财务会计练习

提取坏账准备（暂且只考虑应收账款）。企业每年末按照应收款项余额的3% 1 000 000元；(1)该企业第一年末的应收账款余额为元，元，乙单位50 00060 000元，其中甲单位10 000(2)第二年发生坏账1200000元。年末应收账款余额为(3)第三年已冲销的上年乙单位的应收账款50000元又收回，期末应收账款余额为1300000元。

企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，提取率为2%。2001年1月1日，“应收账款”账户的余额为1 970 000元，“其他应收款”账户的余额为30 000元，“坏账准备”账户的余额为40 000元。A企业2001年发生有关业务如下（暂且只考虑应收账款和其他应收款）：

（1）一张面值为600 000元的不带息应收票据到期不能收回。

（2）因供货单位破产清算，已预付的200 000元货款暂时无法收回，转作“其他应收款”。

（3）经厂长办公会议等类似机构批准，当年核销坏账50 000元。

（4）年末计提坏账准备。

实务操作(4-3)

（一）目的：练习材料按实际成本计价的核算

（二）资料：某工厂为增值税一般纳税企业，材料按实际成本核算。该企业2005年7月份发生经济业务如下：

1、1日，向丙企业采购B材料，材料买价共计为30 000元，增值税为5 100元，款项35 100元用银行本票存款支付，材料已验收入库。

2、1日，将上月末已收料但尚未付款的暂估入账的材料，用红字冲回，金额为70 000元。

3、5日，向甲企业购入A材料，买价共计100 000元，增值税17 000元，甲企业代垫运费1500元（准予扣除进项税105元）。企业签发并承兑一张票面金额为118 500元，两个月的商业汇票结算材料款项。材料已验收入库。

4、8日按照合同规定，向乙企业预付购料款80 000元，已开出转账支票支付。

5、9日，上月已付款的在途A材料已验收入库，其实际成本为50 000元。

6、12日，向丁企业采购A材料1000千克，买价为120 000元，增值税为20 400元；丁企业已代垫运杂费2 000元，其中100元为运费，准予抵扣7元。货款共142 400元，已通过托收承付结算方式支付，材料尚未收到。

7、20日，向丁企业购买的A材料运达，验收入库950千克，短缺50千克，原因待查。

8、25日，用预付货款方式向乙企业采购的B材料已验收入库，增值税专用发票上列明，材料价款70 000元，增值税为11 900元，即开出一张转账支票补付货款1 900元。

千克的原因已查明，系丁企业少发货所致，丁企50材料短缺A日，28、9．

业已同意退款，但款项尚未收到。本月基本生产车间生产产品领用原材料日，根据发料凭证汇总表，10、31元，元，厂部管理部门领用87 600425 000元，车间一般性消耗领用80 50052 800元。销售部门领用材料，材料已验收入库，结算单据仍未到达，A日，向甲企业购买11、31元入账。按暂估价60 000根据以上经济业务编制会计分录。（三）要求：(4-4)实务操作：练习委托加工材料的核算。（一）目的材B：某企业为增值税一般纳税人，委托乙企业将A材料加工成（二）资料材料属于应税消费品，加工收回后用于连续生产应税消费品。

该企业材料B料，采用计划成本核算。有关经济业务如下：。当月材料成本差异率为-1%计划成本A材料，120 000元，1、向乙企业发出元，其中32 5502、用银行存款支付乙企业加工费、运杂费、税金等共计元。元，消费税13 000

增值税25 50元。材料加工完毕，验收入库，计划成本为137 1723、B：根据以上经济业务编制会计分录。（三）要求(4-5)实务操作练习材料按计划成本计价的核算（一）目的：：某企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本核算。该企业（二）资料2005年7月初“原材料”账户余额135 000元，“材料成本差异”账户借方余额11 元。7月份发生如下经济业务：

1、4日，向乙企业采购A材料，买价110 000元，增值税为18 700元，运杂费1 600元（其中运费1 000元），货款共计130 300元，已用银行存款支付。材料已验收入库，计划成本为110 000元。

2、12日，向甲企业购入A材料，买价150 000元，增值税25 500元，甲企业代垫运杂费2 000元（其中运费1 300元）。企业签发并承兑一张票面金额为177 500元，一个月到期的商业承兑汇票结算材料款项。该批材料已验收入库，计划成本为160 000元。

3、15日，向丙企业采购B材料4000千克，买价150 000元，增值税为25 500元，丙企业已代垫运杂费2 400元。货款共计177 900元，已用银行存款支付，材料尚未收到。

4、25日，向丙企业购买的B材料已运到，实际验收入库3930千克，短缺70千克，其中：20千克属定额内合理损耗，其余50千克原因待查。B材料单位计划成本为38元。

5、28日，向丙企业购买B材料，买价100 000元，增值税17 000元，丙企业代垫运杂费1 800元（其中运费1 000元）。货款其计118 800元，已用银行汇票存款支付，材料尚未收到。．

6、28日，向乙企业采购A材料，发票等结算凭证尚未收到。材料已验收入库，计划成本为60 000元。

7、经查明向丙企业购入的短缺的50千克B材料，属于运输部门的责任造成的，由其赔偿。

8、31日，根据发料凭证汇总表，本月领用材料的计划成本为538 000元，其中：生产产品领用396 000元，车间管理部门领用45 000元，厂部管理部门领用67 000元，销售部门领用30 000元。

（三）要求：1、根据以上经济业务编制有关会计分录。

2、计算7月份的材料成本差异率，并分摊差异。

实务操作(4-6)

（一）目的：练习商品流通企业售价金额核算法

（二）资料：某零售商店为增值税一般纳税人，对商品收发存采用售价金额核算法。该商店2005年8月发生以下经济业务：

1、2日，向外地某厂家购进商品一批，买价为300 000元，增值税51 000元，运杂费2 300元（其中运费可抵扣的进项税额为91元）。款项共计353 300元已用银行存款支付，商品已验收入库，该商品的含税售价为449 000元。

2、10日，上月已付款的在途商品已运达并验收入库，该批商品的实际进价为85 000元，含税售价为100 000元。

3、18日，销售商品一批，取得的含税销售收入98 700元，款项已送存银行，同时，按含税收入结转商品的销售成本。

4、假定全月商品含税销售收入为3 652 740元，增值税率为17%，月末进行价税分解。

5、假定“库存商品”账户月末余额为246 015元，“商品进销差价”账户月末贷方余额为1 169 100元（分摊前）。月末，对本月已销商品分摊进销差价。（三）要求：根据以上经济业务编制会计分录。

实务操作(4-7)

（一）目的：练习低值易耗品的核算

（二）资料：某工厂为增值税一般纳税人，低值易耗品采用实际成本核算，

7月份发生如下经济业务：

1、6日，从外地某企业购进低值易耗品一批，取得的增值税专用发票上标明，买价为30 000元，增值税为5 100元，对方代垫运杂费800元，货款共35 900元，已用银行存款支付。该批低值易耗品已验收入库。

2、12日，上月已付款的在途低值易耗品已运达并已验收入库，其实际成本为60 000元。

3、15日，基本生产车间领用低值易耗品一批，实际成本为3 800元，采用一次摊销法摊销其价值。

4、16日，厂部管理部门领用低值易耗品一批，实际成本为54 000元；基元。按五五摊销法摊销其12 000本生产车间领用低值易耗品一批，实际成本为

价值。

5、26日，基本生产车间报废低值易耗品一批，残料变价收入100元收到现金。该批低值易耗品在领用时已采用一次摊销法摊销完毕。

（三）要求：根据以上经济业务编制会计分录。

实务操作(4-8)

（一）目的：练习包装物的核算

（二）资料：某工厂为增值税一般纳税人，包装物采用实际成本计价核算。该企业2005年6月份发生如下经济业务：

1、2日，向甲企业购入包装物一批，买价40 000元，增值税6 800元，款项共46 800元已通过银行存款支付，包装物已验收入库。

2、9日，向乙企业购进包装物一批，买价50 000元，增值税8 500元，款项58 500元已用银行存款支付，包装物尚未运到。

3、11日，基本生产车间生产产品领用包装物一批，实际成本8 500元。

4、12日，销售部门为销售产品领用包装物一批，实际成本2 300元，该批包装物随同产品出售而不单独计价。

5、15日，销售部门为销售产品领用包装物一批，实际成本4 000元，该批包装物随同产品出售，单独计价为5 000元，增值税850元，款项5 850元已收存银行。

6、18日，借给丙企业新包装物20个，每个实际成本400元，出借期限为一个月，押金8 500元已收存银行。该包装物成本按一次摊销法摊销。

7、租给丁企业新包装物100个，每个实际成本30元，出租期限为一个月，租金每个10元。押金3 500元和租金1 000元已收存银行。该包装物采用一次摊销法摊销。

8、上月借给丙企业的包装物到期收回，原出借10个，现收回8个，没收押金850元，其中增值税元。退回押金余额3 400元（原收押金4 250元）。

9、上月租给丁企业的某包装物到期收回，原出租80个，现收回75个，原收取

押金2 800元，现扣除租金800元和应交的增值税136元，同时，没收押金175元，其中增值税元。退回剩余的押金。

10、上述丁企业退回的包装物中有10个报废，收回残料入库作价50元。（三）要求：根据以上经济业务编制会计分录。

实务操作(4-9)

（一）目的：练习存货清查的核算

（二）资料：某企业对存货进行清查，清查结果及批准处理情况如下：

1、发现盘盈A低值易耗品5件，单位实际成本为300元。

2、发现盘亏B原材料400千克，单位计划成本为100元，材料成本差异率为2%。其购进时的增值税进项税额为6 936元。

3、发现毁损C产成品80件，单位实际成本为350元，其负担的增值税进元。2 750项税额为

4、上述原因已查明，A低值易耗品盘盈系收发计量差错所致；B原材料短缺是管理制度不健全所造成；C产成品毁损属意外事故造成，其残料价值500元，可获保险公司赔偿18 450元。经厂长会议批准后，对上述清查结果作出处理。

要求：根据以上经济业务编制会计分录

1.（1）第一年年末：

30 000借：资产减值损失——计提的坏账准备．

贷：坏账准备 30 000

（2）第二年发生坏账时：

借：坏账准备 60 000

贷：应收账款——甲单位 10 000

——乙单位 50 000

第二年年末：

借：资产减值损失——计提的坏账准备 66 000

贷：坏账准备 66 000

（3）第三年收回已注销的坏账时：

借：应收账款——乙单位 50 000

贷：坏账准备 50 000

借：银行存款 50 000

贷：应收账款——乙单位 50 000

第三年年末：

借：坏账准备 47 000

贷：资产减值损失——计提的坏账准备 47 000

2．（1）借：应收账款——丙企业 600 000

贷：应收票据——丙企业 600 000

（2）借：其他应收款——丁单位 200 000

贷：预付账款——丁单位 200 000

（3）借：坏账准备 50 000

贷：应收账款——乙企业 50 000

（4）（1 970 000+30 000+600 000+200 000-50 000）×2%-（40 000-50 000）=65 000（元）

借：资产减值损失——计提的坏账准备 65 000

贷：坏账准备 65 000

实务操作(4-3)

1、借：原材料──B材料 30 000

应交税费──应交增值税（进项税额） 5 100

贷：其他货币资金──银行本票存款 35 100

2、借：原材料 70 000（红字）

贷：应付账款 70 000（红字）

3、借：原材料──B材料 101 395

应交税费──应交增值税（进项税额） 17 105

贷：应付票据 118 500

4、借：预付账款 80 000

贷：银行存款 80 000

50 000材料A、借：原材料──5．

贷：在途物资 50 000

6、借：在途物资 121 993

应交税费──应交增值税（进项税额） 20 407

贷：银行存款 142 400 7、短缺材料的实际成本= 121993/1000×50=（元）

验收入库材料的实际成本=121993－=（元）

短缺材料的进项税额=(20407/1000)×50=（元）

借：原材料──A材料 115

贷：在途物资 115

借：待处理财产损溢──待处理流动资产损益 7120

贷：在途物资

应交税费──应交增值税（进项税额转出）

8、借：原材料──B材料 70 000

应交税费──应交增值税（进项税额） 11 900

贷：预付账款 81900借：预付账款 1900

贷：银行存款 1 900 9、借：应收账款 7 120

贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损益 7 120 10、借：生产成本 425 000

制造费用 80 500

管理费用 87 600

销售费用 52 800

贷：原材料 645 900 11、借：原材料 60 000

贷：应付账款 60 000

实务操作(4--4)

1、借：委托加工物资 118 800

材料成本差异 1 200

贷：原材料──A材料 120 000

2、借：委托加工物资 17 000

应交税费──应交增值税（进项税额） 2 550

──应交消费税 13 000

贷：银行存款 32 550

3、实际成本＝120000—1200＋17000＝135800

借：原材料──B材料 137 172

135 800贷：委托加工物资

材料成本差异 1 372

实务操作(4-5)

1、结算款项：

借：物资采购 111 530

应交税费──应交增值税（进项税额） 18 770

贷：银行存款 130 300

验收材料：

借：原材料 110 000

贷：物资采购 110 000

结转入库材料的成本差异：

借：材料成本差异 1 530

贷：物资采购 1 530

2、结算款项：

借：物资采购 151 909

应交税费──应交增值税（进项税额） 25 591

贷：应付票据 177 500

验收材料：

借：原材料 160 000

贷：物资采购 160 000

结转入库材料的成本差异：

借：物资采购 8 091

贷：材料成本差异 8 091

3、借：物资采购 152 400

应交税费──应交增值税（进项税额）25 500

贷：银行存款 177 900

4、验收3930千克材料的计划成本为：38×3930=149 340（元）短缺50千克材料的实际成本为：152 400÷4000×50=1 905(元)

短缺50千克材料负担的进项税额=150 000÷4 000×50×17%

=(元)

借：原材料 149 340

贷：物资采购 149 340借：待处理财产损溢──待处理流动资产损益 222

贷：物资采购 1905

应交税费──应交增值税（进项税转出）

结转入库材料的成本差异：（＝152400－149340－1905）

借：材料成本差异 1 155

贷：物资采购 1 155

101 730、借：物资采购5．

应交税费──应交增值税（进项税额）17 070

贷：其他货币资金──银行汇票存款 118 800

6、暂不作账务处理。

7、借：其他应收款 2

贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损益 222

8、计算成本差异率，并分摊差异：

11 ＋(1 530－8 091＋1 155)

成本差异率= ──────────────────────

135 000＋（110 000＋160 000＋149 340）

=6 554 340≈%

结存材料负担的成本差异=(554 340－538 000)×%≈（元）