5
什么是增值税
增值税(Value Added Tax，VAT)，是对经营者在生产
经营活动中实现的增值额征收的一种间接税，在一些 国家和地区也被称为商品和服务税(Goods and Services Tax，GST)。
增值税对消费行为征收 纳税人与负税人不一致
2020/6/10
营业税改征增值税简介
13
增值税在国的实践历程
全面覆盖生产流通领域阶段（1994年至今）
1994年1月1日起施行《中华人民共和国增值税暂行 条例》
• 在货物生产流通领域实现了普遍征收 • 简化了税率档次 • 确立了增值税发票的法律地位 • 统一了增值税的计算方法 • 实行按不含税价计税的方法
2009年初步完成了向消费型增值税转变
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营业税改征增值税简介
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营业税改征增值税的必要性
增值税
交通运输业
建筑业
邮电通讯业
货物
金融保险业 文化体育业
转让无形资产
销售不动产
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加工修理修配劳务
娱乐业
服务业
营业税改征增值税简介
营业税
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营业税改征增值税的必要性
三次产业之间的税制不统一
影响了经济结构优化升级，客观上产生了鼓励制造业、限制 服务业的结果
影响了我国国际竞争力，导致无论是货物出口还是劳务出口， 均难以实现以不含税价格进入国际市场
影响了税收负担的合理安排，造成商品和服务消费的名义税 负与实际税负脱节
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营业税改征增值税简介
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营业税改征增值税的工作过程
积累
理论界、税务系统工作层面开展了大量的研究 在交通运输业和建筑业改革的呼声最高
▪ 传统销售税 ▪ 增值税
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营业税改征增值税简介
3
什么是增值税
传统销售税
计税依据：货物和劳务的全部流 转额
征收环节：覆盖货物和劳务的生 产、销售各个环节
税率： 弊端：
单一比例税率 严重的重复征税
20% 10%
30%
环节
进价
增值 额
生产 0
100
销售 额
100
税率 本环节 应纳税额
结论
现代意义上比较成熟的增值税体系
2020/6/10
营业税改征增值税简介
9
新西兰模式（商品和服务税）
特点
结论
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普遍征收 单一税率（12.5%） 进项税额扣除充分 出口统一适用零税率 极少的减免
与理想的增值税非常接近，是“完美”的增值税
营业税改征增值税简介
10
日本模式（消费税）
营业税改征增值税简介
今天需要讨论的内容
什么是增值税 改革的背景
必要性 工作回顾
下一步工作安排 主要政策介绍
2020/6/10
营业税改征增值税简介
2
什么是增值税
税收：国家筹集财政收入的必要手段，唯一来源只能 是社会居民所创造或者拥有的物质财富。
直接税：以收入（所得）或财产为税基，不可转嫁，纳税人=负税人 间接税：以支出或消费为税基，可以转嫁，纳税人≠负税人
特点 结论
2020/6/10
普遍征收 单一税率（5%） 进项税额扣除充分 账簿法（实耗法）
一种较为特殊的增值税模式，很难适用于其他国 家
营业税改征增值税简介
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增值税在我国的实践历程
试行阶段（1979年-1984年）
部分地区试行
• 1979年下半年开始 • 襄樊、上海、柳州、长沙、株洲、青岛、沈阳、西安 • 机器机械、农业机具、部分日用机械产品，个别地区还选择了
增值税和传统销售税的区别——消除重复征税 传统销售税：专业分工税负重，全能厂税负轻 增值税：税负一致
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营业税改征增值税简介
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什么是增值税
增值税的税基 C：不变资本（生产资料） V：可变资本（工资） M：剩余价值 C+V+m：商品总价值
C+V+m V+m：增值税 V：工薪税
税率： 优势：
比例税率 可以消除重复征税
环节
进价
增值 额
销售 额
税率 本环节
产品税负
应纳税额
生产 0
100
100
10% 10
10/100×100%=10%
批发 100 100
200
10% 10
（10+10）/200×100%=10%
零售 200 100
300
10% 10
（10+10+10）/300×100%=10%
m：企业所得税
2020/6/10
营业税改征增值税简介
C+V+m：传统销售税
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增值税制度在实践中的主要模式
欧洲模式 新西兰模式 日本模式
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营业税改征增值税简介
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欧洲模式（增值税）
特点
普遍征收 税率档次较少 进项税额扣除充分 出口统一适用零税率 基本制度统一，具体处理上存在国别差异
推广阶段（1984年-1993年）
1984年10月全国实施第二步“利改税”和工商税制 改革
• 国务院颁布《中华人民共和国增值税条例（草案）》 • 机器机械及其零配件、机动船舶、轴承、农业机具及其零配件、
钢坯、钢材、自行车、缝纫机、电风扇、印染绸缎及其他印染 机织丝织品、西药等产品 • “扣额法”和“扣税法”并存 • 1990年，部分地区实行“价税分流购进扣税法” • 1993年7月，全国全面推行“价税分流购进扣税法”
10% 10
产品税负 10/100×100%=10%
批发 100 100
200
10% 20
（10+20）/200×100%=15%
零售 200 100
300
10% 30
（10+20+30）/300×100%=20%
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营业税改征增值税简介
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什么是增值税
增值税
计税依据：增值税
征收环节：覆盖货物和劳务的生 产、销售各个环节