套期保值.ppt

（2）该套期不再满足本准则所规定的运用 套期会计方法的条件。
（3）企业撤销了对套期关系的指定。
2019/12/8
19
套期会计处理—现金流量套期
现金流量套期，指对现金流量变动风险进行的套 期，该类现金流量变动源于 ①已确认资产或负债（如浮动利率债务的全部或 部分未来利息支付） ②很可能发生的预期交易（如预期的购买或出售） 有关的特定风险，且将影响企业的损益。
2019/12/8
15
（二）被套期项目的补充处理
1.组内套期即对金融资产或金融负债组 合一部分的利率风险公允价值套期
（1）被套期项目在重新定价期间内是资 产的，在资产负债表中资产项下单列项 目反映（列在金融资产后），待终止确 认时转销；
（2）被套期项目在重新定价期间内是 负债的，在资产负债表中负债项下单列 项目反映（列在金融负债后），待终止 确认时转销。
（三）现金流量套期会计的停止使用
（1）套期工具已到期、被出售、合同终止或已行 使，套期工具展期或被另一项套期工具替换，且展期 或替换是企业正式书面文件所载明套期策略组成部分 的，不作为已到期或合同终止处理。此时，套期有效 期间直接计入所有者权益中的套期工具利得或损失不 应转出，直至预期交易实际发生时，再按本准则中现 金流量套期规定处理。
2019/12/8
6
被套期项目
被套期项目，是指使企业面临公允价值或现金流量变 动风险，且被指定为被套期对象的下列项目：
①单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发 生的预期交易，或境外经营净投资（单项）；
②一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、 确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投 资（组合）；
(100,000)
2019/12/8
13
账务处理：
1. 套期开始
借: 被套期项目 1,000,0000
贷:库存商品等 1,000,000
2.套期期末
借: 套期工具 25,000
贷:公允价值变动损益 25,000
借:公允价值变动损益 25,000
贷:被套期项目
25,000
2019/12/8
14
2. (续) 借:银行存款 1,075,000 贷:营业收入 1,075,000 借: 销售成本 975,000 贷: 被套期项目 975,000 借:银行存款 25,000 贷: 套期工具 25,000
计入所有者权益中的套期工具利得或损失应当转出， 计入当期损益。
（4）企业撤销了对套期关系的指定。对于预期交 易套期，在套期有效期间直接计入所有者权益中的套 期工具利得或损失不应转出，直至预期交易实际发生 或预计不会发生。
预期交易实际发生的，按上述规定处理； 预期交易预计不会发生的，原直接计入所有者权 益中的套期工具利得或损失应转出，计入当期损益。
2019/12/8
17
（二）被套期项目的补充处理
3.确定承诺 被套期项目为尚未确认的确定承诺的，该确定承诺因被套 期风险引起的公允价值变动累计额应当确认为一项资产或 负债，相关的利得或损失应当计入当期损益；相关的套期 工具公允价值变动也应当计入当期损益。 作为后续处理，在购买资产或承担负债的确定承诺的公允 价值套期中，该确定承诺因被套期风险引起的公允价值变 动累计额（已确认为资产或负债），应当调整履行该确定 承诺所取得的资产或承担的负债的初始确认金额。
2019/12/8
5
套期工具
套期工具，是指企业为进行套期而指定的、其 公允价值或现金流量变动预期可抵消被套期项 目的公允价值或现金流量变动的衍生工具，对 外汇风险进行套期还可以将非衍生金融资产或 非衍生金融负债作为套期工具。
套期工具一般为衍生工具，只有在对外汇 风险进行套期才可以将非衍生金融资产或非衍 生金融负债作为套期工具。
②将原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失转出， 计入该非金融资产或非金融负债的初始确认金额。
2019/12/8
23
套期会计处理—现金流量套期
（二）被套期项目会计处理 1.被套期项目为预期交易
据随后确认的资产或负债是否是金融资产或负债，进 行两类细分：
（1）被套期项目为预期交易，且该预期交易使企 业随后确认了一项金融资产或一项金融负债的原直接 确认为所有者权益的相关利得或损失，应当在该金融 资产或金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入 当期损益。但是，企业预期原直接在所有者权益中确 认的净损失全部或部分在未来会计期间不能弥补时， 应当将不能弥补的部分转出，计入当期损益。
2019/12/8
16
（二）被套期项目的补充处理
2.摊余成本计量的金融工具 被套期项目以摊余成本计量的金融工具的，按照上
述规定，也要对被套期项目账面价值进行调整，并应当 按照调整日重新计算的实际利率在调整日至到期日的期 间内进行摊销，计入当期损益。
对利率风险组合的公允价值套期，在资产负债表中 单列的相关项目，也应当按照调整日重新计算的实际利 率在调整日至相关的重新定价期间结束日的期间内摊销。 采用实际利率法进行摊销不可行的，可以采用直线法进 行摊销。
2.被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应 当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。
被套期项目为按成本与可变现净值孰低进行后续 计量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产或 可供出售金融资产的，也应当按此规定处理。
2019/12/8
11
公允价值套期会计处理：简例
甲公司决定采用衍生工具A对存货B全部
2019/12/8
29
套期期间
现金
借（贷）
套期工具 被套期项目
确认A公允价值 变动
25,000
确认B销售收入 1,075,000
(25,000)
确认A结算
25,000 (25,000)
将A的公允价值 变动转入损益
小计
1,100.000 0
25,000 0
当期损益 (1,075,000) (25,000) (1,100,000)
（2）该套期不再满足运用本准则规定的套期会计 方法的条件。此时，套期有效期间直接计入所有者权 益中的套期工具利得或损失不应转出，直至预期交易 实际发生时，再按本准则现金流量套期规定处理。
2019/12/8
26
套期会计处理—现金流量套期
（三）现金流量套期会计的停止使用 （3）预期交易预计不会发生。套期有效期间直接
（2）被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现 值的累计变动额。
2019/12/8
21
套期会计处理—现金流量套期
（一）套期工具会计处理 2.套期工具利得或损失中无效套期部分应当计入当期损益。 3.在风险管理策略的正式书面文件中，载明了在评价套期有 效性时将排除套期工具的某部分利得或损失或相关现金流量 影响的，被排除的该部分利得或损失的处理适用《企业会计
2019/12/8
18
（三）公允价值套期会计方法的停止使用
满足下列条件之一的，企业不应当再按照 准则公允价值套期会计方法的规定进行处理：
（1）套期工具已到期、被出售、合同终止 或已行使。
套期工具展期或被另一项套期工具替换时， 展期或替换是企业正式书面文件所载明的套期 策略组成部分的，不作为已到期或合同终止处 理。
③分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负 债组合的一部分（仅适用于利率风险公允价值组合套 期）（组内）。
2019/12/8
7
套期:分类及套期会计
公允价值套期
套
期
关 系
现金流量套期
分
类
境外经营净投资套期
2019/12/8
8
套期会计处理—公允价值套期
公允价值套期指对已确认资产或负债、尚未确认 的确定承诺或该资产、负债或确定承诺中可辨认的一部 分的公允价值变动风险进行的套期。
----对航空公司已签订合同将于未来确定日
期以固定价格购买飞机业务因汇率变动
形成的公允价值变动风险进行套期,等期会计基本方法
1.套期工具为衍生工具的，套期工具公允价值变动 形成的利得或损失应当计入当期损益；
套期工具为非衍生工具的，（此时应该就只有前 面提到的外汇风险套期满足）套期工具账面价值因汇 率变动形成的利得或损失也应当计入当期损益。
2019/12/8
30
套期会计处理—境外经营净投资套期
境外经营净投资套期，指对境外经营净投 资外汇风险的套期。
境外经营净投资指报告企业在境外经营净 资产中的权益份额。
2019/12/8
31
例如，A公司是一家中国企业，拥有一家美国子公司，净 投资额为US$1000万。2004年10月1日，A公司与某银行签 订了一项6个月期限的远期合同，将卖出US$1000万，汇 率为1：8.40。2004年12月31日，汇率为1：8.35；2005 年4月1日，汇率为1：8.28。
准则第22号——金融工具确认和计量》。 4.对确定承诺的外汇风险进行的套期可以作为现金流量套期
或公允价值套期处理。
2019/12/8
22
套期会计处理—现金流量套期
（二）被套期项目会计处理
（2）被套期项目为预期交易且该预期交易使企业随后 确认一项非金融资产或一项非金融负债的
①原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失，应当 在该非金融资产或非金融负债影响企业损益的相同期 间转出，计入当期损益。但预期原直接在所有者权益 中确认的净损失全部或部分在未来会计期间不能弥补 时，应将不能弥补的部分转出计入当期损益。
期出售相关的现金流量波动进行套期。套期 开始时，A的公允价值为零；套期期间 (未跨 越会计期末)结束时，商品B的预期出售数量 为100,000，预期售价1,100,000。套期期末， A的公允价值上升25,000；B的实际售价比预 期下降25,000；A结算，B售出。
假定上述套期高度有效，不考虑税费因素。