财务报表舞弊手段分析

２ ０ １ １ 年第 ２ １期
财务报表舞弊手段分析
杨凤清
（ ） 北京龙源煤炭销售有限责任公司 ， 北京 １ ０ ０ ０ ７ ３ 摘 要： 财务报告舞弊是指公司为了欺骗财务报表使用 者 ， 尤 其 是 投 资 者 和 债 权 人， 而对财务报表中列示的数字或财 务报表附注进行有意识的错报或者忽略 ， 主要通过虚增资产 、 收入和利润 ， 虚减负债 和 成 本 、 费用， 利用关联关系， 粉饰企业 。 。 的经营成果 主要从以上几种方式分析财务报表的舞弊 关键词 ： 财务报表 ； 舞弊手段 ； 关联交易 （ ） 中图分类号 ： Ｆ ２ ３ 文献标识码 ： Ａ 文章编号 ： １ ６ ７ ２ ３ １ ９ ８ ２ ０ １ １ ２ １ ０ １ ５ ７ ０ ２ － － －
— １ ５ ７ —
Байду номын сангаас
Ｎ ｏ ． ２ １， ２ ０ １ １

现代商贸工业 Ｍ ｏ ｄ ｅ ｒ ｎ Ｂ ｕ ｓ ｉ ｎ ｅ ｓ ｓ Ｔ ｒ ａ ｄ ｅ Ｉ ｎ ｄ ｕ ｓ ｔ ｒ ｙ
（ ） 费用过度资 本 化 。 有 些 公 司 故 意 混 淆 利 息 资 本 化 ３ 与费用化的界限 ， 将期间费用以及应当与本期收入配比的 以此虚增利润 。 营业成本等故意列作长期资产 ， （ ） 生产费用的舞弊 。 首 先 ， 将不属于本期产品成本负 ４ 担的费用全部计入本期产 品 成 本 项 目 。 如 原 材 料 核 算 以 领 代耗 ， 将由本期 和 以 后 各 期 分 摊 的 材 料 全 部 列 入 本 期 产 品 成本 ， 或将应由 以 前 各 期 预 提 的 外 购 燃 料 动 力 费 用 全 部 列 入本期生产成 本 中 的 直 接 材 料 中 。 其 次 ， 虚增或虚减生产 成本 。 主要通过多计生产工人 人 数 和 生 产 工 时 虚 增 直 接 人 工费用 ， 或是直 接 提 高 材 料 单 价 ， 增 加 产 品 直 接 材 料 费 用， 从而影响到产成 品 成 本 的 归 集 和 销 售 成 本 的 结 转 ， 以至于 利用成本 费 用 账 户 ， 隐瞒企业的对外投 利润被操纵 。 再次 ， 资 。 企业将存货 用 于 投 资 后 直 接 计 入 生 产 成 本 项 目 ， 没有 通过长期投资科目 ， 这样虚增 了 企 业 成 本 ， 又隐瞒了投资收 从而减少企业的利润 ， 达到少交所得税的目的 。 益，
２ ０ １ １ 年第 ２ １期
确认该项资产 实 现 销 售 收 入 １ 款尚未收到的情况下 ， ７ ５ ７． ０ ９ 万元 ， 同时确认利润 ４ ３ ３． ６ 万元 。 （ ） 虚构销售活动 。 对 不 存 在 的 销 售 业 务 ， 按正常的销 ３ 包括虚 构 销 售 对 象 和 合 同 ， 填制虚假 售程序进行模拟运转 ， 开具税务部门 认 可 的 销 售 发 票 等 ， 以此达到 发票和出库单 ， 既虚增销售收入和利润又 规 避 增 值 税 交 税 负 担 的 目 的 。 例 如， 银广夏通过 伪 造 购 销 合 同 、 伪 造 出 口 报 关 单、 虚开增值 税专用发票 、 伪造免税文件和 伪 造 金 融 票 据 等 手 段 ， 虚构主 营业务收入 ， 虚构巨额利润 ７． 其中 ， ４ ５ 亿元 ， １ ９ ９ ９ 年为 １． ７ ８ 亿元 ， ２ ０ ０ ０ 年为 ５． ６ ７ 亿元 。 （ ） 资产存在重 大 不 确 定 性 时 确 认 收 入 。 公 司 将 资 产 ４ 却仍然保留与该资产所有权相联系的继续 转移给购货方 ， 管理权 。 例如 公 司 出 售 房 屋 、 土 地 使 用 权、 股 权 等 交 易 中， 如果相关资产 未 办 理 交 接 过 户 手 续 ， 则 不 能 确 认 收 入。 例 如， 张 家 界 股 份 公 司 先 后 与 张 家 界 电 业 局、 １ ９ ９ ５－１ ９ ９ ６年， 深圳全达贸易 有 限 公 司 、 深圳达佳实业公司签订了３ ６ ４亩 转让金额合计７ 并约定土地使 土地 转 让 合 同 ， ９ ６ ５． ９ 万 元， 用权证在买方 付 款 后 移 交 。 但 是 ， 张家界股份公司在未开 具发票和收到款项 ， 亦未转移 土 地 使 用 权 的 情 况 下 ， 将合同 约定的 ７ 使收入虚 ９ ６ ５． ９ 万元转让金确认为 １ ９ ９ ６ 年的收入 ， 税前利润虚增 ２ 增７ ９ ６ ５． ９ 万元 ， １ ６ ５ 万元 。
Ｎ ｏ ． ２ １， ２ ０ １ １

现代商贸工业 Ｍ ｏ ｄ ｅ ｒ ｎ Ｂ ｕ ｓ ｉ ｎ ｅ ｓ ｓ Ｔ ｒ ａ ｄ ｅ Ｉ ｎ ｄ ｕ ｓ ｔ ｒ ｙ
２ 虚假确认收入
即不遵循收 付 实 现 制 原 则 来 确 认 收 入 ， 而是根据需要 提前或推迟确认甚至虚假制造收入 。 （ ） 提前确认收 入 。 尚 未 销 售 商 品 或 提 供 劳 务 时 确 认 １ 收入 。 例如 ， ２ ０ ０ ０年 ４ 月 桂 林 集 琦 药 业 股 份 有 限 公 司 向 杜 林漓江房地产开发有限 公 司 协 议 转 让 价 值 １ ７ ５ ７． ０ ９万元的 固定资产 ， 在所 有 权 尚 未 转 移 、 货 款 尚 未 收 到 的 情 况 下， 确 认该 项 资 产 实 现 销 售 收 入 １ 同时确认利润 ７ ５ ７． ０ ９ 万 元， ４ ３ ３． ６ 万元 。 （ ） 递延确认收 入 。 把 本 应 该 属 于 以 后 年 度 确 认 的 收 ２ 入通过各种 手 段 提 前 予 以 确 认 。 例 如 ， ２ ０ ０ ０年４月桂林集 琦药业股份有限公司向杜林漓 江 房 地 产 开 发 有 限 公 司 协 议 转让价值 １ 在 所 有 权 尚 未 转 移、 货 ７ ５ ７． ０ ９ 万元的 固 定 资 产 ， 和应用情况进行 全 方 位 的 监 督 和 管 理 ， 为医院的财务管理 创造良好的管理环境 。 改善医院环境 ２． ５ 加强文化建设 ， 医院要想做好内部控制 工 作 ， 必 须 加 强 宣 传， 使医院的 领导和工作人员都清楚的认 识 到 ， 医 院 要 想 发 展、 必须加强 把医院内部控制制度建设 医院财务内部控 制 体 系 的 建 设 ， 抓 好、 抓 实。同 时 要 加 强 医 院 的 当做一项长期的工作来抓 ， 文化建设 ， 用文化的力量来影 响 医 院 的 工 作 人 员 ， 提高医院 员工的素质 ， 使整个医院形成积极上进的工作氛围 。
３ 结语
总之 ， 没有规矩不成方圆 ， 良好的财务管理制度是医院 加强和完善医院财务内部控制制度 健康有序发展的 基 石 ， 建设融合了综 合 性 、 复 杂 性、 时 效 性， 是要求较高的一项系 统工程 ， 建立和 健 全 医 院 内 部 财 务 管 理 制 度 是 一 项 不 容 易 的事情 ， 实际操作中能高效运 行 和 有 效 实 施 更 不 易 ， 但是效 很多医院的内部财务管理制度是科学 果却是显而易见 的 ， 的、 合理的 ， 运作 效 果 也 是 理 想 的 ， 也就是说没有科学合理 医 院 健 康 发 展、 长盛不衰是空 的内部财务管理制度做保障 ， 谈 。 医院财务管 理 工 作 中 将 会 计 工 作 有 机 的 结 合 起 来 ， 对 随着我国市场经济 于医院财务管理 具 有 非 常 重 要 的 作 用 ， 的不断发展 ， 科学技术的不断 进 步 ， 医疗体制改革的不断深 化， 医院财务管 理 工 作 中 会 计 工 作 的 有 机 结 合 也 将 日 趋 紧 密 。 通过政府 、 医院以及相关 财 务 管 理 部 门 的 努 力 ， 医院财 务管理部门各项工作也将开辟新的局面 。
或以低于或高于市场价格向关联 公司提供原材料 或 服 务 ， 公司购买产品或服务 。 例 如 ， 湖北宜化在１ ９ ９ ８年通过关联 单位的会计提出 更 高 的 要 求 ， 要求现代的会计对网络信息 作出迅速的反应 ， 还必须把网络知识和会计知识有机的结 以满足高速发展 的 信 息 会 计 的 需 要 。 第 三 ： 医院还 合起来 ， 应该创造一切培训机会 ， 以提 高 会 计 人 员 的 素 质 ， 会计也应 该积极主动的参 加 业 务 理 论 学 习 和 业 务 培 训 活 动 ， 积极主 了解和掌握国 家 财 经 法 律 和 法 规 ， 以及与会 动的钻研业务 ， 提 高 自 己 的 业 务 素 质、 开阔 计相关的基本知识和规章制 度 ， 自己的眼界 ， 力争 成 为 新 时 期 有 丰 富 实 践 经 验 和 政 策 理 论 水平 ， 业务能力过硬的新 时 期 的 会 计 人 才 。 第 四 ： 对会计进 行职业道德教育 ， 是职业道德 建 设 的 重 要 组 成 部 分 ， 对会计 职业道德的教 育 应 该 贯 穿 在 会 计 的 整 个 职 业 生 涯 过 程 中 ， 因此各个部门都应该把会计的 职 业 道 德 教 育 作 为 一 项 长 期 的任务 ， 有计划 、 有 组 织 的 开 展 下 去， 通过各种手段和各种 渠道 ， 让会计人员树立正确的 职 业 道 德 观 ， 自觉的遵守财会 抵制不良风气的侵蚀 。 人员的职业道德 ， ２． ４ 加强预算管理的制度建设 医院的各项 预 算 必 须 采 用 综 合 预 算 的 形 式 ， 要考虑周 全， 必须考虑到每一个部门的 各 项 预 算 资 金 ， 将医院的各项 预算资金 全 部 都 要 纳 入 到 医 院 整 体 资 金 的 预 算 管 理 之 中 此外还要进一步推进预算 管 理 制 度 的 改 革 ， 扩大各部门 去， 的预算范围 ， 制定出科学的 、 合理的和实际相符合的限额标 准， 使得预算管理制度严格细 致 到 各 个 部 门 、 各个项目的管 理之中 ， 医院所有的开支都要 严 格 的 列 入 预 算 之 中 去 ， 预算 医院财物管理部门和会计必须严格的 单位经过审核批 准 ， 按照预算来执行 ， 预算单位和财政部门必须对资金的拨付
５ 利用不当的会计政策和会计估计舞弊
（ ） 选用不当的 借 款 费 用 核 算 方 法 。 例 如 企 业 为 在 建 １ 工程和固定资产 等 长 期 资 产 而 支 付 的 借 款 费 用 ， 在固定资 可 以 资 本 化， 计入长期资产的成 产达到预定可使用状态前 ， 在固定资产 达 到 预 定 可 使 用 状 态 后 ， 应 计 入 当 期 损 益。 本； 但在实际工作中 ， 一些公司利用利息资本化终止时间的规 定进行舞弊 。 ） （ 选用不当的折旧 方 法 。 例 如 延 长 折 旧 年 限 、 将加速 ２ 折旧法改为直 线 法 ， 不 计 或 者 少 计 折 旧、 坏 账 准 备、 减值准 备， 隐匿费 用 、 成 本 支 出、 损 失 或 费 用 挂 账 来 调 节 利 润。 例 如， 深纺织２ 将原来对纺 ０ ０ ３ 年 在 未 有 正 当 理 由 的 情 况 下， 织 类机器设备的折旧年限由 １ 使公司当年利 ０ 年增至 １ ４年， 润增加 １ ９ ５． ２ ７ 万元 。 ） （ 选用不当的 减 值 准 备 计 提 方 法 。 通 过 对 长 期 股 权 ３ 固定资产 、 在 建 工 程、 无形资产等长期资产的减值准 投资 、 备的计提和冲销操纵利润 。 以泰科并 购 ＡＭＰ 公 司 为 例 ， 泰 科于 １ 收购于１ ９ ９ ８ 年底开 始 对 ＡＭＰ 公 司 进 行 收 购 ， ９ ９ ９年 初完成 。ＡＭＰ 公 司 １ ９ ９ ８年的第四季度息税前利润为８ ５ ０ ０ 万美元 ， 可是到了１ 合并完成的前一季 ９ ９ ９年第一季度（ ， 度） 却突然下降为 －１ 而到了１ ２ ０ ０ 万美元 ， ９ ９ ９年第二季度 （ ， 合并完 成 后 的 第 一 个 季 度 ） 又迅速增至２ ４ ５ ０ ０ 万 美 元。 利润大幅增长 的 原 因 就 在 于 １ ９ ９ ９年第一季度计提了巨额 的存货减值准备 ， 提前 “ 释 放” 了本应属于１ ９ ９ ９年第二季度 的销售成本 。