消费税的税收筹划
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（25＋10＋20）×30%＝16.5（元）
每套化妆品套件可节税：40.5－16.5＝24（元）
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二、兼营行为的税收筹划
（三）分析评价
利用该种筹划方法需要注意的问题：
企业兼营不同税率应税消费品或非应税消费品时，能单 独核算的要尽量单独核算。
企业应尽量避免将不同税率或不同纳税义务的商品组成 成套商品销售。 如果必须组成成套商品出售的，可以采用“先销售后包 装”的方式来避免非税产品和低税率商品纳税或从高适用税 率。
单独核算比未单独核算可节税： 227000－167000＝60000（元）
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二、兼营行为的税收筹划
（二）具体案例
1.具体案例 【案例二】某化妆品生产企业发现成套的化妆品销路更广，于是将 生产的化妆品、护肤护发品、化妆工具等产品组成包装成套的化妆套件 进行销售。每套化妆品套件的产品组成及成本如下：
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三、包装物的税收筹划
（三）分析评价
如果承担包装任务的主体是厂家，企业应采取收取“押金”的形 式，这样就可将包装物的价值排除在税基之外。
企业也可以采用“先销售后包装”的方式让商家成为承担包装任务 的主体， 将包装的任务转嫁给商家。这种方式更多的适用于成套消费 品的出售。 对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包 装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品 销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。酒类产品包装物的筹 划关键在于尽量节省包装物成本，以减少税基。
（五）应税消费品换股、入股及抵债的征税规定。
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二、兼营销售的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
消费税的兼营行为：指纳税人同时经营两种或两种以上不同 税率的应税消费品的行为。
税法规定：纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核 算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售 额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品 销售的，从高适用税率。
2500×1000×3%＝75000（元）
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三、包装物的税收筹划
（二）具体案例
对于包装物的回收，考虑以下两种情况：
如果包装物在规定期限内（一般为一年）收回，企业退还押金，则此项 押金不必缴纳消费税，企业可节税： 76282.05－75000＝1282.05（元）
如果包装物在规定期限内（一般为一年）未能收回，企业无论是否退 还押金，此项押金都要纳入销售额征税。企业应就该押金补缴的消费税 为： 50/（1+17%）×1000×3%＝1282.05（元） 但企业可以将该笔税款推迟一年缴纳，企业仍可以获得该笔补缴税款的 时间价值。
二、兼营行为的税收筹划
（二）具体案例
2.筹划思路
如果该企业将产品包装成成套消费品再销售给商店，根据从高
适用税率原则，该企业每套化妆品套件应纳消费税税额为： （25＋10＋20＋30＋15＋5＋25＋5）×30%＝40.5（元）
如果该企业将上述产品先分别销售给商店，再由商店包装成 成套化妆品对外销售，则该企业销售的化妆品要缴税，而销售 的护肤护发品、化妆工具及包装材料就不用缴税。因此该企业 销售相当于一套化妆品套件应纳消费税税额为：
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三、包装物的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
1.政策依据
根据《消费税暂行条例实施细则》，实行从价定率办法计算应纳税 额的应税消费品连同包装物销售，无论包装物是否单独计价，以及在 会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中按其所包装应税消 费品的适用税率征收消费税。 包装物租金应视为价外费用，并入应税消费品销售额征税。
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四、不同生产加工方式的税收筹划
（二）具体案例
3. 案例评析
自产自用的应税消费品，其计税的税基是产品销售价格； 委托加工应税消费品，分为部分委托加工和全部委托加工两种情况：
部分委托加工 ，与自产自用相同 ； 全部委托加工 ，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接 销售价格，税后利润就较高 。
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二、兼营行为的税收筹划
（二）具体案例
1.具体案例
【案例一】某酒厂生产粮食白酒与药酒，同时，为拓展销路，该 酒厂还将粮食白酒与药酒包装成精美礼盒出售（白酒、药酒各一 瓶）。2008年4月份，该酒厂的对外销售情况如下：
销售种类 销售数量（瓶或盒） 销售单价（元/瓶或元/盒） 适用税率（%） 粮食白酒 药酒 礼盒 15000 10000 1000 30 60 85 20% 10% 20%
化妆品系列 香水一瓶（25元）
化 妆 套 件
指甲油一瓶（10元） 口红一支（20元）
面霜一瓶（30元） 洗发香波一瓶（15元） 香皂一块（5元）
护肤护发品系列
化妆工具： 唇刷及眼影刷各一支（共25元） 包装材料：纸盒、彩带（共5元）
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化妆品消费税税率为30%，护肤护发品、化妆工具及包装材料不征消费税 。 请问，如何进行这一成套化妆品的税收筹划？
消费税的税收筹划
筹划逻辑结构图
应税消费品换 货、入股和抵 债的税收筹划
兼营销售的 税收筹划
消费税的 税收筹划
征税环节的 税收筹划
包装物的 税收筹划
不同生产加工方 式的税收筹划
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一、消费税筹划的政策要点
消费税的税收筹划主要围绕下列税收政策进行：
（一）兼营销售的征税规定； （二）包装物的征税规定；
（三）不同生产加工方式的征税规定； （四）征收环节的税收规定；
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四、不同生产加工方式的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
1.政策依据
自产自用
用于连续生产应税消费品的不纳税
委托加工
由受托方在向委托方交货时代收代缴税款
外购应税消 费品生产应 税消费品
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允许按当期生产领用数量计算准予扣除的外购 应税消费品已纳的消费税税款
四、不同生产加工方式的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
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三、包装物的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
2.筹划思路
关于包装物的筹划思路就在于如何将包装物的价值排除在税基 （产品售价）之外，并使这一部分包装物既能全部或部分回收， 同时又不具备纳税条件。
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三、包装物的税收筹划
（二）具体案例
1.具体案例
某汽车轮胎厂某月销售汽车轮胎1000个，每个轮胎售价 为2500元（不含增值税价格），每个轮胎耗用一个包装 物，每个包装物的价格为50元。轮胎的消费税税率为3% 。请问，如何进行该汽车轮胎厂的消费税税收筹划？
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三、包装物的税收筹划
（二）具体案例
2.筹划思路
如果企业将包装物作价连同轮胎一起销售，包装物应并入轮 胎售价一并征税。应纳消费税税额为：
[2500＋50/（1+17%）]×1000×3%＝76282.05（元） 如果企业不将包装物并入轮胎售价中作价销售，而是采取收 取押金的形式，每个包装物押金为50元，则包装物押金不并入 轮胎销售额中征收消费税。此时，企业应纳消费税税额为：
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四、不同生产加工方式的税收筹划
（二）具体案例
2ຫໍສະໝຸດ Baidu 案例解析
受托方代收代缴消费税税额为： （1500000＋1000000）/（1－30%）×30%＝1071429（元）
销售完卷烟后，应纳消费税税额为： 750×150＋750×25×400×45%－1071429＝2416071（元） 税后利润为： （750×25×400－1500000－1000000－1000000－2416071－ 1071429）×（1－25%）＝384375（元）
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四、不同生产加工方式的税收筹划
（二）具体案例
2. 案例解析
此卷烟厂属于自行加工生产，烟丝是自产自用的应税消费品， 不必纳税，只就卷烟缴纳消费税。 应纳消费税税额为： 应纳消费税＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率 ＝750×150＋750×25×400×45% ＝3487500（元） 税后利润为： （750×25×400－1500000－1000000－1000000－3487500）× （1－25%）＝384375（元）
如果这三类酒单独核算，则应纳税额的计算分别采用各自税 率，从价计征的消费税税额分别为：
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二、兼营行为的税收筹划
（二）具体案例
粮食白酒： 30×15000×20%＝90000（元） 药酒： 60×10000×10%＝60000（元） 礼品套装酒： 85×1000×20%＝17000（元） 合计应纳税额：90000＋60000＋17000＝167000（元）
请问，应该如何进行该厂的消费税税收筹划？
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二、兼营行为的税收筹划
（二）具体案例
2.案例解析 粮食白酒从量定额的应 纳税额无论是否单独核 算均不变，只考虑从价 定率部分
如果这三类酒未单独核算，则应纳税额的计算应采用税率从 高的原则，从价计征的消费税税额为：
（30×15000＋60×10000＋85×1000）×20%=227000（元）
受托方代收代缴消费税税额为： 750×150＋（1500000＋2000000＋750×150）/（1－45%）×45% ＝3068181.82（元）
对外销售不必再缴纳消费税，税后利润为： （750×25×400－1500000－2000000－3068181.82）×（1－25%） ＝698863.64（元）
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三、包装物的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
包装物押金则应视不同情况加以区分：包装物无论作价与否， 随同产品销售并收取押金的， 如果在规定期限内（一般为一年）收回包装物并退还押金的， 此项押金可暂不并入应税消费品销售额中征税；
如果逾期未收回包装物并不再退还或已收取一年以上的押金， 应并入应税消费品销售额按所包装货物的适用税率计征消费税 。
外购应税消费品连续生产，如果外购应税消费品价格高于临界值
【 （原材料购入价格＋加工成本）/（1－应税消费品的消费税税率） 】，
则其税后利润低于自产自用的应税消费品。
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四、不同生产加工方式的税收筹划
（三）分析评价
该种筹划方法需要注意的问题是：
企业必须根据具体情况采用最适合的生产方式，从而达到税基 最小，缴纳税款最少，利润最大。 当纳税人决定外购应税消费品进行连续生产时，应选择工业企 业而不是商业企业。
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四、不同生产加工方式的税收筹划
（二）具体案例
1.具体案例
【案例三】某卷烟厂某月购入一批价值为3571429（1500000 ＋1000000＋1071429）元的已税烟丝，加工成甲类卷烟，加工 费用共计1000000元，共生产出750标准箱甲类卷烟，每箱25标 准条，收回卷烟成品后直接对外销售，售价400元/条，且全部 实现销售。计算该卷烟厂应纳的消费税。
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四、不同生产加工方式的税收筹划
（二）具体案例
2. 案例解析
应纳消费税税额为： 750×150＋750×25×400×45%－3571429×30% ＝2416071（元） 税后利润为： （750×25×400－3571429－1000000－2416071）×（1－ 25%）＝384375（元）
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五、征税环节的税收筹划
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四、不同生产加工方式的税收筹划
（二）具体案例
如果该卷烟厂直接委托其他卷烟厂将委托加工的烟丝加工成甲 类卷烟，加工费用共计200万元，共生产出750标准箱甲类卷烟， 每箱25标准条，收回卷烟成品后直接对外销售，售价400元/条， 且全部实现销售。
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四、不同生产加工方式的税收筹划
（二）具体案例
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四、不同生产加工方式的税收筹划
（二）具体案例
1.具体案例
某卷烟厂某月购入一批价值150万元的烟叶，并委托其他 卷烟厂加工成烟丝，协议规定加工费为100万元，收回烟丝 后继续加工为甲类卷烟，加工成本费用共计100万元，共生 产出750标准箱甲类卷烟，每箱25标准条，售价400元/条， 且全部实现销售。计算该卷烟厂应纳的消费税。
2.筹划思路
无论何种生产方式均要纳税，只是纳税环节稍有不同，通过构 造不同的税基，从而使不同生产方式的应纳税额出现差异。
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四、不同生产加工方式的税收筹划
（二）具体案例
1.具体案例
【案例一】某卷烟厂某月购入一批烟叶，价值150万元，先 由A车间自行加工成烟丝，加工费合计100万元，再由B车间 加工成甲类卷烟，加工费合计100万元，共生产出750标准箱 甲类卷烟，每箱25标准条（假设烟叶5万元/吨，单箱消耗40 公斤），售价400元/条，且全部实现销售。计算该卷烟厂应 纳的消费税。（城市维护建设税与教育费附加暂不计，案例 二、三相同）
每套化妆品套件可节税：40.5－16.5＝24（元）
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二、兼营行为的税收筹划
（三）分析评价
利用该种筹划方法需要注意的问题：
企业兼营不同税率应税消费品或非应税消费品时，能单 独核算的要尽量单独核算。
企业应尽量避免将不同税率或不同纳税义务的商品组成 成套商品销售。 如果必须组成成套商品出售的，可以采用“先销售后包 装”的方式来避免非税产品和低税率商品纳税或从高适用税 率。
单独核算比未单独核算可节税： 227000－167000＝60000（元）
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二、兼营行为的税收筹划
（二）具体案例
1.具体案例 【案例二】某化妆品生产企业发现成套的化妆品销路更广，于是将 生产的化妆品、护肤护发品、化妆工具等产品组成包装成套的化妆套件 进行销售。每套化妆品套件的产品组成及成本如下：
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三、包装物的税收筹划
（三）分析评价
如果承担包装任务的主体是厂家，企业应采取收取“押金”的形 式，这样就可将包装物的价值排除在税基之外。
企业也可以采用“先销售后包装”的方式让商家成为承担包装任务 的主体， 将包装的任务转嫁给商家。这种方式更多的适用于成套消费 品的出售。 对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包 装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品 销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。酒类产品包装物的筹 划关键在于尽量节省包装物成本，以减少税基。
（五）应税消费品换股、入股及抵债的征税规定。
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二、兼营销售的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
消费税的兼营行为：指纳税人同时经营两种或两种以上不同 税率的应税消费品的行为。
税法规定：纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核 算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售 额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品 销售的，从高适用税率。
2500×1000×3%＝75000（元）
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三、包装物的税收筹划
（二）具体案例
对于包装物的回收，考虑以下两种情况：
如果包装物在规定期限内（一般为一年）收回，企业退还押金，则此项 押金不必缴纳消费税，企业可节税： 76282.05－75000＝1282.05（元）
如果包装物在规定期限内（一般为一年）未能收回，企业无论是否退 还押金，此项押金都要纳入销售额征税。企业应就该押金补缴的消费税 为： 50/（1+17%）×1000×3%＝1282.05（元） 但企业可以将该笔税款推迟一年缴纳，企业仍可以获得该笔补缴税款的 时间价值。
二、兼营行为的税收筹划
（二）具体案例
2.筹划思路
如果该企业将产品包装成成套消费品再销售给商店，根据从高
适用税率原则，该企业每套化妆品套件应纳消费税税额为： （25＋10＋20＋30＋15＋5＋25＋5）×30%＝40.5（元）
如果该企业将上述产品先分别销售给商店，再由商店包装成 成套化妆品对外销售，则该企业销售的化妆品要缴税，而销售 的护肤护发品、化妆工具及包装材料就不用缴税。因此该企业 销售相当于一套化妆品套件应纳消费税税额为：
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三、包装物的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
1.政策依据
根据《消费税暂行条例实施细则》，实行从价定率办法计算应纳税 额的应税消费品连同包装物销售，无论包装物是否单独计价，以及在 会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中按其所包装应税消 费品的适用税率征收消费税。 包装物租金应视为价外费用，并入应税消费品销售额征税。
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四、不同生产加工方式的税收筹划
（二）具体案例
3. 案例评析
自产自用的应税消费品，其计税的税基是产品销售价格； 委托加工应税消费品，分为部分委托加工和全部委托加工两种情况：
部分委托加工 ，与自产自用相同 ； 全部委托加工 ，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接 销售价格，税后利润就较高 。
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二、兼营行为的税收筹划
（二）具体案例
1.具体案例
【案例一】某酒厂生产粮食白酒与药酒，同时，为拓展销路，该 酒厂还将粮食白酒与药酒包装成精美礼盒出售（白酒、药酒各一 瓶）。2008年4月份，该酒厂的对外销售情况如下：
销售种类 销售数量（瓶或盒） 销售单价（元/瓶或元/盒） 适用税率（%） 粮食白酒 药酒 礼盒 15000 10000 1000 30 60 85 20% 10% 20%
化妆品系列 香水一瓶（25元）
化 妆 套 件
指甲油一瓶（10元） 口红一支（20元）
面霜一瓶（30元） 洗发香波一瓶（15元） 香皂一块（5元）
护肤护发品系列
化妆工具： 唇刷及眼影刷各一支（共25元） 包装材料：纸盒、彩带（共5元）
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化妆品消费税税率为30%，护肤护发品、化妆工具及包装材料不征消费税 。 请问，如何进行这一成套化妆品的税收筹划？
消费税的税收筹划
筹划逻辑结构图
应税消费品换 货、入股和抵 债的税收筹划
兼营销售的 税收筹划
消费税的 税收筹划
征税环节的 税收筹划
包装物的 税收筹划
不同生产加工方 式的税收筹划
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一、消费税筹划的政策要点
消费税的税收筹划主要围绕下列税收政策进行：
（一）兼营销售的征税规定； （二）包装物的征税规定；
（三）不同生产加工方式的征税规定； （四）征收环节的税收规定；
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四、不同生产加工方式的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
1.政策依据
自产自用
用于连续生产应税消费品的不纳税
委托加工
由受托方在向委托方交货时代收代缴税款
外购应税消 费品生产应 税消费品
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允许按当期生产领用数量计算准予扣除的外购 应税消费品已纳的消费税税款
四、不同生产加工方式的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
12
三、包装物的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
2.筹划思路
关于包装物的筹划思路就在于如何将包装物的价值排除在税基 （产品售价）之外，并使这一部分包装物既能全部或部分回收， 同时又不具备纳税条件。
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三、包装物的税收筹划
（二）具体案例
1.具体案例
某汽车轮胎厂某月销售汽车轮胎1000个，每个轮胎售价 为2500元（不含增值税价格），每个轮胎耗用一个包装 物，每个包装物的价格为50元。轮胎的消费税税率为3% 。请问，如何进行该汽车轮胎厂的消费税税收筹划？
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三、包装物的税收筹划
（二）具体案例
2.筹划思路
如果企业将包装物作价连同轮胎一起销售，包装物应并入轮 胎售价一并征税。应纳消费税税额为：
[2500＋50/（1+17%）]×1000×3%＝76282.05（元） 如果企业不将包装物并入轮胎售价中作价销售，而是采取收 取押金的形式，每个包装物押金为50元，则包装物押金不并入 轮胎销售额中征收消费税。此时，企业应纳消费税税额为：
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四、不同生产加工方式的税收筹划
（二）具体案例
2ຫໍສະໝຸດ Baidu 案例解析
受托方代收代缴消费税税额为： （1500000＋1000000）/（1－30%）×30%＝1071429（元）
销售完卷烟后，应纳消费税税额为： 750×150＋750×25×400×45%－1071429＝2416071（元） 税后利润为： （750×25×400－1500000－1000000－1000000－2416071－ 1071429）×（1－25%）＝384375（元）
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四、不同生产加工方式的税收筹划
（二）具体案例
2. 案例解析
此卷烟厂属于自行加工生产，烟丝是自产自用的应税消费品， 不必纳税，只就卷烟缴纳消费税。 应纳消费税税额为： 应纳消费税＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率 ＝750×150＋750×25×400×45% ＝3487500（元） 税后利润为： （750×25×400－1500000－1000000－1000000－3487500）× （1－25%）＝384375（元）
如果这三类酒单独核算，则应纳税额的计算分别采用各自税 率，从价计征的消费税税额分别为：
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二、兼营行为的税收筹划
（二）具体案例
粮食白酒： 30×15000×20%＝90000（元） 药酒： 60×10000×10%＝60000（元） 礼品套装酒： 85×1000×20%＝17000（元） 合计应纳税额：90000＋60000＋17000＝167000（元）
请问，应该如何进行该厂的消费税税收筹划？
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二、兼营行为的税收筹划
（二）具体案例
2.案例解析 粮食白酒从量定额的应 纳税额无论是否单独核 算均不变，只考虑从价 定率部分
如果这三类酒未单独核算，则应纳税额的计算应采用税率从 高的原则，从价计征的消费税税额为：
（30×15000＋60×10000＋85×1000）×20%=227000（元）
受托方代收代缴消费税税额为： 750×150＋（1500000＋2000000＋750×150）/（1－45%）×45% ＝3068181.82（元）
对外销售不必再缴纳消费税，税后利润为： （750×25×400－1500000－2000000－3068181.82）×（1－25%） ＝698863.64（元）
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三、包装物的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
包装物押金则应视不同情况加以区分：包装物无论作价与否， 随同产品销售并收取押金的， 如果在规定期限内（一般为一年）收回包装物并退还押金的， 此项押金可暂不并入应税消费品销售额中征税；
如果逾期未收回包装物并不再退还或已收取一年以上的押金， 应并入应税消费品销售额按所包装货物的适用税率计征消费税 。
外购应税消费品连续生产，如果外购应税消费品价格高于临界值
【 （原材料购入价格＋加工成本）/（1－应税消费品的消费税税率） 】，
则其税后利润低于自产自用的应税消费品。
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四、不同生产加工方式的税收筹划
（三）分析评价
该种筹划方法需要注意的问题是：
企业必须根据具体情况采用最适合的生产方式，从而达到税基 最小，缴纳税款最少，利润最大。 当纳税人决定外购应税消费品进行连续生产时，应选择工业企 业而不是商业企业。
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四、不同生产加工方式的税收筹划
（二）具体案例
1.具体案例
【案例三】某卷烟厂某月购入一批价值为3571429（1500000 ＋1000000＋1071429）元的已税烟丝，加工成甲类卷烟，加工 费用共计1000000元，共生产出750标准箱甲类卷烟，每箱25标 准条，收回卷烟成品后直接对外销售，售价400元/条，且全部 实现销售。计算该卷烟厂应纳的消费税。
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四、不同生产加工方式的税收筹划
（二）具体案例
2. 案例解析
应纳消费税税额为： 750×150＋750×25×400×45%－3571429×30% ＝2416071（元） 税后利润为： （750×25×400－3571429－1000000－2416071）×（1－ 25%）＝384375（元）
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五、征税环节的税收筹划
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四、不同生产加工方式的税收筹划
（二）具体案例
如果该卷烟厂直接委托其他卷烟厂将委托加工的烟丝加工成甲 类卷烟，加工费用共计200万元，共生产出750标准箱甲类卷烟， 每箱25标准条，收回卷烟成品后直接对外销售，售价400元/条， 且全部实现销售。
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四、不同生产加工方式的税收筹划
（二）具体案例
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四、不同生产加工方式的税收筹划
（二）具体案例
1.具体案例
某卷烟厂某月购入一批价值150万元的烟叶，并委托其他 卷烟厂加工成烟丝，协议规定加工费为100万元，收回烟丝 后继续加工为甲类卷烟，加工成本费用共计100万元，共生 产出750标准箱甲类卷烟，每箱25标准条，售价400元/条， 且全部实现销售。计算该卷烟厂应纳的消费税。
2.筹划思路
无论何种生产方式均要纳税，只是纳税环节稍有不同，通过构 造不同的税基，从而使不同生产方式的应纳税额出现差异。
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四、不同生产加工方式的税收筹划
（二）具体案例
1.具体案例
【案例一】某卷烟厂某月购入一批烟叶，价值150万元，先 由A车间自行加工成烟丝，加工费合计100万元，再由B车间 加工成甲类卷烟，加工费合计100万元，共生产出750标准箱 甲类卷烟，每箱25标准条（假设烟叶5万元/吨，单箱消耗40 公斤），售价400元/条，且全部实现销售。计算该卷烟厂应 纳的消费税。（城市维护建设税与教育费附加暂不计，案例 二、三相同）