印花税法的简单介绍

第十二章印花税法

历年分值分布

本章变化容：

第四节税收优惠的容中新增了企业改制过程中有关印花税征免规定。P225

•印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的凭证征收的一种税。

•性质属行为税，使用围很广、税率低、纳税人自行完税等。每次考试命题小题目较多，考生应当熟悉掌握。

•本章的容包括：印花税的纳税义务人、税目、税率、如何计算应纳税额、税收优惠、纳税办法、对违反税法规定行为的处罚。

•考试的要点围包括：

• 1、从印花税法的有关概念来说，应当了解印花税的概念、特点、及印花税的立法原则；

• 2、从印花税的征税对象和纳税人来说，应当熟悉印花税的征税围、掌握经济合同、产权转移书据、营业账簿和权利、许可证照的具体征免税围、掌握纳税人的类型及其贴花义务的规定；

• 3、从印花税的计税依据、税率和减免税来说，应当熟悉了解从价计税和从量计税两种计税方法、掌握从价计税方法、从量计税方法的计税依据、熟悉比例税率和定额税率适用的围和减免税优惠；• 4、从应纳税额的计算与申报缴纳来说，应当掌握从价定率计算应纳税额的方法、掌握从量定额计算应纳税额的方法、熟悉印花税的缴纳方法、熟悉纳税人缴纳印花税的责任和义务、熟悉印花税的违章处理规定。

•重点掌握的部分是：

•①印花税的纳税人、

•②税目、税率、

•③应纳税额的计算、

•④纳税办法和违章处理。

•难点部分是：计算应纳税额中的一些特殊规定

•一、纳税人P215-216

•在中华人民国境书立、使用、领受税法所列举凭证应履行纳税义务的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。

•“单位和个人”，包括一切、外资企业，各类行政（机关、部队）和事业单位，中、外籍个人。

•印花税的纳税人按征税对象又分为五类：P216

•1、立合同人。是指合同的当事人，不包括保人、证人、鉴定人。如果一份合同由两方或两方以上的当事人共同签订，那么签订合同的各方都是纳税人。

•2、立据人。是指书立产权转移书据的单位和个人。如果书据由两方或两方以上的当事人共同书立的，则各方都是纳税人。

•3、立账簿人。是指开立并使用营业账簿的单位和个人。

•4、领受人。是指领取并持有权利许可证照的单位和个人，如领取营

业执照的人。

•5、使用人。在国外书立、领受，但在国使用的应税凭证，其纳税人是使用人。

•二、税目、税率P216－218

•（一）税目

•印花税的应税凭证有五大类共十三个税目。

•第一类：合同或具有合同性质的凭证，具体税目有10个：1、购销合同；2、加工承揽合同；3、建设工程勘察设计合同；4、建筑安装工程承包合同；5、财产租赁合同；6、货物运输合同；7、仓储保管合同；8、借款合同；9、财产保险合同；10、技术合同。

•其余三类，税目均为一个。

第二类：（税目11）产权转移书据；

第三类：（税目12）营业账簿；

第四类：（税目13）权利许可证照；

第五类：财政部确定征税的其他凭证（无具体税目）。

各类应税凭证包括的围，应仔细理解教材的解释，要掌握哪些凭证应缴纳印花税。

•（二）税率

•印花税的税率有两种形式：P218

•①比例税率

•比例税率适用于记载有金额的应税凭证，13个税目部分采用比例税率；

•②定额税率

•定额税率也称固定税额，适用于无法记载金额或者虽载有金额，但作为计税依据明显不合理的凭证。13个税目中只有权利许可证照、营业账簿中的其他账簿。采用这种定额税率，每件应税凭证缴纳固定数额（5元）的税款。

•三、应纳税额的计算P220-224

•（一）计税依据的一般规定见220-221共13条

•印花税13个税目应纳税额的计算问题，是本章的重点问题，考生应全面复习，并着重掌握以下应税凭证的计税问题：

•1、购销合同。计税金额为购销全额，即不作任何扣减的购销金额，特别是调剂合同和易货合同，应包括调剂、易货的全额，也就是各自

提供货物额之和。购销合同的税率为0.3‰，计税公式为：

•应纳税额＝购销金额×0.3‰

•此应纳税额由当事人各方分别缴纳，而不能在当事人之间平均分摊。举例如下：

•例:A公司与B公司签订了购销合同，由A公司向B公司提供价值300000元的钢材，B公司向A公司提供价值400000元的水泥，货物价差由A公司付款补足。已知购销合同的印花税税率为0.3‰ ,A、B两公司分别应缴纳印花税为多少？

•解：A公司应缴纳印花税为：

•（300000+400000）0.3‰ =210(元)

•B公司应缴纳印花税为：

•（400000+300000） 0.3‰ =210(元)

•2、加工承揽合同。计税金额为加工或承揽收入的金额。

•合同中如由受托方提供原材料金额的，凡在合同中分别记载原材料金额和加工费金额的，应分别“加工承揽”和“购销”合同计税，合计数为应贴印花；若合同未分别记载，则应就全部金额按加工承揽合同

计税贴花。

•但由委托方提供原材料，受托方只提供辅助材料的，受托方提供的辅助材料等金额不能剔除。

•加工承揽合同的适用税率为0.5‰，计税公式为：

•应纳税额＝加工承揽收入×0.5‰

•3、建筑安装工程承包合同。计税金额为承包金额，不得剔除任何费用；适用税率为0.3‰，计税公式为：

•应纳税额＝承包总金额×0.3‰

•应注意的是，施工单位若将自己承包的建设项目再分包或转包给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，也必须缴纳印花税，按所载金额另行贴花。这是因为印花税属行为税，只要发生应税行为就要缴纳。

•4、借款合同。它是银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）之间所签订的合同，其计税金额为借款金额，适用税率为0.5‰，计税公式为：

•应纳税额＝借款金额×0.5‰