长期股权投资的初始确认与后续计量PPT(31张)
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第5章---长期股权投资PPT课件
2021/3/12
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会计处理如下： 借：长期股权投资（确定的合并成本）
应收股利 贷：固定资产清理等资产科目（账面价值）
银行存款（支付的相关费用） 营业外收入（或借：营业外支出） 以库存商品作为合并对价的——应按其公允价 值确认为主营业务收入。
2021/3/12
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【例题4·单选题】A、B两家公司属于非同一控制 下的独立公司。A公司于2009年1月1日以本企业的固 定资产对B公司投资，取得B公司60％的股份。该固 定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取 减值准备50万元，固定资产公允价值为1250万元。 2009年1月1日，B公司净资产的公允价值为2000万元。 则甲公司该项股权投资的初始投资成本为（ ）万 元。
2021/3/12
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二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量
企业合并——是指将两个或者两个以上单独的企 业合并形成一个报告主体的交易或事项。
企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控 制下的企业合并。
同一控制下的企业合并——是指参与合并的各方 在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该 控制并非暂时性的。
借：长期股权投资
1200
资本公积——股本溢价 100
贷：银行存款
1300
2021/3/12
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2、合并方以发行权益性证券作为合并对价的 ——应当在合并日按照取得被合并方所有者权 益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成 本。 按照发行股份的面值总额——作为股本 长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总 额之间的差额——应当调整资本公积；资本公积不 足冲减的，调整留存收益。
借：长期股权投资
1200
贷：股本
200
第二节 长期股权投资PPT课件
3
▪长期股权投资核算要点
取得
持有
▪成本法
▪初始投资成本 的确定
▪权益法
处置
▪处置损益的 确定
4
第一节 长期股权投资的初始计量
初始 投资 成本
企业 合并
(1)类
同一控制
账面价值入账
发行权益证券 支付现金及其他资产
非同一控制
公允价值入账
按《企业合并》规 定的合并成本计量
支付现金以购买价款计量
非企业合并
2. 共同控制(合营企业) ——按合同约定共同控制某个实体 3. 重大影响(联营企业) ——对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但 并不决定这些政策。 —— 拥有[20%，50%]表决权的资本
4. 无控制、无共同控制、无重大影响 ——“三无”
直接拥有<20%的表决权资本 虽直接拥有20%以上的表决权资本，但实质上“三无”
甲公司的会计处理如下：
借：长期股权投资 7540
应收股利
500
贷：银行存款
8040
24
第二节 长期股权投资的 后续计量
成本法 权益法
25
一、长期股权投资核算的成本法
（一）成本法的概念及适用范围 成本法，是指投资按成本计价的方法。追加 或收回投资应当调整长期股权投资的成本 。
(P
1
2
8
)
1. 控制
27
2、被投资单位宣告分派利润或现金股利的账 务处理 投资企业按照应该享有的部分，确认为当期 投资收益，不再划分投资前和投资后被投资 单位实现的净利润。
16
（2）合并对价
（发行权益性证
券股份面值）
=
被合并方所有 者权益账面价 值份额
▪长期股权投资核算要点
取得
持有
▪成本法
▪初始投资成本 的确定
▪权益法
处置
▪处置损益的 确定
4
第一节 长期股权投资的初始计量
初始 投资 成本
企业 合并
(1)类
同一控制
账面价值入账
发行权益证券 支付现金及其他资产
非同一控制
公允价值入账
按《企业合并》规 定的合并成本计量
支付现金以购买价款计量
非企业合并
2. 共同控制(合营企业) ——按合同约定共同控制某个实体 3. 重大影响(联营企业) ——对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但 并不决定这些政策。 —— 拥有[20%，50%]表决权的资本
4. 无控制、无共同控制、无重大影响 ——“三无”
直接拥有<20%的表决权资本 虽直接拥有20%以上的表决权资本，但实质上“三无”
甲公司的会计处理如下：
借：长期股权投资 7540
应收股利
500
贷：银行存款
8040
24
第二节 长期股权投资的 后续计量
成本法 权益法
25
一、长期股权投资核算的成本法
（一）成本法的概念及适用范围 成本法，是指投资按成本计价的方法。追加 或收回投资应当调整长期股权投资的成本 。
(P
1
2
8
)
1. 控制
27
2、被投资单位宣告分派利润或现金股利的账 务处理 投资企业按照应该享有的部分，确认为当期 投资收益，不再划分投资前和投资后被投资 单位实现的净利润。
16
（2）合并对价
（发行权益性证
券股份面值）
=
被合并方所有 者权益账面价 值份额
长期股权投资概述(PPT 139页)
1、控制 母子公司关系的界定条件
（1）二者之间必须有投资关系 （2）二者之间必须有控制关系
2、合营企业的界定
合营企业是一种特殊的企业组织形式，企业成 立之初，所有的出资人以契约的方式约定对合 营企业的财务经营决策进行的共同控制。
（1）共同控制的判断
共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有 的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控 制权的参与方一致同意后才能决策。
不同参与方
合营方 非合营方
对合营安排享有共同控制 对合营安排不享有共同控制
例1.A公司、B公司、C公司对D公司的持股比例分 别为50%、40%及10%。D公司的主要经营活动为 医药产品的研发、生产、销售及相关健康产品 服务，其最高权力机构为股东会，所有重大事 项须由代表75%以上表决权的股东通过。
非单独主体 单独主体
第六章
长期股权投资
1.长期股权投资的范围； 2.企业合并的概念及方式 2.长期股权投资的初始计量； 3.长期股权投资的后续计量及核算； 4.长期股权投资的减值
第一节 长期股权投资概述
一、投资的含义及特点 二、长期股权投资范围 三、企业合并的概念及方式
一、投资的含义及特点
（一）投资的含义 投资是企业为了获得收益或实现资本增值 向被投资单位投放资金的经济行为。
如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某 项安排的，不构成共同控制。
共同控制的判断步骤
步骤一 步骤二
合同约定条款是否赋予所有 参与方（或参与方组合） 集体控制该安排的权利？
是
相关合同决策是否要求 集体控制所有参与方
一致同意？
是
共同控制
否
非共同控制
否
非共同控制
集体控制 VS 单独一方控制
长期股权投资 ppt(共35张PPT)
理由：目前我国的企业合并在大多数情况下
是企业集团内部的合并，是在母公司操纵下的
合并，难有公允价值。故新准则规定，以被合 原准则规定：权益法下初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额，称为股权投资差额， 并方所有者权益的账面价值来确定初始投资成 合并成本小于被购买方可辨认净资产公允价值
规范短期投资、长期债权投资和长期股权投资。
原准则对长期股权投资的初始计量
➢长期股权投资取得时的初始投资成本，是指
取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃
非现金资产的账面价值，以及支付的税金、手 续费等相关费用，即以投出资产的账面价值作
为计量基础。
新准则对长期股权投资的初始计量
•以支付现金、转让非现金资产
长
企 业
或承担债务方式作为合并对价 同一控制下的企业合并
具体比较见下表：
项目
交易 目的 证券 可供 出售 证券
初始计量 后续计量 交易成本
差额处理（期末）
（税金手续费） （账面价 与公允价之差）
历史成本 公允价值 计入损益
计入损益
（取得时的公 允价值 ）
历史成本 公允价值 计入初始确认
（取得时的公
金额
允价值 ）
计入权益：资本公积—
—持有利得（损失）资产 终止确认时转出，并计入 当期损益。
➢新准则2号第9条规定：长期股权投资的初始投资成本大于 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，
不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初 始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产 公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长
期股权投资的成本。
➢新准则取消股权投资差额的核算。
《长期股权投资全》幻灯片PPT
• 管理费用
3 000 000
• 累计摊销
12 000 000
• 贷：无形资产
96 000 000
• 银行存款
27 000 000
• 营业外收入
42 000 000
第一节 长期股权投资的初始计 量
• 二、企业合并形成的长期股权投资
• 〔二〕非同一控制下企业合并形成的长期股权投 资
• 2.企业通过屡次交易分步实现非同一控制下企业 合并的，在个别财务报表中，应当以购置日之前 所持被购置方的股权投资的账面价值与购置日新 增投资本钱之和，作为该项投资的初始投资本钱； 购置日之前持有的被购置方的股权涉及其他综合 收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其 他综合收益〔例如，可供出售金融资产公允价值
第一节 长期股权投资的初始计量
• 二、企业合并形成的长期股权投资 • 〔一〕同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 • 资产〔投出资产账面价值〕 • 资本公积——资本溢价或股本溢价〔差额〕 • 借：管理费用〔审计、法律效劳等相关费用〕 • 贷：银行存款
第一节 长期股权投资的初始计 量
• 二、企业合并形成的长期股权投资
• 〔1〕被合并方与合并方的会计政策、会计期间是 否一致。如果合并前合并方与被合并方的会计政
第一节 长期股权投资的初始计 量
• 二、企业合并形成的长期股权投资
• 〔一〕同一控制下的企业合并形成的长期股权投 资
• 〔2〕被合并方账面所有者权益是指被合并方的所 有者权益相对应最终控制方而言的账面价值。
250 000 000
• 假定，A公司于20×8年3月以12 000万元取得B公司20%股权， 并能对B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资， 当年度确认对B公司的投资收益450万元。20×9年4月，A公 司又斥资15 000万元自C公司取得B公司另外30%的股权。A 公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司对该项长期股权投 资未计提任何减值准备。其他资料同上。购置日，A公司应进 展以下账务处理：
长期股权投资义PPT课件
或重大影响，并
且在活跃市场中
没有报价、公允
价值不能可靠计
量的长期股权投
资。
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核算方法
❖ 长期股权投资应当按照初始投资成本计价， 已宣告但未发放的现金股利计入应收股利。
❖ 被投资单位净资产发生增减变动，投资企业 一般不调整投资的账面价值
❖ 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，投 资企业按应取得的股利确认为当期投资收益。
精品课件
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解答：
（1）购入时：
借：长期股权投资—B公司（股票投资）603200
应收股利
6000
贷：银行存款
609200
（2）2007.6.12 借：银行存款 6000
贷：应收股利 6000
（3）2008.5.2 借：应收股利 10000
贷：投资收益 10000
（4）2008.5.16 借：银行存款 10000
1810002200
假设：甲公司于2009年1月1日以现金 7000000元购入乙公司40%的股权。
投资时：
可辨认净资产公允价值份额
（100000+2000000+5000000+300 0000+8000000）（1800000+900000） *40%=6160000元
7000000元> 6160000元
净利润850000元。净损益已按可辨认净资产的公
资产加以重估，按原账面价值入账。
精品课件
7
❖ 借：长期股权投资——成本
❖ 应收股利
❖ 资本公积
❖ 盈余公积
差额调整
❖ 未分配利润
❖ 贷：资产类
❖
负债类
❖
实收资本（股本）
长期股权投资的初始计量与后续计量powerpoint37页.pptx
2.以发行权益性证券作为合并对价 初始投资成本的确定方法同前 按发行股份的面值总额计入股本 两者差额的处理方法同前 借:长期股权投资—投资成本 贷:股本 资本公积—股本溢价
第二节长期股权投资的初始计量
（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 非同一控制下合并视为购买行为 初始计量原则：以公允价值为计量基础 初始成本： 按购买日付出的资产等的公允价值确定 付出资产等的公允价值与其账面价值差额： 计入当期损益（营业外收入或支出等）
第三节长期股权投资的后续计量
对于被投资单位发生的超额亏损，确认投资损 失时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实 质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记至零 为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
第三节长期股权投资的后续计量
3.对被投资单位除净损益外所有者权益其他变动 的处理 （1）对被投资单位各种原因形成的资本公积 应按持股比例计算应享有份额 调整投资账面价值（“其他权益变动”） 并相应形成资本公积（“其他资本公积”） （2）在处置该项投资时 因上述原因形成的资本公积应转入当期损益
第二节长期股权投资的初始计量
2.形成长期股权投资的企业合并
企业合并
参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制（且非暂时性）
参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制
第二节长期股权投资的初始计量
合并前 合并后
母公司M
吸收合并（兼并） 合并方取得被合并方的全部资产和负债 被合并方被注销法人资格新设合并 合并中注册成立新的法人企业 新企业持有参与合并各方的资产和负债 参与合并各方均注销法人资格
第二节长期股权投资的初始计量
控股合并 合并方取得对被合并方的控制权 被合并方仍保持独立的法人资格 被合并方被纳入合并方合并财务报表范围形 成一个报告主体（企业集团）
第二节长期股权投资的初始计量
（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 非同一控制下合并视为购买行为 初始计量原则：以公允价值为计量基础 初始成本： 按购买日付出的资产等的公允价值确定 付出资产等的公允价值与其账面价值差额： 计入当期损益（营业外收入或支出等）
第三节长期股权投资的后续计量
对于被投资单位发生的超额亏损，确认投资损 失时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实 质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记至零 为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
第三节长期股权投资的后续计量
3.对被投资单位除净损益外所有者权益其他变动 的处理 （1）对被投资单位各种原因形成的资本公积 应按持股比例计算应享有份额 调整投资账面价值（“其他权益变动”） 并相应形成资本公积（“其他资本公积”） （2）在处置该项投资时 因上述原因形成的资本公积应转入当期损益
第二节长期股权投资的初始计量
2.形成长期股权投资的企业合并
企业合并
参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制（且非暂时性）
参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制
第二节长期股权投资的初始计量
合并前 合并后
母公司M
吸收合并（兼并） 合并方取得被合并方的全部资产和负债 被合并方被注销法人资格新设合并 合并中注册成立新的法人企业 新企业持有参与合并各方的资产和负债 参与合并各方均注销法人资格
第二节长期股权投资的初始计量
控股合并 合并方取得对被合并方的控制权 被合并方仍保持独立的法人资格 被合并方被纳入合并方合并财务报表范围形 成一个报告主体（企业集团）
财务会计课件PPT第四章 长期股权投资
控制的理解： 从投资比例上看，控制一般存在于以 下情况，如： （1）投资企业直接拥有被投资单位 50%以上的表决权资本。
（2）投资企业虽然直接拥有被投资单位50% 或以下的表决权资本，但具有实质控制权的。 进一步分为四种情况： ①通过与其他投资者的协议，投资企业拥 有被投资单位50%以上表决权资本的控制权。 ②根据章程或协议，投资企业有权控制被 投资单位的财务和经营政策。 ③有权任免被投资单位董事会等类似权力 机构的多数成员。 ④在董事会或类似权力机构会议上有半数 以上投票权。
此外，虽然投资企业直接拥有被投资单位 20%以下的表决权资本，但符合下列情况之一的， 也应确认为对被投资单位具有重大影响： a.在被投资单位的董事会或类似的权力机构 中派有代表； b.参与被投资单位的政策制定过程； c.与被投资单位之间发生重要交易 d.向被投资单位派出管理人员； e.依赖投资企业的技术资料
第四章长期股权投资一长期股权投资的初始计量的内容和初始计量原则二企业合并形成的长期股权投资三以企业合并以外的方式取得的长期股权投资四长期股权投资后续计量五长期股权投资的减值和处置六长期股权投资的披露一长期股权投资的初始计量的内容和初始计量原则一长期股权投资的核算内容投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响合营企业或联营企业投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价公允价值不能可靠计量的长期股权投资二长期股权投资的初始计量原则长期股权投资在取得时应按初始投资成本入账
第一阶段：投资时的初始计量 对子公司的投资实际上是企业合并 形成的长期股权投资（分同一控制和非 同一控制） 如果是重大影响以下的投资，实际 上是非企业合并方式形成的投资
第二阶段：对方分配股利的处理 被投资单位宣告分派的现金股利或利 润，确认为当期投资收益。
长期股权投资的后续计量(PPT 45页)
◦ 特点 在成本法下，长期股权投资以取得股权时的初始投资 成本计价入账后，除了投资企业追加或收回投资外， 长期股权投资的账面价值一般应保持不变。
◦ （一）成本法的基本核算程序
设置“长期股权投 资——成本”科目
• 反映长期股权投 资的初始投资成 本
• 在收回投资前， 投资企业一般不 对长期股权投资 的账面价值进行 调整
长期股权投资后续计量方法的适用方法
成本法 50%
权益法
控制(子公司)
共同控制(合营企业） 重大影响(联营企业)
20% 成本法
无控制、共同控制和重大影响
实质重于形式判断
一、长期股权投资的成本法
◦ 适用范围： 1.能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 2.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并 且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的 长期股权投资
追加、收回投资
• 应按照追加或收 回投资的成本增 加或减少长期股 权投资的账面价 值
被投资单位宣告分 派现金股利或利润
• 按应享有的部分 确认为当期投资 收益
被投资单位宣告分 派股票股利
• 投资企业应于除 权日作备忘记录
• 被投资单位未分 派股利，投资企 业不作任何会计 处理
◦ （二）账务处理
初始投资或 追加投资
例7-10
20×7年6月20日，甲公司以1 500万元购入乙公司8％的股 权。甲公司取得该部分股权后，未派出人员参与乙公司的 财务和生产经营决策，同时也未以任何其他方式对乙公司 施加控制、共同控制或重大影响。同时，该股权不存在活 跃市场，其公允价值不能可靠计量。 20×7年9月30日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司 按照其持有比例确定可分回20万元。 甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如下：
◦ （一）成本法的基本核算程序
设置“长期股权投 资——成本”科目
• 反映长期股权投 资的初始投资成 本
• 在收回投资前， 投资企业一般不 对长期股权投资 的账面价值进行 调整
长期股权投资后续计量方法的适用方法
成本法 50%
权益法
控制(子公司)
共同控制(合营企业） 重大影响(联营企业)
20% 成本法
无控制、共同控制和重大影响
实质重于形式判断
一、长期股权投资的成本法
◦ 适用范围： 1.能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 2.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并 且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的 长期股权投资
追加、收回投资
• 应按照追加或收 回投资的成本增 加或减少长期股 权投资的账面价 值
被投资单位宣告分 派现金股利或利润
• 按应享有的部分 确认为当期投资 收益
被投资单位宣告分 派股票股利
• 投资企业应于除 权日作备忘记录
• 被投资单位未分 派股利，投资企 业不作任何会计 处理
◦ （二）账务处理
初始投资或 追加投资
例7-10
20×7年6月20日，甲公司以1 500万元购入乙公司8％的股 权。甲公司取得该部分股权后，未派出人员参与乙公司的 财务和生产经营决策，同时也未以任何其他方式对乙公司 施加控制、共同控制或重大影响。同时，该股权不存在活 跃市场，其公允价值不能可靠计量。 20×7年9月30日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司 按照其持有比例确定可分回20万元。 甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如下：
第五章-长期股权投资ppt课件
资本公积——资本溢价或股本溢价（差额，也可在借方） （2）支付直接合并费用。
借：管理费用 贷：银行存款
合并方应在合并日
资本公积——资本 溢价或股本溢价
××× ×××
有关资产科目
固定资产清理
××× ×××
银行存款
××× ×××
贷方 差额
无形资产 ××× ×××
……
按取得被合并方所有者 权益账面价值的份额 长期股权投资
二、企业合并形成的长期股权投资
◦ 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并 形成一个报告主体的交易或事项。 企业合并通常包括吸收合并、新设合并和控股合并 三种形式。其中，只有控股合并形成投资关系。
◦ 企业合并形成的长期股权投资，是指控股合并所形成 的投资企业（即合并后的母公司）对被投资单位（即 合并后的子公司）的股权投资。
◦ （二）长期股权投资初始计量的原则
（1）企业在取得长期股权投资时，
应按初始投资成本入账。
企业应当分别按企业合并和非企业合并两种情 况确定长期股权投资的初始投资成本。
（2）企业在取得长期股权投资时，如果实际 支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未发放 的现金股利或利润，则该现金股利或利润在性 质上属于暂付应收款项，应作为应收项目单独 入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。
资本公积——股本溢价（差额，也可在借方，资本公积不足 的，调整盈余公积等） （2）支付手续费、佣金费用。 借：资本公积——股本溢价（资本公积不足的，调整盈余公积等）
贷：银行存款
合并方应在合并日
资本公积——资本 溢价或股本溢价
××× ×××
权益性证券 股本
××× ×××
发行权益性证券过 程中支付的手续费、 佣金等费用
借：管理费用 贷：银行存款
合并方应在合并日
资本公积——资本 溢价或股本溢价
××× ×××
有关资产科目
固定资产清理
××× ×××
银行存款
××× ×××
贷方 差额
无形资产 ××× ×××
……
按取得被合并方所有者 权益账面价值的份额 长期股权投资
二、企业合并形成的长期股权投资
◦ 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并 形成一个报告主体的交易或事项。 企业合并通常包括吸收合并、新设合并和控股合并 三种形式。其中，只有控股合并形成投资关系。
◦ 企业合并形成的长期股权投资，是指控股合并所形成 的投资企业（即合并后的母公司）对被投资单位（即 合并后的子公司）的股权投资。
◦ （二）长期股权投资初始计量的原则
（1）企业在取得长期股权投资时，
应按初始投资成本入账。
企业应当分别按企业合并和非企业合并两种情 况确定长期股权投资的初始投资成本。
（2）企业在取得长期股权投资时，如果实际 支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未发放 的现金股利或利润，则该现金股利或利润在性 质上属于暂付应收款项，应作为应收项目单独 入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。
资本公积——股本溢价（差额，也可在借方，资本公积不足 的，调整盈余公积等） （2）支付手续费、佣金费用。 借：资本公积——股本溢价（资本公积不足的，调整盈余公积等）
贷：银行存款
合并方应在合并日
资本公积——资本 溢价或股本溢价
××× ×××
权益性证券 股本
××× ×××
发行权益性证券过 程中支付的手续费、 佣金等费用
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资”（损益调整），同时，确认投资损失； 借：投资收益 贷：长期股权投资--损益调整
原则上以长期股权投资的账面价值调为“0”为止。 “长期股权投资”账户余额
减： “长期投资减值准备” 长期投资的账面价值
例、甲公司2008年1月20日购买东方股份有限公司 发的股票5 000 000股，准备长期持有，占东方股份有 限公司股份的30％。每股买入价为6元，另外，购买该 股票时发生相关税费500 000元，款项已由银行存款支 付。 2007年12月31日，东方股份有限公司的所有者权 益的账面价值(与其公允价值不存在差异）100 000 000 元。
（3）取得现金股利或利润时
• 取得的利润未超过已确投业（损益调整）
实际收到时： 借：银行存款 贷：应收股利
• 取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部 分视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账 面价值。
甲公司有关会计分录如下：
（1）计算初始投资成本： 股票成交金额(5 000 000×6)
加：相关税费
30 000 000 500 000
30 500 000
（2）购入股票时： 借：长期股权投资—成本 贷：银行存款
30 500 000 30 500 000
假设2008年东方股份有限公司实现净利润 10 000 000元。甲公司按照持股比例确认的投资收益为 3 000 000元。2009年5月15日，东方股份有限公司已宣 告发放现金股利，每10股派3元，甲公司可分派到 1 500 000元。2009年6月15日，甲公司收到东方股份有 限公司分派的现金股利。甲公司有关会计分录如下：
公允价值
• 如果：
•
• 投资成本
•
投资时被投资
单位可辨认净资产 × 持股比例
公允价值
不需要进行处理
如果：
• 投资成本 ＜
•
投资时被投资 单位可辨认净资产× 持股比例
公允价值
差额作为“营业外收入”，同时调增投资成本。
借：长期股权投资--某企业（成本） 贷：营业外收入
（2）投资收益的确认 被投资企业实现净损益时，投资企业应按照持股比
大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可 靠计量的权益性投资。
二、长期股权投资的初始确认
以支付现金的方式取得长期股权投资 -----全部支出 （如果有已宣告未 发放的现金股利，应从买价中 扣除作为“应收股利”）
三、长期股权投资的后续计量
（一）长期股权投资核算的成本法 1、概念
2、适用范围 （1）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益 性投资；（编制合并报表时按照权益法调整）
（3）东方公司实现净利润，甲公司确认投资收益时：
借：长期股权投资--损益调整 3 000 000
贷：投资收益
3 000 000
（4）东方股份有限公司宣告发放现金股利时，甲公司： 借：应收股利 l 500 000
贷：长期股权投资--损益调整 1 500 000
（5）甲公司收到东方股份有限公司发放的现金股利时： 借：银行存款 1 500000 贷：应收股利 l 500 000
3、账户设置
长期股权投资----某企业（成本） （损益调整） （其他权益变动）
4、账务处理
（1）投资和追加投资时：
① 按投资成本，借记（成本）子目
借：长期股权投资----某企业（成本） 应收股利
贷：银行存款
②初始投资成本的调整：
• 比较：
•
• 投资成本 与
•
•
投资时被投资 单位可辨认净资产 × 持股比例
对方宣告分配时： 借：应收股利 贷：投资收益
实际收到时： 借：银行存款 贷：应收股利
5、成本法的优缺点
（二）长期股权投资核算的权益法 1、概念 2、适用范围
（1）投资企业与其他合营方一同被投资单位实施共 同控制的权益性投资-----对合营企业的投资
（2）投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性 投资-----对联营企业的投资
第二，以投资时被投资企业资产的公允价值为 基础计算、调整固定资产折旧、无形资产摊销金 额以及资产减值准备。
对被投资企业净利润的调整应遵循重要性原则。
第三，投资与被投资企业间发生的未实现内部交 易损益的抵消。
联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易
投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易
第四章 长期股权投资
一、长期股权投资的概念和内容 (一)概念 (二)内容 （1）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资； （2）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同
控制的权益性投资； （3）投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资； （4）投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重
（2）投资企业持有的对被投资单位不具有共同控 制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允 价值不能可靠计量的权益性投资。
3、账户设置
借 长期股权投资 贷 投资成本
明细账：按照投资单位设置
4、账务处理 （1）投资或追加投资时----按实际投资成本增加长
期股权投资账户
借：长期股权投资----某企业 应收股利
例计算应分享的份额，调整长期股权投资账面价值，并 确认为当期的投资收益（或损失）。
• 被投资企业因盈利，所有者权益增加时：
按投资比例计算应享有的份额，调增“长期股权 投资”（损益调整），同时，确认投资收益；
借：长期股权投资--损益调整 贷：投资收益
• 被投资企业因亏损，所有者权益减少时： 按投资比例计算应承担的份额，调减“长期股权投
贷：银行存款（等）
（投资成本） （已宣告未发 放现金股利）
（全部支出）
（2）被投资单位分派利润或现金股利时：
• 如果收到的是投资支出中包含的已宣告未发放的 现金股利----冲减“应收股利”
借：银行存款 贷：应收股利
•
如果是投资期间收到的现金股利或利润
（不管分配的是投资前还是投资后实现的）
---- 作为“投资收益”
假设2009年东方股份有限公司发生亏损2 000 000 元。甲公司按照持股比例确认的投资损失为600 000元。
（6）东方公司发生亏损，甲公司确认投资损失时：
借：投资收益益
600 000
贷：长期股权投资--损益调整 600 000
首先应考虑以下调整： 第一，看双方所采用的会计政策和会计期间是
否一致，如果不一致，应按照投资企业的进行调 整；
原则上以长期股权投资的账面价值调为“0”为止。 “长期股权投资”账户余额
减： “长期投资减值准备” 长期投资的账面价值
例、甲公司2008年1月20日购买东方股份有限公司 发的股票5 000 000股，准备长期持有，占东方股份有 限公司股份的30％。每股买入价为6元，另外，购买该 股票时发生相关税费500 000元，款项已由银行存款支 付。 2007年12月31日，东方股份有限公司的所有者权 益的账面价值(与其公允价值不存在差异）100 000 000 元。
（3）取得现金股利或利润时
• 取得的利润未超过已确投业（损益调整）
实际收到时： 借：银行存款 贷：应收股利
• 取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部 分视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账 面价值。
甲公司有关会计分录如下：
（1）计算初始投资成本： 股票成交金额(5 000 000×6)
加：相关税费
30 000 000 500 000
30 500 000
（2）购入股票时： 借：长期股权投资—成本 贷：银行存款
30 500 000 30 500 000
假设2008年东方股份有限公司实现净利润 10 000 000元。甲公司按照持股比例确认的投资收益为 3 000 000元。2009年5月15日，东方股份有限公司已宣 告发放现金股利，每10股派3元，甲公司可分派到 1 500 000元。2009年6月15日，甲公司收到东方股份有 限公司分派的现金股利。甲公司有关会计分录如下：
公允价值
• 如果：
•
• 投资成本
•
投资时被投资
单位可辨认净资产 × 持股比例
公允价值
不需要进行处理
如果：
• 投资成本 ＜
•
投资时被投资 单位可辨认净资产× 持股比例
公允价值
差额作为“营业外收入”，同时调增投资成本。
借：长期股权投资--某企业（成本） 贷：营业外收入
（2）投资收益的确认 被投资企业实现净损益时，投资企业应按照持股比
大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可 靠计量的权益性投资。
二、长期股权投资的初始确认
以支付现金的方式取得长期股权投资 -----全部支出 （如果有已宣告未 发放的现金股利，应从买价中 扣除作为“应收股利”）
三、长期股权投资的后续计量
（一）长期股权投资核算的成本法 1、概念
2、适用范围 （1）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益 性投资；（编制合并报表时按照权益法调整）
（3）东方公司实现净利润，甲公司确认投资收益时：
借：长期股权投资--损益调整 3 000 000
贷：投资收益
3 000 000
（4）东方股份有限公司宣告发放现金股利时，甲公司： 借：应收股利 l 500 000
贷：长期股权投资--损益调整 1 500 000
（5）甲公司收到东方股份有限公司发放的现金股利时： 借：银行存款 1 500000 贷：应收股利 l 500 000
3、账户设置
长期股权投资----某企业（成本） （损益调整） （其他权益变动）
4、账务处理
（1）投资和追加投资时：
① 按投资成本，借记（成本）子目
借：长期股权投资----某企业（成本） 应收股利
贷：银行存款
②初始投资成本的调整：
• 比较：
•
• 投资成本 与
•
•
投资时被投资 单位可辨认净资产 × 持股比例
对方宣告分配时： 借：应收股利 贷：投资收益
实际收到时： 借：银行存款 贷：应收股利
5、成本法的优缺点
（二）长期股权投资核算的权益法 1、概念 2、适用范围
（1）投资企业与其他合营方一同被投资单位实施共 同控制的权益性投资-----对合营企业的投资
（2）投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性 投资-----对联营企业的投资
第二，以投资时被投资企业资产的公允价值为 基础计算、调整固定资产折旧、无形资产摊销金 额以及资产减值准备。
对被投资企业净利润的调整应遵循重要性原则。
第三，投资与被投资企业间发生的未实现内部交 易损益的抵消。
联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易
投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易
第四章 长期股权投资
一、长期股权投资的概念和内容 (一)概念 (二)内容 （1）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资； （2）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同
控制的权益性投资； （3）投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资； （4）投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重
（2）投资企业持有的对被投资单位不具有共同控 制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允 价值不能可靠计量的权益性投资。
3、账户设置
借 长期股权投资 贷 投资成本
明细账：按照投资单位设置
4、账务处理 （1）投资或追加投资时----按实际投资成本增加长
期股权投资账户
借：长期股权投资----某企业 应收股利
例计算应分享的份额，调整长期股权投资账面价值，并 确认为当期的投资收益（或损失）。
• 被投资企业因盈利，所有者权益增加时：
按投资比例计算应享有的份额，调增“长期股权 投资”（损益调整），同时，确认投资收益；
借：长期股权投资--损益调整 贷：投资收益
• 被投资企业因亏损，所有者权益减少时： 按投资比例计算应承担的份额，调减“长期股权投
贷：银行存款（等）
（投资成本） （已宣告未发 放现金股利）
（全部支出）
（2）被投资单位分派利润或现金股利时：
• 如果收到的是投资支出中包含的已宣告未发放的 现金股利----冲减“应收股利”
借：银行存款 贷：应收股利
•
如果是投资期间收到的现金股利或利润
（不管分配的是投资前还是投资后实现的）
---- 作为“投资收益”
假设2009年东方股份有限公司发生亏损2 000 000 元。甲公司按照持股比例确认的投资损失为600 000元。
（6）东方公司发生亏损，甲公司确认投资损失时：
借：投资收益益
600 000
贷：长期股权投资--损益调整 600 000
首先应考虑以下调整： 第一，看双方所采用的会计政策和会计期间是
否一致，如果不一致，应按照投资企业的进行调 整；