三应收款项

• 计算贴现净值的步骤是： • 第一步，计算到期值。
票据到期值＝面值×(1＋利率×期限) 对于无息票据来说，到期值就是其面值。 • 第二步，计算贴现息。
贴现息＝票据到期值×银行贴现率× 贴现期限 • 第三步，计算贴现净值。
贴现净值＝票据到期值－贴现息
（1）不带追索权的应收票据贴现。 企业将尚未到期的应收票据向银行贴现， 由银行扣除贴现息，所得净额存入存款户时， 按实际收到的金额借记“银行存款”账户， 按票据的账面金额贷记“应收票据”账户， 按已计提的利息，贷记“应收利息”科目， 将实收票款额与已入账的应收利息、票面值 之间的差额借记或贷记“财务费用”。
面利息。 借：银行存款
贷：应收票据 财务费用（未计提的利息） 应收利息（已计提的利息）
（三）应收票据的贴现
企业持有的应收票据，在到期前可以用 背书形式转让给银行。银行同意接受时， 要预扣自贴现日至到期日的利息，将其 余额即贴现净值支付给企业。银行所预 扣的利息，称贴现息。计算贴现息的利 率，称贴现率。
✓票据到期，付款人支付票款，企业未 收到有关追索债务通知,则应借记“短 期借款”，贷记“应收票据”、“应 收利息”，差额借记或贷记“财务费 用”。
✓票据到期 ，付款人无款支付，则： 借：短期借款
贷：应收票据 应收利息 财务费用（或记入借方）
同时： 借：应收账款
贷：银行存款或短期借款
案例
注册会计师吴文在审计电子公司截至12月31 日应收票据项目时，通过审阅公司财务提供的应 收票据备查簿，发现：
（1）存有A公司开具的于11月20日已到期的 带息商业承兑汇票300万元，电子公司不仅未按 规定将未到期的应收票据转入应收账款，并且于 年度终了时按票面利率计提应收利息。
（2）存有B公司开具的带息银行承兑汇票500 万元，票面利率月息3‰，出票日期为7月20日， 到期日为次年的2月20日。电子公司年终未按规 定计提应收利息。 • 注册会计师吴文面对电子公司的这些业务处理， 他该作如何分析？
第三章 应收款项
主要内容： 1、应收票据的核算。 2、应收账款的核算 3、其他应收款及预付账款的核算 4、坏账的确认及核算方法
一、应收票据
（一）应收票据的分类与计价
（1）概念：应收票据是指企业未到期或未兑现的 各种票据。
在我国是指企业持有的未到期、尚未兑现的商 业汇票。
（2）分类 ★ 商业汇票按其承兑人不同分为商业承兑汇票和 银行承兑汇票
（2）带追索权的应收票据贴现。 企业贴现带追索权的应收票据，如果在票
据到期时付款人无力支付票款，企业应负 连带偿还责任。这种责任在会计上称为或 有负债，它是一种可能发生的债务，但不 是确实的负债。
我国的商业承兑汇票时一种典型的带 追索权的票据。
✓在进行贴现时，应根据实际收到的票 据款，借记“银行存款”，贷记“短 期借款”。
商业折扣是指企业从商品价目单上规定的 价格中扣减的—定数额。商业折扣通常用 百分数来表示，如10％，15％，20％等。 扣减商业折扣后的净额才是商品的实际销 售价格。商业折扣对企业的会计记录没有 影响。
B．现金折扣
现金折扣是指企业为鼓励客户在一定时期 内早日偿还货款而给予的—种折扣优待。 这种折扣的条件，通常表示为：2／10，1 ／20，，n／30。 2／10表示，如果客户在 10天内支付货款，给予2％的折扣。l／20 表示，若20天内支付货款，给予1％的折扣 n／30表示，若30天内支付货款，则应付 全价款，无折扣。
★商业汇票按是否带息分为带息票据和不带息票 据。
★按是否带追索权，商业汇票分为带追索权 的商业汇票和不带追索权的商业汇票。
在实务中，银行承兑汇票的贴现不会使企业 被追索，企业也不会因汇票贴现而发生或 有负债；商业承兑汇票的贴现会使企业被 追索，企业会因汇票贴现而发生或有负债。
（3）应收票据的入账价值 应收票据应于收到时，以其票面金额入账。 新准则规定：对应收票据计提坏账准备。
现金折扣下，应收账款的处理有总价法和净 价法两种。
★总价法：是在销货发生时，按未扣减现金 折扣前的实际售价入账，并以此作为应收 账款的入账金额。这种方法把现金折扣作 为鼓励客户提早付款而给予的经济利益。 销售方给予客户的现金折扣，属于一种理 财费用，会计上应作为财务费用处理。
（二）应收账款的的确认与计价
（1）应收账款入账时间
入账时间：即收入确认日
（2）应收账款的入账金额
应收账款的入账金额应按买卖双方成交 时的价格计算入账，即按实际发生额入 账。但销售往往实行折扣的办法，这就 需要合理地确定应收账款的入账金额。
商业上通用的折扣办法，包括商业折扣 和现金折扣两种。
A．商业折扣
2、票据持有期间的利息 借：应收利息
贷：财务费用
3、到期收回票据的核算
A、到期收回无息票据的账务处理。 借：银行存款
贷：应收票据 商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或 无力偿还票款时，收款企业应将到期票 据的票面金额转入“应收账款”账户。
B、到期收回带息票据的账务处理。 带息票据的到期值是票据的票面金额加计票
二、应收账款
（一）应收账款的性质和范围 应收账款：是指企业因销售商品、
产品或提供劳务等原因，应向购货客 户或接受劳务的客户收取的款项或代 垫的运杂费。
企业的应收账款不包括各种非经营业务 发生的应收款。例如，应收取的各种 赔款和罚款、存出的保证金和押金、 应向职工收取的各种垫付款项、预付 款项等，以及超过一年的应收分期销 货款、采用商业汇票结算方式销售商 品的债权等。
第二、票据期限按日表示时，应从 出票日起按实际经历天数计算。通 常出票日和到期日只能算其中的一 天，即“算头不算尾”或“算尾不 算头”，计算利息使用的利率，换 算成日利率。
（二）企业收到应收票据时，借记“应收票据” 账户，贷记“主营业务收入”、“应交 税金—应交增值税”等账户。
（4）应收票据的利息 应收票据的利息根据下列公式计算：
利息=本金×利率×期限
本金是指票面额；利率是票面所规定的利率， 一般是指年利率；期限是指签发日至支出 日的时间间隔。票据的期限，有按月表示 和按日表示两种。
第一、对于按月表示的票据，其到 期日与出票日相同，但对月末签发 的票据，不论月份大小，以到期月 份的月末的那一天为到期日。