筹资与投资审计概述.pptx
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筹资与投资循环审计(ppt 85页)
一般来讲，应付债券的内部控制制度 的主要内容包括下列几个方面：
14
1．立项。董事会根据企业生产经营 的需要，在充分论证的基础上，对有 关投资方案进行立项。
2．提出筹资计划。投资方案立项经 董事会批准后，由财会部门会同有关 部门向董事会提出筹资计划。
15
3．报主管部门审批。筹资计划经讨 论通过后，如公司董事会授权发行债 券，必须按规定备齐各种申请文件， 报国务院证券管理部门审批。
6．记账。财会部门应对债券的发行、 款项的作用、利息的计算及还本付息等 业务，及时作出正确的会计处理；并应 设置“债券发行备查簿”，以记录发行 债券和未发行债券的情况。
17
7．对账。对于记名债券，应定期与 债券人对账。如果企业保存债券持 有人明细分类账，应同总分类账核 对相符；若这些记录由外部机构保 存，则需定期同外部机构核对；
23
3．分析评价应付债券内部控制制度 注册会计师在完成上述程序后，
应对企业应付债券的内部控制进行分 析、评价，以确定其在实质性测试工 作中的影响，并针对薄弱环节提出改 进建议。
24
（三）投资活动应有的内部控制
1．合理的职责分工。 2．健全的资产保管制度。 3．详尽的会计核算制度。 4．严格的记名登记制度。 5．完善的定期盘点制度。
8
1、审计年度内筹资与投资循环的 交易数量较少，而每笔交易的金额 通常较大；
2、漏记或不恰当地对一笔业务进 行会计处理，将会导致重大错误， 从而对企业会计报表的公允反映产 生较大影响；
3、筹资与投资循环交易必须遵守 国家法律、法规和相关契约的规定 。
9
二、筹资与投资循环所涉及的凭证与会计记录
（一）筹资活动所涉及的主要凭证和 会计记录 1．债券。 2．股票。 3．债券契约。 4．股东名册。 5．公司债券存根簿。 6．承销或包销协议。 7．借款合同或协议。 8．有关记账凭证。 9．有关会计科目的明细账和总账。
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1．立项。董事会根据企业生产经营 的需要，在充分论证的基础上，对有 关投资方案进行立项。
2．提出筹资计划。投资方案立项经 董事会批准后，由财会部门会同有关 部门向董事会提出筹资计划。
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3．报主管部门审批。筹资计划经讨 论通过后，如公司董事会授权发行债 券，必须按规定备齐各种申请文件， 报国务院证券管理部门审批。
6．记账。财会部门应对债券的发行、 款项的作用、利息的计算及还本付息等 业务，及时作出正确的会计处理；并应 设置“债券发行备查簿”，以记录发行 债券和未发行债券的情况。
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7．对账。对于记名债券，应定期与 债券人对账。如果企业保存债券持 有人明细分类账，应同总分类账核 对相符；若这些记录由外部机构保 存，则需定期同外部机构核对；
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3．分析评价应付债券内部控制制度 注册会计师在完成上述程序后，
应对企业应付债券的内部控制进行分 析、评价，以确定其在实质性测试工 作中的影响，并针对薄弱环节提出改 进建议。
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（三）投资活动应有的内部控制
1．合理的职责分工。 2．健全的资产保管制度。 3．详尽的会计核算制度。 4．严格的记名登记制度。 5．完善的定期盘点制度。
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1、审计年度内筹资与投资循环的 交易数量较少，而每笔交易的金额 通常较大；
2、漏记或不恰当地对一笔业务进 行会计处理，将会导致重大错误， 从而对企业会计报表的公允反映产 生较大影响；
3、筹资与投资循环交易必须遵守 国家法律、法规和相关契约的规定 。
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二、筹资与投资循环所涉及的凭证与会计记录
（一）筹资活动所涉及的主要凭证和 会计记录 1．债券。 2．股票。 3．债券契约。 4．股东名册。 5．公司债券存根簿。 6．承销或包销协议。 7．借款合同或协议。 8．有关记账凭证。 9．有关会计科目的明细账和总账。
筹资与投资循环审计(PPT 49张)
五、所有者权益审计
——实收资本余额的实质性程序
查阅章程、合同及董事会会议记录 索取或编制实收资本明细表 审查出资期限、出资方式和出资额 审查投入资本的真实性 审查实收资本的增减变动 审查以外币出资时实收资本的核算 审查披露情况
五、所有者权益审计
——资本公积余额的实质性程序
六、投资审计
——交易性金融投资的实质性程序
索取或编制交易性金融投资明细表 执行分析程序 实地盘点相关投资证券 询证委托寄存的相关投资证券 核实投资交易 审查入账价值的正确性 审查投资收益的会计核算 审查投资在报表上的反映情况 审查信息披露的充分性
六、投资审计
——持有至到期投资的实质性程序
借款审计——长期借款
• （一）审计目标 • 1.确定长期借款借入、偿还情况及计息的记 录是否完整； • 2.确定长期借款的年末余额是否正确； • 3.确定长期借款在财务报表上的披露是否充 分。
（二）主要审计程序
• 1.获取或编制长期借款明细表，并进行必要 的复核； • 2.向银行或其他债权人函证重大的长期借款， 验证其真实性和完整性； • 3.验证长期借款明细账记录并抽查相关会计 凭证，验证其合规性和正确性； • 4.复核长期借款利息，验证其计算的正确性 和相关会计处理的合规性； • 5.审查长期借款在财务报表中的反映和披露， 验证其充分恰当性。
管、详尽的会计核算、严格的记名登记、完善的定期盘点 制度。
三、筹资与投资循环的交易类别测试
• （一）筹资的交易类别测试
• • • • • • 测试登记入账的筹资业务是否真实 测试已发生的筹资业务是否均已登记入账 测试登记已入账的筹资业务估价是否准确 测试登记入账的筹资业务的分类是否正确 测试筹资业务的记录是否及时 测试筹资业务是否已正确地记入明细账并准确地汇总
《筹资与投资审计》幻灯片
索取或编制财务费用明细表 实施分析性程序 实施财务费用的截止测试 检查重要的财务费用工程查 审查财务费用的披露是否恰当
利息费用存在错报案例
➢ 2021年1月，审计人员在审查A企业短期借款时，发 现2021年12月一张预提借款利息的记账凭证摘要栏 内注明“预提建立银行短期借款利息〞，金额为90 000元。审计人员通过审阅借款合同，查明被审计单 位在本年度12月1日向建立银行借款3 000 000元， 利率6%，期限6个月，到期一次还本付息。会计分录 为：
短期借款存在错报案例（1）
审计人员在2021年1月份审查甲公司短期借 款1、时短发期借现款，利该息处公理司不2合0理2；1年4月1日向商业银行 取2、得短临期借时款借业款务程5序00和0手0续0元不完，备为、期一个月，借款 月不合利理率；为5‰。甲公司的会计处理为： 3借、短：期银短行期借存款款未按规5定00用0途0使0用； 4质借、担贷取：保得：营不短足短业期。期借外款借支时款出没有物520资50担000保00或物
贷：银行存款
180000
其摘要为“汇给甲公司货款〞。经核实，以上凭证所计汇出 款项是该公司为职工垫付的购置自行车和彩电的款项。王某 是负责向职工收回垫付款的负责人，全部货款在本年5-10月 陆续全部收回。按规定该笔借款所发生的借款费用为8000元 。
要求：指出所存在的问题，并进展审计调整
财务费用的实质性程序
长期借款审计案例〔3〕
➢ 审计人承受委托对企业2021年的账务进展审查。在 审查该企业长期借款明细账和借款合同时，发现该 企业2021年10月1日因购置设备向银行借入资金400 万元，借款期限为5年，年利率为6%，到期一次还 本付息，但在审查固定资产、在建工程明细账时， 一直未见计提利息费用的记录。审计人员疑心借款 利息的计提有问题，决定进一步追查。审计人员随 即又查阅了该企业10月份以后的固定资产明细账， 发现该企业11月1日用银行存款和自筹资金一次性向 供货单位支付600万元设备价款、运输费、安装费等 ，
利息费用存在错报案例
➢ 2021年1月，审计人员在审查A企业短期借款时，发 现2021年12月一张预提借款利息的记账凭证摘要栏 内注明“预提建立银行短期借款利息〞，金额为90 000元。审计人员通过审阅借款合同，查明被审计单 位在本年度12月1日向建立银行借款3 000 000元， 利率6%，期限6个月，到期一次还本付息。会计分录 为：
短期借款存在错报案例（1）
审计人员在2021年1月份审查甲公司短期借 款1、时短发期借现款，利该息处公理司不2合0理2；1年4月1日向商业银行 取2、得短临期借时款借业款务程5序00和0手0续0元不完，备为、期一个月，借款 月不合利理率；为5‰。甲公司的会计处理为： 3借、短：期银短行期借存款款未按规5定00用0途0使0用； 4质借、担贷取：保得：营不短足短业期。期借外款借支时款出没有物520资50担000保00或物
贷：银行存款
180000
其摘要为“汇给甲公司货款〞。经核实，以上凭证所计汇出 款项是该公司为职工垫付的购置自行车和彩电的款项。王某 是负责向职工收回垫付款的负责人，全部货款在本年5-10月 陆续全部收回。按规定该笔借款所发生的借款费用为8000元 。
要求：指出所存在的问题，并进展审计调整
财务费用的实质性程序
长期借款审计案例〔3〕
➢ 审计人承受委托对企业2021年的账务进展审查。在 审查该企业长期借款明细账和借款合同时，发现该 企业2021年10月1日因购置设备向银行借入资金400 万元，借款期限为5年，年利率为6%，到期一次还 本付息，但在审查固定资产、在建工程明细账时， 一直未见计提利息费用的记录。审计人员疑心借款 利息的计提有问题，决定进一步追查。审计人员随 即又查阅了该企业10月份以后的固定资产明细账， 发现该企业11月1日用银行存款和自筹资金一次性向 供货单位支付600万元设备价款、运输费、安装费等 ，
第十章筹资与投资审计
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第十章筹资与投资审计
v 教训：93年从B股市场上筹集4.5亿，企业资金 多了，多了之后干嘛？就跨地域经营，地产项 目遍及全国12个城市，涉足的行业从大处说就 有五大类，商贸、工业、地产、证券、文化。 项目立了，资金投下去，才感到人力跟不上， 资金太分散等弊端。事后我体会到如果管理不 成熟，资金多了会给企业造成很大的灾难。
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第十章筹资与投资审计
四、投资减值准备的审查
v 持有至到期投资减值准备的审查 v 可供出售金融资产减值准备的审查 v 长期股权投资减值准备的审查
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第十章筹资与投资审计
五、成本法或权益法的审查
v 由于权益法下，企业“长期股权投资” 账户反映的投资额要随着接受投资企业 净资产的增减变动而变动，审计人员应 注意重点审查以下两个问题：
假设按实际利率法2007年摊销溢价为48500
n 要求：指出该项业务的问题之所在。进行 相应的账项调整。
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第十章筹资与投资审计
练习资料:
§ 审查企业债券业务是否真实与合法。审计 人员应着重审查企业发行债券有无经过有 关部门的批准，发行债券所形成的负债是 否及时记录等。
§ 参考教材案例10-2
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第十章筹资与投资审计
五、成本法或权益法的审查
一．接受投资企业净资产增减变化数额是 否真实、准确；
二．投资企业投资额占被投资企业实收资 本或股本的比例及按此比例分享的净 资产增减额是否真实、准确。
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第十章筹资与投资审计
第五节 相关内容的审计 无形资产的审计
v 验证无形资产在资产负债表上列 示的正确性
预提利息，借：营业外支出
筹资与投资循环审计概述(ppt 56页)
筹资与投资循环影响的交易和账户
筹资与投资循环影响的交易
由筹资活动和投资活动的交易事项构成
筹资与投资循环影响的账户
交易性金融资产、应收股利、应收利息、长期股权投 资、持有至到期投资、无形资产、长期待摊费用、 短期借款、应付股利、其他应付款、预计负债、长 期借等
筹资审计目标
1.确定各股东权益项目及借款业务的增 减变动是否存在，是否符合法律、法规 和合同、章程的规定，全部交易是否已 得到授权批准，记录是否完整
1.确认投资是否存在 2.确认投资是否归被审计单位所有 3.确认投资的增减变动及其收益（或
损失）的记录是否完整 4.确认投资的计价方法（成本法或权
益法）是否正确 5.确认投资的年末余额是否正确 6.确认投资在会计报表上的披露是否
恰当
失控情形及舞弊行为
一、筹资业务失控情形及舞弊行为：
事先不预算，盲目筹资； 资金使用不合理，资金成本高于资金收益率； 财务主管陷入“拆东墙，补西墙”的筹资困境； 负债过高负债率居高不下，财务风险不断加大； 息税前资产利润率高于负债利率，财务状况恶化 企业内部集资未经批准，不符合法定手续； 集团内部借贷资金、隐匿资金、转移资金； 利息计算不正确，利用利息调节利润。
筹资活动的控制测试
1.筹资活动是否经过授权； 2.筹资活动的授权、执行、记录和实物
保管等是否严格分工； 3.筹资活动是否建立了严密的账簿体系
和记账制度，并定期检查； 4.评价筹资循环的控制风险。
投资活动的内部控制
投资计划的审批授权控制（分析效益与风险）； 投资业务的职责分工控制（授权、执行、会计记
投资活动的控制测试
投资项目是否经过授权批准 投资项目的授权、执行、保管和记录是否
严格分工 有无健全的有价证券保管制度 （定期盘点
第12章 筹资与投资循环审计 《审计》PPT课件
④计算利息或股利 ⑤偿还本息或发放股利 2）投资所涉及的主要业务活动 ①授权审批
❖ 由企业的高层管理机构进行审批。
②取得证券或其他投资
❖ 购买股票或债券、联营投资。
③取得投资收益
❖ 取得股利收入、利息收入和其他投资收益。
④转让证券或收回其他投资
3）筹资与投资循环具有的特征:
（1）会计年度内发生的筹资与投资业务相对较少，但每笔 金额巨大，对企业的财务状况具有重大影响。这就决定了 对该循环涉及的财务报表项目，更可能采用实质性方案。
12.2 控制测试和交易的实质性测试
12.2.1 筹资的内部控制、控制测试和交易的实质性程序
在我国股票、债券等金融市场发育还不完善的情况下，长期借款是我 国多数企业筹集所需资金的最重要手段。因此，我们以长期借款来说明 其内部控制和控制测试。 1）适当的授权 ➢ 长期借款属于重大筹资活动，金额大、期间长，对企业未来的财务状
（2）漏记或不恰当地对一笔筹资与投资业务进行会计处理， 将会导致重大错误，如果业务的期末余额存在漏记或者低 估，将使会计报表产生重大错报。因此，筹资与投资业务 审查通常采取详细审计的方式。
（3）筹资与投资业务涉及企业和债权人、所有者之间的关 系，这种关系往往存在法律、法规和合同的约束，因此注 册会计师必须深入了解企业所处的法律环境，检查企业是 否准确履行了相关的义务，以及报表中有关事项的披露是 否恰当。
12.3.3 财务费用的的实质性测试
（1）获取或编制财务费用明细表，复核加计正确，与报表数、总账数及 明细账合计数核对是否相符。
（2）将本期、上期财务费用各明细项目作比较分析，必要时比较本期各 月份财务费用，如有重大波动和异常情况应追查原因，扩大审计范围 或增加测试量。
筹资与投资循环审计概述(PPT-75页)
⒈投资项目是否经授权批准。 ⒉投资项目的授权、执行、保管和记录是否严格分工。 ⒊有无健全的有价证券保管制度。 ⒋投资循环的核算方式是否符合有关企业会计准则的规定，相关投资收 益的会计处理是否正确。 ⒌对投资收益的监控是否适当。
案例分析题
【例】注册会计师A和B于2013年12月1～7日对甲公司筹资与投资循环的内部 控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下 ：甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实 施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入 营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划入公司在营业部开立的 资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金 存取的会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制系统后 发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根 据总经理的批准，会计部已将8,000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录 ，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。
第3节 借款审计
长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根据“长期借 款”科目的期末余额扣减将于一年内到期的长期借款后的数额填列，该项扣 除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。
应付债券在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根据“应付债 券”科目的期末余额扣减将于一年内到期的应付债券后的数额填列，该项扣 除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。
筹资与投资循环审计概 述(PPT 75页)
本章内容
第1节 筹资与投资款循环概述 第2节 筹资与投资循环的控制测试 第3节 借款审计 第4节 所有者权益审计 第5节 金融资产审计 第6节 其他相关账户审计
案例分析题
【例】注册会计师A和B于2013年12月1～7日对甲公司筹资与投资循环的内部 控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下 ：甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实 施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入 营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划入公司在营业部开立的 资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金 存取的会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制系统后 发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根 据总经理的批准，会计部已将8,000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录 ，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。
第3节 借款审计
长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根据“长期借 款”科目的期末余额扣减将于一年内到期的长期借款后的数额填列，该项扣 除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。
应付债券在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根据“应付债 券”科目的期末余额扣减将于一年内到期的应付债券后的数额填列，该项扣 除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。
筹资与投资循环审计概 述(PPT 75页)
本章内容
第1节 筹资与投资款循环概述 第2节 筹资与投资循环的控制测试 第3节 借款审计 第4节 所有者权益审计 第5节 金融资产审计 第6节 其他相关账户审计
筹资与投资循环审计概述(共 50张PPT)
11.6.3 无形资产审计
无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出 租给其他单位,或为管理目的而持有的,没有实物形 态的非货币性资产,包括专利权、非专利技术、商 标权、著作权、土地使用权、购入的能够单独计 价的计算机软件和支付的土地出让金等。
对于无形资产,注册会计师应实施的实质性测试程 序有: (1)获取或编制无形资产明细表,复核加计正确,并 与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 (2)获取有关协议和董事会纪要等文件、资料,检 查无形资产的性质、构成内容、计价依据,其所有 权是否归属被审计单位所有；检查无形资产各项 目的摊销政策是否符合有关规定,是否与上期一致, 若改变摊销政策,检查其依据是否充分。 (3)检查无形资产的增加是否合规。
11.6.2 其他应付款审计
其他应付款核算企业应付、暂收其他单位或个人 的款项,主要包括应付租入固定资产和包装物的租 金、存入保证金、应付统筹退休金等。它是企业 流动负债的重要组成部分。
对于其他应付款,注册会计师应实施以下实质性测 试程序: (1)获取或编制其他应付款明细表,复核加计正确, 并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相 符。请被审计单位协助,在其他应付款明细表上标 出截至审计日已支付的其他应付款项,抽查付款凭 证、银行对账单等,并注意这些凭证发生日期的合 理性。 (2)分析其他应付款的账龄,对于长期挂账的其他 应付款,注册会计师须查明原因,加以记录,必要时 提请被审计单位进行调整。 (3)审查租入固定资产和包装物租金的会计处理 是否正确,存入保证金的会计处理是否正确,应付统 筹退休金的会计处理是否正确。
2、长期借款的实质性测试 获取或编制长期借款明细表，并核对相符。 了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的领用 等级评估情况、抵押和担保情况、信誉和融资能力。 对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，并与 相关会计记录相核对。 向银行或其他债权人函证重大的长期借款。 对年度内减少的长期借款，应核实还款数额。 检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债。 计算长期借款在各个月份的平均余额，判断被是否高估或低估 利息支出。（资本性支出、收益性支出） 检查借款费用的会计处理是否正确。 检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权。（实物检查、质 量检查） 检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露。 （将于一年内到期
筹资与投资审计概述(ppt 62页)
进一步思考:
得到资金, 用好资金，企业发展； 盲目投资，沉重的还债包袱，甚
至破产。
企业内控机制是否有效是企业筹 资、投资活动合法、效益地进行 的关键因素
小组讨论
书中描述了申请审批的 控制、业务执行的控制、 会计记录的控制、资产保 管的控制，除了内部控制 调查表所列示的，调查问 题还可以包括哪些？
第十章
筹资与投资审计
主要内容和要求
◆了解筹资与投资循环中内部控制的目标 ◆理解关键控制点与控制测试方法的运用 ◆掌握借款的实质性测试的程序与方法 ◆掌握所有者权益的实质性测试的程序与
方法 ◆掌握投资的实质性测试的程序与方法
本章重点难点：
重点:
❖ 借款的审计 ❖ 所有者权益审计 ❖ 投资审计
难点:
贷：短期借款 1740（红字） 借：财务费用 1740
贷：预提费用 1740 借：预提费用 1740
短期借款 100000 贷： 银行存款 101740
二、财务费用的审计
❖ 审查财务费用列支的真实性、合法性。 ❖ 审查财务费用的计算是否正确。
❖ 审查企业发生的利息收入和汇兑收益是 否按照规定冲减了财务费用，有无将其 列作收入或挂在结算账户甚至不入账的 问题。
▪ 参考教材案例10-2
练习资料:
审计人员在对某企业的短期借款 进行审计时，计划将企业的期借款额 与发放贷款的银行对帐。查阅企业短 期借款明细帐，发现一部分借款项目 有余额，另外一些年度内发生的和以 前年度发生的借款项目，借贷方已结 平，没有余额。
借：财务费用 110000
贷：应付债券—应计利息 110000 要求：指出该项业务的问题之所在。进
行相应的账项调整。
该企业的债券是溢价发行的，其溢价应 在三年内平均摊销。因此，该企业多记 了50000元财务费用。应调整：
审计学之筹资与投资循环审计概述62页PPT
审查股权投资准备 审查拨款转入
审查外币资本折算差额
五、盈余公积的实质性程序
盈余
公积
法定盈余公积
任意盈余公积
法定盈余公积、任意盈余公积的使用
审查盈余公积
提取的合法性
审查盈余公积
使用的合法性
审查盈余公积提
取、使用及其账
面价值的真实性
确定盈余公积 在资产负债表上 是否恰当披露
六、未分配利润的实质性程序
1．债券或股票 2．债券契约
3．经纪人通知书 4．企业合同及章程
5．投资协议 6．有关记账凭证 7．有关会计科目的明细账和总账
第二节 筹资与投资循环内部控制及其测试
一、筹资业务的内部控制和内部控制测试 二、投资业务的内部控制和内部控制测试
一、筹资业务的内部控制和内部控制测试
筹资业务的内部控制的要点
取得证券或其他投 审批授权
一、筹资与投资所涉及的主要业务活动
投资活动的业务主要有以下环节
二、筹资与投资业务中 涉及的主要凭证与会计记录
筹资活动
1．债券或股票 2．债券契约 3．股东名册
4．公司债券存根簿 5．承销或包销协议 6．借款合同或协议
7．有关记账凭证 8．有关会计科目的明细账和总账
投资活动
二、投资的交易类别测试
测试登记入账的投资业务是否真实
一般审计目标是真实性（与“存在”认定有关）
核证相关投资账户、有关的原始凭证，索取相应的授权文件、投资合 同以及被投资单位的出资证明等 核证相关投资账户、被投资单位开具的收据、汇款通知书、送款登记 簿及相关的银行对账单、验资报告等，以确定对外投资是否真实 核证投资收益账户、收款通知书、银行进账单及相关的银行对账单、 被投资单位的股利分配公告等，以确定投资收益（或投资损失）是由投 资期间实际发生的投资交易引起的
审查外币资本折算差额
五、盈余公积的实质性程序
盈余
公积
法定盈余公积
任意盈余公积
法定盈余公积、任意盈余公积的使用
审查盈余公积
提取的合法性
审查盈余公积
使用的合法性
审查盈余公积提
取、使用及其账
面价值的真实性
确定盈余公积 在资产负债表上 是否恰当披露
六、未分配利润的实质性程序
1．债券或股票 2．债券契约
3．经纪人通知书 4．企业合同及章程
5．投资协议 6．有关记账凭证 7．有关会计科目的明细账和总账
第二节 筹资与投资循环内部控制及其测试
一、筹资业务的内部控制和内部控制测试 二、投资业务的内部控制和内部控制测试
一、筹资业务的内部控制和内部控制测试
筹资业务的内部控制的要点
取得证券或其他投 审批授权
一、筹资与投资所涉及的主要业务活动
投资活动的业务主要有以下环节
二、筹资与投资业务中 涉及的主要凭证与会计记录
筹资活动
1．债券或股票 2．债券契约 3．股东名册
4．公司债券存根簿 5．承销或包销协议 6．借款合同或协议
7．有关记账凭证 8．有关会计科目的明细账和总账
投资活动
二、投资的交易类别测试
测试登记入账的投资业务是否真实
一般审计目标是真实性（与“存在”认定有关）
核证相关投资账户、有关的原始凭证，索取相应的授权文件、投资合 同以及被投资单位的出资证明等 核证相关投资账户、被投资单位开具的收据、汇款通知书、送款登记 簿及相关的银行对账单、验资报告等，以确定对外投资是否真实 核证投资收益账户、收款通知书、银行进账单及相关的银行对账单、 被投资单位的股利分配公告等，以确定投资收益（或投资损失）是由投 资期间实际发生的投资交易引起的
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2. 对帐时，应向银行征询哪些内容？
第三节 所有者权益审计
一、股本或实收资本的审计 ❖ 审查投入资本形成的真实性与合法性。 ❖ 审查投入资本增减变化的真实性与合法性。 ❖ 验证投入资本在报表上列示的正确性。
参考教材案例10-3
二、资本公积的审计
❖ 审查资本公积形成的真实性与合法性。 ❖ 审查资本公积使用的合法性与真实性。 ❖ 验证资本公积在报表上列示的正确性。
进一步思考:
得到资金, 用好资金，企业发展； 盲目投资，沉重的还债包袱，甚至破
产。
企业内控机制是否有效是企业筹资、 投资活动合法、效益地进行的关键因素
小组讨论
书中描述了申请审批的 控制、业务执行的控制、 会计记录的控制、资产保 管的控制，除了内部控制 调查表所列示的，调查问 题还可以包括哪些？
茉织华(600555)：7.3亿对外投资违规
茉织华 (600555)真可谓财大气粗，继1.5亿元 委托理财资金挪用被曝光后，茉织华昨日又补 充公告了一批对外投资项目，涉及金额7.3亿 元，这些投资均由董事长“一支笔”批准后进 行，未提交董事会或股东大会审议。公司同时 披露的募集资金使用情况显示，截至目前，承 诺使用的10.45亿元募集资金仅投入了3.46亿 元。
借款方何以不还利息？
甲公司因资金短缺，向乙公司借款。乙公司借 给甲公司100万元，并与甲公司签订了借款合 同，约定了还款时间和利息。因甲公司未按时 还款，乙公司向法院起诉。法院判：借款合同 无效，甲方只还本金，不还利息。
理由：
法律规定：非金融机构不得从事金融活动。借 款活动属于金融活动的一种。乙公司是从事贸 易的公司，不是金融机构，不能从事金融活动。
❖ 审查债券业务是否真实与合法。
三、应付债券的审计
❖ 审查是否按期计提利息，溢价或折价时, 其实际收到的金额与债券票面金额的差 额，是否在债券存续期间分期摊销。
❖ 审查发行债券时，是否将待发行债券的 票面金额、债券票面利率、还本期限与 方式等情况在备查簿中进行登记。
练习资料:
审计人员在对某企业应付债券业务进行审查时， 了解到该企业于2007年1月1日以115万元的价 格发行面值为100万元的三年期债券，票面利 率为11%。该企业年底计提利息费用的会计分 录为ຫໍສະໝຸດ 第一节 筹资与投资的控制测试
❖ 以投资活动的﹙批准﹚控制点为例， 加强对投资的可行性（包括效益性、 合法性）分析。
❖ 缺钱对民营企业并非坏事，因为资金有 限，不允许你盲目投资，不允许你犯大 错误。如果你的战略目标不清楚，又没 有控制能力，钱多了反而是灾难。常对 那些为缺钱而发愁的企业说:恭喜你呀！ 你犯不了大错误。
案例思考
上述案例，具有一定的代表性。从中可 以得到启示：企业投资必须依法进行， 否则，投资效益不复存在。
案例思考
不管企业将闲置资金借给别的企业是出 于帮助或是盈利的目的，由于没有采取 合法的方式或手段，其运用资金的初衷 未能得以实现。案例中的乙贸易公司仅 仅是利息收入的损失，有的企业违法投 资，其结果甚至是血本无归。
二、财务费用的审计
❖ 审查财务费用列支的真实性、合法性。 ❖ 审查财务费用的计算是否正确。
❖ 审查企业发生的利息收入和汇兑收益是 否按照规定冲减了财务费用，有无将其 列作收入或挂在结算账户甚至不入账的 问题。
三、应付债券的审计
❖ 索取或编制应付债券明细表并与明细账 及备查簿核对相符，必要时，询证债权 人及债券的承销人或包销人，以验证应 付债券期末余额的正确性。
▪ 参考教材案例10-2
练习资料:
审计人员在对某企业的短期借款进行审 计时，计划将企业的期借款额与发放贷款 的银行对帐。查阅企业短期借款明细帐， 发现一部分借款项目有余额，另外一些年 度内发生的和以前年度发生的借款项目， 借贷方已结平，没有余额。
练习资料:
问题：
1. 审计人员应就审查时有余额的短期 借款项目与银行对帐？还是应将对 帐范围扩大到所有发生过业务的借 款项目？为什么？
第二节 借款审计
一、银行借款的审计 ❖ 索取或编制借款明细表并与有关
会计资料核对相符，审阅借款的 明细账。 ❖ 函证银行或其他债权人，以核实 借款的实有额。
第二节 借款审计
审查借款业务是否合理合法
审查借款的使用和偿还 是否合理与合法
审查有关账务处理否正确
案例分析
企业于2007年7月1日向工商银行取得流动
资金借款100000元，为期3个月，借款月利率
为5.8‰ ，该企业的会计处理为：
取得借款，借：银行存款 100000
贷：短期借款 100000
预提利息，借：营业外支出
580
贷：短期借款 580
归还借款，借：短期借款
101740
贷：银行存款 101740
案例分析
要求：指出该企业会计处理的不当 之处。分析该企业对这项业务的不当 处理是否会影响年度的损益状况。进 行相应的账项调整。
❖ 教训：93年从B股市场上筹集4.5亿，企业资金 多了，多了之后干嘛？就跨地域经营，地产项 目遍及全国12个城市，涉足的行业从大处说就 有五大类，商贸、工业、地产、证券、文化。 项目立了，资金投下去，才感到人力跟不上， 资金太分散等弊端。事后我体会到如果管理不 成熟，资金多了会给企业造成很大的灾难。
借：财务费用 110000
贷：应付债券—应计利息 110000
假设按实际利率法2007年摊销溢价为48500
要求：指出该项业务的问题之所在。进行 相应的账项调整。
练习资料:
▪ 审查企业债券业务是否真实与合法。审计 人员应着重审查企业发行债券有无经过有 关部门的批准，发行债券所形成的负债是 否及时记录等。
资本公积的审计
❖ 审查企业接受捐赠财产。 ❖ 参考教材案例10-4。
三、盈余公积的审计
❖ 审查盈余公积形成的真实性和合法性。 ❖ 审查盈余公积使用的合规性和合理性。 ❖ 验证盈余公积在报表上列示的正确性。
主要内容和要求
◆了解筹资与投资循环中内部控制的目标 ◆理解关键控制点与控制测试方法的运用 ◆掌握借款的实质性测试的程序与方法 ◆掌握所有者权益的实质性测试的程序与
方法 ◆掌握投资的实质性测试的程序与方法
本章重点与难点
重点
借款的审计 所有者权益审计 投资审计
难点
对筹资与投资的控制 测试的理解和掌握
第三节 所有者权益审计
一、股本或实收资本的审计 ❖ 审查投入资本形成的真实性与合法性。 ❖ 审查投入资本增减变化的真实性与合法性。 ❖ 验证投入资本在报表上列示的正确性。
参考教材案例10-3
二、资本公积的审计
❖ 审查资本公积形成的真实性与合法性。 ❖ 审查资本公积使用的合法性与真实性。 ❖ 验证资本公积在报表上列示的正确性。
进一步思考:
得到资金, 用好资金，企业发展； 盲目投资，沉重的还债包袱，甚至破
产。
企业内控机制是否有效是企业筹资、 投资活动合法、效益地进行的关键因素
小组讨论
书中描述了申请审批的 控制、业务执行的控制、 会计记录的控制、资产保 管的控制，除了内部控制 调查表所列示的，调查问 题还可以包括哪些？
茉织华(600555)：7.3亿对外投资违规
茉织华 (600555)真可谓财大气粗，继1.5亿元 委托理财资金挪用被曝光后，茉织华昨日又补 充公告了一批对外投资项目，涉及金额7.3亿 元，这些投资均由董事长“一支笔”批准后进 行，未提交董事会或股东大会审议。公司同时 披露的募集资金使用情况显示，截至目前，承 诺使用的10.45亿元募集资金仅投入了3.46亿 元。
借款方何以不还利息？
甲公司因资金短缺，向乙公司借款。乙公司借 给甲公司100万元，并与甲公司签订了借款合 同，约定了还款时间和利息。因甲公司未按时 还款，乙公司向法院起诉。法院判：借款合同 无效，甲方只还本金，不还利息。
理由：
法律规定：非金融机构不得从事金融活动。借 款活动属于金融活动的一种。乙公司是从事贸 易的公司，不是金融机构，不能从事金融活动。
❖ 审查债券业务是否真实与合法。
三、应付债券的审计
❖ 审查是否按期计提利息，溢价或折价时, 其实际收到的金额与债券票面金额的差 额，是否在债券存续期间分期摊销。
❖ 审查发行债券时，是否将待发行债券的 票面金额、债券票面利率、还本期限与 方式等情况在备查簿中进行登记。
练习资料:
审计人员在对某企业应付债券业务进行审查时， 了解到该企业于2007年1月1日以115万元的价 格发行面值为100万元的三年期债券，票面利 率为11%。该企业年底计提利息费用的会计分 录为ຫໍສະໝຸດ 第一节 筹资与投资的控制测试
❖ 以投资活动的﹙批准﹚控制点为例， 加强对投资的可行性（包括效益性、 合法性）分析。
❖ 缺钱对民营企业并非坏事，因为资金有 限，不允许你盲目投资，不允许你犯大 错误。如果你的战略目标不清楚，又没 有控制能力，钱多了反而是灾难。常对 那些为缺钱而发愁的企业说:恭喜你呀！ 你犯不了大错误。
案例思考
上述案例，具有一定的代表性。从中可 以得到启示：企业投资必须依法进行， 否则，投资效益不复存在。
案例思考
不管企业将闲置资金借给别的企业是出 于帮助或是盈利的目的，由于没有采取 合法的方式或手段，其运用资金的初衷 未能得以实现。案例中的乙贸易公司仅 仅是利息收入的损失，有的企业违法投 资，其结果甚至是血本无归。
二、财务费用的审计
❖ 审查财务费用列支的真实性、合法性。 ❖ 审查财务费用的计算是否正确。
❖ 审查企业发生的利息收入和汇兑收益是 否按照规定冲减了财务费用，有无将其 列作收入或挂在结算账户甚至不入账的 问题。
三、应付债券的审计
❖ 索取或编制应付债券明细表并与明细账 及备查簿核对相符，必要时，询证债权 人及债券的承销人或包销人，以验证应 付债券期末余额的正确性。
▪ 参考教材案例10-2
练习资料:
审计人员在对某企业的短期借款进行审 计时，计划将企业的期借款额与发放贷款 的银行对帐。查阅企业短期借款明细帐， 发现一部分借款项目有余额，另外一些年 度内发生的和以前年度发生的借款项目， 借贷方已结平，没有余额。
练习资料:
问题：
1. 审计人员应就审查时有余额的短期 借款项目与银行对帐？还是应将对 帐范围扩大到所有发生过业务的借 款项目？为什么？
第二节 借款审计
一、银行借款的审计 ❖ 索取或编制借款明细表并与有关
会计资料核对相符，审阅借款的 明细账。 ❖ 函证银行或其他债权人，以核实 借款的实有额。
第二节 借款审计
审查借款业务是否合理合法
审查借款的使用和偿还 是否合理与合法
审查有关账务处理否正确
案例分析
企业于2007年7月1日向工商银行取得流动
资金借款100000元，为期3个月，借款月利率
为5.8‰ ，该企业的会计处理为：
取得借款，借：银行存款 100000
贷：短期借款 100000
预提利息，借：营业外支出
580
贷：短期借款 580
归还借款，借：短期借款
101740
贷：银行存款 101740
案例分析
要求：指出该企业会计处理的不当 之处。分析该企业对这项业务的不当 处理是否会影响年度的损益状况。进 行相应的账项调整。
❖ 教训：93年从B股市场上筹集4.5亿，企业资金 多了，多了之后干嘛？就跨地域经营，地产项 目遍及全国12个城市，涉足的行业从大处说就 有五大类，商贸、工业、地产、证券、文化。 项目立了，资金投下去，才感到人力跟不上， 资金太分散等弊端。事后我体会到如果管理不 成熟，资金多了会给企业造成很大的灾难。
借：财务费用 110000
贷：应付债券—应计利息 110000
假设按实际利率法2007年摊销溢价为48500
要求：指出该项业务的问题之所在。进行 相应的账项调整。
练习资料:
▪ 审查企业债券业务是否真实与合法。审计 人员应着重审查企业发行债券有无经过有 关部门的批准，发行债券所形成的负债是 否及时记录等。
资本公积的审计
❖ 审查企业接受捐赠财产。 ❖ 参考教材案例10-4。
三、盈余公积的审计
❖ 审查盈余公积形成的真实性和合法性。 ❖ 审查盈余公积使用的合规性和合理性。 ❖ 验证盈余公积在报表上列示的正确性。
主要内容和要求
◆了解筹资与投资循环中内部控制的目标 ◆理解关键控制点与控制测试方法的运用 ◆掌握借款的实质性测试的程序与方法 ◆掌握所有者权益的实质性测试的程序与
方法 ◆掌握投资的实质性测试的程序与方法
本章重点与难点
重点
借款的审计 所有者权益审计 投资审计
难点
对筹资与投资的控制 测试的理解和掌握