成本法与权益法讲解与习题课件

合集下载

2020中级会计 会计 第18讲_成本法,权益法(1)

2020中级会计 会计 第18讲_成本法,权益法(1)

④如果被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具,无论被投资单位是否宣吿分配优先股股利,投资方计算应享有被投资单位的净利润时,均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。

(★★只考虑自己的份额)⑤4个明细科目a.投资成本b.损益调整(净损益或利润分配引起)c.其他综合收益d.其他权益变动(除净损益、利润分配、其他综合收益以外的变动)⑥所有者权益不变的事项有:弥补亏损、转增资本、提取盈余公积(一)初始投资成本的调整(总原则:二者孰高计入长期股权投资)1.长期股权投资的初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整已确认的初始投资成本。

(不调整:商誉)2.长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的。

该部分差额,作如下分录:借:长期股权投资——投资成本贷:营业外收入【补充内容】(若存在商誉等不可辨认资产、负债)①净资产(所有者权益)的账面价值(账面所有者权益)②可辨认净资产账面价值=净资产(所有者权益)的账面价值-商誉③可辨认净资产公允价值=可辨认净资产账面价值±存货固定资产等评估增值或减值【例5-9】甲公司于2×16年1月2日取得乙公司30%的股权,实际支付价款30 000 000元。

取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下(假定该时点被投资单位各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,单位:元):实收资本30 000 000资本公积24 000 000盈余公积 6 000 000未分配利润15 000 000所有者权益总额75 000 000假定在乙公司的董事会中,所有股东均以其持股比例行使表决权。

甲公司在取得对乙公司的股权后,派人参与了乙公司的财务和生产经营决策。

因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响,甲公司对该项投资采用权益法核算。

一手更新VX:miao1501939652【答案】借:长期股权投资——乙公司——投资成本30 000 000贷:银行存款30 000 000长期股权投资的成本30 000 000元大于取得投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额22 500 000元(75 000 000 ×30%),不对其初始投资成本进行调整。

权益法和成本法的区别

权益法和成本法的区别

一、权益法和成本法的区别主要在于:适用的范围不同、核算的方法不同。

二、长期股权投资核算的成本法(一)成本法的适用范围企业的长期股权投资,应当根据不同情况,分别采用成本法或权益法核算;企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的,长期股权投资应当采用成本法核算。

企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下,或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上,但不具有重大影响的,应当采用成本法核算。

(二)成本法的核算方法除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外,长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。

被投资单位宣告分派的利润或现金股利,作为当期投资收益。

企业确认的投资收益,仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额,所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分,作为初始投资成本的收回,冲减投资的账面价值。

在成本法下,投资企业收到现金股利时,应进行相应的账务处理。

具体作法是:当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时,其差额即为累积冲减投资成本的金额,然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本;当投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时,若前期存有尚未恢复的投资成本,则首先将尚未恢复数额全额恢复,然后再确认投资收益。

三、长期股权投资的权益法(一)权益法的适用范围企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的,长期股权投资应当采用权益法核算。

通常情况下,企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的20%或20%以上,或虽投资不足20%但具有重大影响的,应当采用权益法核算。

(二)科目设置在权益法下,长期股权投资核算应设置四个三级明细科目,即:长期股权投资----XX公司(投资成本)(股权投资差额)(损益调整)(股权投资准备)(三)权益法的核算方法1."投资成本"明细账金额=投资时被投资单位所有者权益×投资方投资持股比例2."股权投资差额"明细账(1)初始投资时股权投资差额的处理股权投资差额=初始投资成本-投资时被投资单位所有者权益×投资方投资持股比例应注意的问题有:股权投资借方差额应分期平均摊销,计入损益。

浅谈长期股权投资中权益法与成本法

浅谈长期股权投资中权益法与成本法

浅谈长期股权投资中权益法与成本法1. 引言1.1 什么是权益法与成本法权益法与成本法是长期股权投资中常用的两种会计核算方法。

权益法是指投资者按照其所持有的股权比例来核算投资公司的投资收益,并将其反映在自己的财务报表上。

在权益法下,投资者将持有的股权投资按照投资公司未分配利润的比例确认为自己的投资收益,而不是简单地将投资收益按照投资金额的比例确认。

相比之下,成本法是指投资者将持有的股权投资按照投资金额确认在财务报表中,并不反映投资公司的具体经营状况和业绩。

在成本法下,投资者只是简单地将投资金额列为资产,而不对投资公司的运营和盈利情况进行具体核算。

两种方法的选择主要取决于投资者对投资公司的控制程度和信息获取渠道。

如果投资者具有对投资公司的控制权或能够获取到足够的财务信息,通常会选择使用权益法进行核算,以更准确地反映投资公司的业绩。

而如果投资者只是passively 持有股权,并且无法获取到足够的信息,通常会选择使用成本法。

在实际投资中,选择合适的投资评估方法是非常重要的,需要综合考虑投资者的风险承受能力和收益预期,以实现风险与收益的平衡。

1.2 长期股权投资的特点长期股权投资是指投资者在企业中持有股份超过50%的投资,或者持有少于50%的股份但具有控制权的投资。

长期股权投资的特点包括投资期限长、风险较高、回报较稳定、具有一定的控制权和管理权等。

长期股权投资的投资期限通常较长,投资者需要长期持有股份才能获得投资回报。

这对投资者的资金和风险承受能力提出了较高的要求。

长期股权投资的风险较高。

由于投资者持有较高的股权,对企业的经营和发展具有较大影响力,一旦企业经营出现问题,投资者可能面临较大的经济损失。

长期股权投资的回报相对较稳定。

投资者持有较高的股份,参与企业的经营管理,能够分享企业的利润和增值收益,获得相对稳定的投资回报。

长期股权投资在投资期限、风险、回报和管理方面具有独特的特点,投资者在选择投资方式时需要综合考虑这些因素,选择合适的投资策略和评估方法。

成本法与权益法地区别

成本法与权益法地区别

一、成本法和权益法的区别判断成本法核算还是权益法核算主要有两条途径,首先第一条是题目给出投资企业对于被投资企业的影响:成本法:投资方对被投资方不具有共同控制或重大影响,应该采用成本法;投资方能够控制被投资方,也应该采用成本法;权益法:投资方对于被投资方具有共同控制或重大影响,应该用权益法。

第二条途径是给出持股比例:成本法:持股比例在20%以下或者50%以上应该采用成本法核算;权益法:持股比例在20%~50%之间(包括20%和50%)应该采用权益法核算。

第一条途径高于第二条途径,也就是比如说题目中给出了持股比例为25%,同时又给出了对被投资方不具有重大影响,那么,就不能按照持股比例采用权益法,而应该按照实际影响采用成本法。

成本法和权益法的会计处理总结:二、权益法后续计量的处理(一)初始投资时点差额的调整投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时,如果取得投资时被投资单位各项资产、负债的公允价值与其账面价值不同的,应对被投资单位的净利润进行调整后确定。

(二)顺流交易、逆流交易的调整逆流交易合并报表中的调整分录:借:长期股权投资贷:存货顺流交易合并报表中调整分录:借:营业收入贷:营业成本投资收益(1)逆流交易时分录的理解:在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看作一个整体,抵销了部未实现的损益,所以少确认了长期股权投资,那么在编制合并报表的时候,是将投资单位和其子公司看作是一个整体,所以原来抵销的部未实现损益就不应该抵销了,此时就应该重新确认长期股权投资。

而这部分损益是体现在投资单位购买的存货当中的,此时也应该调减存货的账面价值。

(2)顺流交易分录的理解:在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看作一个整体,抵销了部未实现的损益,少确认了投资收益,那么在编制合并报表的时候,是将投资单位和其子公司看作是一个整体,所以原来抵销的部未实现损益就不应该抵销了,此时就应该重新补确认投资收益,以真实的反映所取得的投资收益金额。

长期股权投资成本法和权益法(解释1)

长期股权投资成本法和权益法(解释1)

长期股权投资成本法和权益法的区别:一、适用范围不同:1.成本法适用的范围(注意变化的部分)(1)企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资(与旧准则不同)(2)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资2.权益法适用的范围(1)共同控制;(2)重大影响。

两种方法的比较:成本法注重的是初始投资成本,受资企业的其他变动,投资企业一般不做调整。

权益法注重受资企业的所有者权益,只要受资企业的所有者权益变动了,投资企业也随之进行调整。

二、核算不同:投资单位采用成本法时,长期股权投资的账面价值不受被投资单位盈亏和其他权益变动的影响。

只有在被投资单位分配现金股利的时候,才确认投资收益。

权益法下,长期股权投资的账面价值受被投资单位的所有者权益变动的影响。

因为长期股权投资的账面价值是需要根据被投资单位的所有者权益进行调整的。

只要所有者权益发生变动,投资单位的长期股权投资的账面价值就要相应的进行调整。

所以在被投资单位实现盈利的时候,所有者权益的留存收益增加了,投资单位的长期股权投资要调增,确认投资收益,发生亏损时,冲减长期股权投资的账面价值。

在被投资单位分配现金股利的时候,被投资单位的所有者权益减少了,所以要冲减长期股权投资,确认应收股利。

被投资单位其他权益发生变动时,也要调整长期股权投资的账面价值。

长期股权投资的成本法和权益法的相同点和不同点一、相同点两者的投资内容相同。

在会计处理上,初始投资成本的核算内容一致,都是指取得长期股权投资时支付的全部价款,或放弃非现金资产的账面价值,以及支付的税金、手续费等相关费用。

具体分为以下几种情况:1、以支付现金资产取得的长期股权投资,按支付的全部价款作为初始投资成本。

债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资,按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费,作为初始投资成本。

2、以非货币性交易换入的长期股权投资,按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为初始投资成本。

成本法与权益法的转换详解

成本法与权益法的转换详解
P88 例19
2000年1月5日,"投资成本"明细账金额=2000年1月5日B公司所有者权益×35%,因此,应将原持股比例10%部分确认的"损益调整"明细账和"股权投资准备"明细账的金额转入"投资成本"明细账。
[例题7]:A企业于2001年4月1日以410万元(含已宣告但尚未领取的现金股利10万元,支付的相关费用0.6万元)购入B公司股票100万股,每股面值1元,占B公司实际发行在外股数的10%,A企业采用成本法核算此项投资。2001年5月1日收到现金股利10万元。2000年12月31日B公司净资产为4000万元,B公司2001年5月1日将无法支付的应付账款100万元转入资本公积,B公司2001年实现净利润200万元(假定利润均衡发生),除上述事项外,B公司2001年的所有者权益总额未发生其他增减变动。2002年1月1日A企业从证券市场上购入B公司股票200万股,实际支付价款850万元(含支付的相关费用1万元)。此次购买完成后,持股比例达到30%,改用权益法核算此项投资。2002年B公司实现净利润200万元(假定利润均衡发生),提取盈余公积30万元。2002年B公司接受现金捐赠增加资本公积10万元。2003年B公司发生亏损5000万元。股权投资差额按10年摊销,A企业对B公司无额外责任。
张志凤讲解
成本法与权益法的转换
(一)权益法转为成本法
当投资企业对被投资单位的持股比例下降,或其他原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时,应终止采用权益法,改按成本法核算,按投资的账面价值作为投资成本。
P88 例18
(二)成本法转为权益法
当投资企业对被投资单位的持股比例增加,或其他原因对被投资单位具有控制、共同控制和重大影响时,应终止采用成本法,改按权益法,按追溯调整后确定的长期股权投资账面余额(不含股权投资差额)加上追加投资成本作为初始投资成本。并以此为基础计算追加投资后的股权投资差额。

成本法与权益法部分例题答案及详解

成本法与权益法部分例题答案及详解

一、长期股权投资核算的成本法【例题】甲公司于20×8年4月10日取得乙公司6%股权,成本为12 000 000元。

20×9年2月6日,乙公司宣告分派利润,甲公司按照持股比例可取得100 000元。

假定甲公司在取得乙公司股权后,对乙公司的财务和经营决策不具有控制、共同控制或重大影响,且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法可靠取得。

乙公司于20×9年2月12日实际分派利润。

『正确答案』甲公司应进行的会计处理为:借:长期股权投资——乙公司12 000 000贷:银行存款12 000 000借:应收股利100 000贷:投资收益100 000借:银行存款100 000贷:应收股利100 000进行上述处理后,如相关长期股权投资存在减值迹象的,应当进行减值测试。

在《企业会计准则解释――第3号》执行后,成本法核算变简单。

二、长期股权投资核算的权益法1 .第一阶段,投资时的处理(同成本法存在差异)①长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本;比如,被投资方可辨认净资产公允价值为1 000万元,投资比例为30%,如果初始投资成本为350万元,大于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额,则此时不调整长期股权投资的成本,处理为:借:长期股权投资350贷:银行存款350②长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益(营业外收入),同时调整长期股权投资的成本。

接上例,如果投资方初始投资成本为260万,小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额,则处理为:借:长期股权投资260贷:银行存款260借:长期股权投资40贷:营业外收入40或将上述两笔分录合为一笔。

【例题】A公司于20×9年1月1日取得B公司30%的股权,实际支付价款30 000 000元。

2019中级会计实务84讲第26讲成本法,权益法(1)

2019中级会计实务84讲第26讲成本法,权益法(1)

第二节长期股权投资的后续计量风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照金融工具确认和计量准则的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资,应当按照金融工具确认和计量准则进行后续计量。

除上述以外的如下表所示:影响程度后续核算方法控制(子公司)成本法共同控制(合营企业)权益法重大影响(联营企业)【手写板】一、成本法核算1.投资方持有的对子公司投资应当采用成本法核算,投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。

【提示】投资方在判断对被投资单位是否具有控制时,应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。

在个别财务报表中,投资方进行成本法核算时,应仅考虑直接持有的股权份额。

不考虑其他因素的情况下,甲公司对丙公司和乙公司均应按成本法核算,但甲公司个别报表在计算持有乙公司股权比例时按40%计算。

【手写板】2.会计核算(1)初始取得:按企业合并方式取得长期股权投资进行初始计量。

(2)被投资单位宣告发放现金股利借:应收股利(宣告发放的现金股利×持股比例)贷:投资收益【提示】企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后,应当考虑长期股权投资是否发生减值。

在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时,应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产(包括相关商誉)账面价值的份额等类似情况。

出现类似情况时,企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试,可收回金额低于长期股权投资账面价值的,应当计提减值准备。

(3)计提减值准备借:资产减值损失贷:长期股权投资减值准备【提示】长期股权投资计提减值准备,在其持有期间不得转回。

【随堂例题】甲公司于2×16年4月10日自非关联方处取得乙公司60%股权,成本为12 000 000元,相关手续于当日完成,并能够对乙公司实施控制。

成本法培训课件(PPT74张)

成本法培训课件(PPT74张)

理论依据:
生产费用价值论 :商品的价格是依据其生产所必需的费用决定。具 体又可以分为从卖方的角度来看和从买方的角度来看。 ①从卖方的角度来看,不动产的价格是基于甚过去的“生产费用”,重 在过去的投入; ②从买方的角度来看,不动产的价格是基于社会上的“生产费用”,类 似于“替代原理”。 由上可见,买卖双方可以接受的共同点必然是正常的代价(包含正常 的费用、税金和利润)。因此,估价人员可以根据重新开发建设估价对 象所必需的支出和应获得的利润为基础来求取估价对象的价值。
是在长时期内平均来看的,并且需要具备以下两个条件:一是自由竞争
(即可以自由进退的市场),二是该种商品本身可以大量重复生产。
温馨提示
应注意的是,不具备上述理想条件就不可以采用成本法估价,而是要求在运用 成本法时注意“逼近”。其中最主要的是要注意以下3个问题: 一是应采用客观成本而不是实际成本。实际成本也称为个别成本,是指某个具 体的房地产开发商的实际花费。客观成本也称为正常成本,是指假设重新开发建设 时大多数房地产开发商的一般花费。 二是应在客观成本的基础上结合市场供求分析进行调整。当房地产市场供大于 求时,应在客观成本的基础上调低评估价值;供小于求时,应在客观成本的基础上 调高评估价值。 三是应在客观成本的基础上结合选址、规划设计等的分析进行调整。现实中有 一些选址不当或者规划设计不合理等造成不符合市场需要的房地产,极端的例子是 在没有人流的地方建造的商场。在这种情况下虽然无论是什么人来建造该商场客观 上都需要那么多成本,但该商场却没有那么高的价值。因此,在运用成本法评估这 类房地产价值时还应进行适当的减价调整。 成本法评估出的价值一般是房地产所有权的价值,在中国可视为房屋所有权和 在估价时点剩余使用期限的土地使用权的价值。
成本法的操作步骤

23、彻底理解「成本法」与「权益法」长投与合并系列2

23、彻底理解「成本法」与「权益法」长投与合并系列2

23、彻底理解「成本法」与「权益法」长投与合并系列2为什么会计⾥合并报表最难学?根本原因不在合并报表。

合并报表的编制全靠套路,并不是⾼深难懂的。

真正难懂的地⽅是在对长期股权投资的彻底理解。

很多同学对其基本原理学得稀⾥糊涂,到后来越来越困惑,不知所措。

上周末去北京参加某位名师的培训,也吐露同学提问最多的是长期股权投资,⽽不是合并报表。

勤推出这⼀系列⽂章的⽬的就是要帮助各位消除恐惧,找出症结、厘清思路、增强信⼼。

在上⼀篇⽂章中,勤勤带领⼤伙认识了投资的本质,打了⼀个好基础。

这篇⽂章讲解投资的核算⽅法——成本法与权益法,这是最重要的概念,也是学合并的突破⼝。

合并报表的成败在此!两种⽅法的本质投资⽅对被投资⽅的投资会计上采⽤“长期股权投资”科⽬核算。

在投资⽅的个别资产负债表⾥,采⽤“长期股权投资”项⽬,是投资⽅的⼀项长期资产。

会计核算的⽅法采⽤权益法和成本法。

本⽂期望达到的⽬的是让各位彻底把握两种核算⽅法的本质。

⾸先来讲简单的成本法。

⼩旭投资勤勤财经教育咨询公司(以下简称“QQ公司”),花了1个亿现⾦,占有80%的股份,我们来观察⼀下⼩旭公司⾥对QQ公司的长期股权投资如何变化。

事项QQ公司⼩旭⼩旭初始投资1个亿收到1个亿现⾦资产,增加净资产1个亿长期股权投资初始⼊账成本10000万QQ公司实现净利润800万利润表中反映净利润800万元。

若不考虑分红,会使得QQ公司的净资产增加800万元。

长期股权投资⾦额⽆变化QQ公司现⾦分红100万元净资产减少100万长期股权投资⾦额⽆变化,确认投资收益80万元。

或者:QQ公司当年亏损800万元利润表中反映净利润-800万元。

使得QQ公司的净资产减少800万元。

长期股权投资⾦额⽆变化从上表列举的各事项可以总结出成本法的观点:成本法认为,长期股权投资⽆⾮是⼀项普通资产,与投资⽅(⼩旭)在被投资⽅(QQ公司)所拥有的净资产量⽆任何关系,其投资价值不会随着被投资⽅(QQ公司)净资产量的波动⽽波动。

长期股权投资的成本法与权益法(word版)

长期股权投资的成本法与权益法(word版)

长期股权投资的成本法与权益法(word版)长期股权投资的后续计量(教材123页)一、长期股权投资对被投资企业的影响二、成本法三、权益法四、成本法与权益法的转换一、股权投资对被投资企业的影响长期股权投资依据对被投资企业产生的影响,可以分为控制、共同控制、重大影响和无控制、无共同控制且无重大影响(并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资)四种类型。

长期股权投资如果对被投资企业具有控制或无重大影响,则应采用成本法核算;如果共同控制或能够产生重大影响,则应采用权益法核算。

应注意的是,持股比例20%只是一个量的标准,必须同时考虑质的标准。

二、成本法成本法下,股权投资通过“长期股权投资”科目核算。

(一)成本法的会计处理程序(二)成本法下确认投资收益的限制(一)成本法的会计处理程序成本法的会计处理环节共有三个:1、取得投资(含追加投资)2、宣告现金股利(如果宣告股票股利呢?)3、处置投资1、取得投资入账价值=买价+相关税费-应收股利相关税费是指购买过程中发生的手续费和税金等,不包括为取得投资所发生的评估、审计、咨询等费用。

(直接费用计入管理费用)应收股利是指购买时买价包含的已宣告但尚未领取的现金股利。

借:长期股权投资『买价+相关税费』应收股利贷:银行存款成本法例12002年1月初,甲公司以每股4.3元的价格购入A公司股票200万股作为长期投资,占A公司股份总额的10%,另外支付交易税费10万元。

甲公司采用成本法核算。

A公司曾于之前宣告2001年度的股利分配方案,每股分派现金股利0.3元,并于1月16日发放。

解答1(1)2002年1月初购入股票入账价值=200×4.3+10-200×0.3=810(万元)应收股利=200×0.3=60(万元)借:长期股权投资-A公司(成本)810应收股利60贷:银行存款870 (2)2002年1月16日收到现金股利借:银行存款60 贷:应收股利60 2、宣告现金股利被投资单位宣告现金股利时,投资方应将不超过限额的现金股利,确认为投资收益。

成本法与权益法核算方法简介

成本法与权益法核算方法简介

借:应收股利
投资单位分配现 借:应收股利
贷:长期股权投资-损
金股利
贷:投资收益
益调整
被投资单位所有 者权益的其他变
动 (增加资本公积)
不做处理
共十九页
借:长期股权投资—其他权 益变动 贷:资本公积—其他资 本公积
成本法
权益法
长期股权投资 借:资产减值损失
的减值
பைடு நூலகம்
贷:长期股权投资减值准备
借:银行存款
长期股权投资减值准备
如果初始投资成本小于应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额应该按照应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额调整初始入账价值也就是按照应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额记入长期股权投资差额记入营业外收入
长期股权(ɡǔ quán)投资的核算方法简 介
——成本法与权益法的比较分析
共十九页
共十九页
共十九页
长期股权投资(tóu zī)成本法与权益法的
核算对比表
共十九页
成本法
权益法
长期股权投资—成本
使
用 长期股权投资 长期股权投资—损益调整

会 投资收益
长期股权投资—其他权益变动

科 应收股利
资本公积—其他资本公积

投资收益
应收股利
共十九页
成本法
权益法
初始投资成本的确认 购买价款+支付的相关税费-价款中
共十九页
借:长期股权投资 贷:投资收益(净亏损做相反分录)
共十九页
四、持有期间被投资方除净损益以外的其他权益变动:
成本法下:不做处理 权益法下:确认为资本公积—其他资本公积,同时调整长期股权(ɡǔ quán)投

成本法及权益法讲解及习题

成本法及权益法讲解及习题

二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理: (一)长期股权投资初始投资成本的确定 1、除企业合并形成的长期股权投资以外,以支付 现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购 买价款作为初始投资成本,企业所发生的与取得长 期股权投资直接相关的费用税金及其他必要支出, 应计入长期股权投资的初始投资成本。 2、企业取得长期股权投资实际支付的价款或对价中 包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,作为 应收股利处理,不构成长期股权投资的成本。 3、设置的账户:长期股权投资——XX公司 长期股权投资减值准备 投资收益
【例题1】下列投资中,不应作为长期股权投资核算的是( )。 A.对子公司的投资 B.对联营企业的投资 C.对合营企业的投资 D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、 共同控制或重大影响的权益性投资 【答案】D (二)长期股权投资的核算方法 ——成本法和权益法 1、成本法核算的长期股权投资的范围: ——企业对子公司的长期股权投资。
4、被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时,企 业计算应分得的部分 借:应收股利 贷:长期股权投资-损益调整 5、在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益 以外所有者权益的其他变动, 企业按持股比例计算应享有的份额。 借:长期股权投资-其他权益变动 贷:资本公积-其他资本公积 或者相反。 6.收到被投资单位宣告发放的股票股利不进行账务 处理,但应在备查簿中登记。
(二)长期股权投资取得时 ——应按照初始投资成本(除企业合并形成的外) 借:长期股权投资 (初始投资成本) 应收股利 (已宣告尚未发放的现金股利) 贷:银行存款/其他货币资金 (三)长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现 金股利或利润时 借:应收股利 贷:投资收益 收到已宣告分派的现金股利时: 借:银行存款/其他货币资金 贷:应收股利

长期股权投资核算方法-成本法与权益法

长期股权投资核算方法-成本法与权益法

长期股权投资的核算方法(成本法和权益法)长期股权投资的核算方法有两种:一是成本法;二是权益法。

1.成本法(1)成本法核算的长期股权投资的范围①企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

即企业对子公司的长期股权投资。

注意:企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算,编制合并财务报表时按照权益法进行调整。

②企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

(2)成本法的核算步骤①取得长期股权投资时借:长期股权投资(金额为初始投资成本)应收股利(金额为已宣告但尚未发放的现金股利或利润)贷:银行存款(金额为实际支付的价款、税费等)②持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时,企业按应享有的部分确认为投资收益:分录是:借:应收股利贷:投资收益注意:被投资企业宣告分派无论属于投资企业投资前还是投资后实现的净利润,投资方均应该确认投资收益。

③企业收到现金股利或利润借:银行存款贷:应收股利④计提长期股权投资减值企业计提长期股权投资减值准备,应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。

借:资产减值损失——计提长期股权投资减值准备贷:长期股权投资减值准备⑤处置长期股权投资时,借:银行存款长期股权投资减值准备贷:长期股权投资应收股利(金额为尚未领取的现金股利或利润)投资收益(也可能在借方)【例题1:教材例1-68】甲公司2008年1月10日购买长信股份有限公司发行的股票50000股准备长期持有,从而拥有长信股份有限公司5%的股份。

每股买入价为6元,另外,企业购买该股票时发生有关税费5000元,款项已由银行存款支付。

甲公司的会计分录为:借:长期股权投资 305000贷:银行存款 305000【例题2:教材例1-69;1-70】甲公司2008年5月15日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票100000股作为长期股权投资,每股买入价为10元,每股价格中包含0.2元的已宣告分配的现金股利,另支付相关的税费7000元。

长期股权投资的成本法与权益法核算

长期股权投资的成本法与权益法核算

长期股权投资的成本法与权益法核算一、长期股权投资的成本法(一)采用成本法核算的范围下列两种情况下,投资企业采用成本法核算:1、企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

即企业对子公司的长期股权投资。

注意:企业对子公司的长期股权投资日常核算应当采用成本法核算,编制合并财务报表时按照权益法进行调整。

2、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

(二)长期股权投资初始投资成本的确定根据会计准则规定,除企业合并形成的长期股权投资以外,以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。

企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应当计入长期股权投资的初始投资成本。

注意:企业取得长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,作为应收项目(应收股利)处理,不构成长期股权投资的初始成本。

(三)长期股权投资采用成本法的核算方法账户设置:设置“长期股权投资”账户,按被投资方名称设置明细户。

(不需设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”等明细科目)。

核算特点:“长期股权投资”账户不随着被投资方所有者权益的变动而变动。

(如被投资方实现净利润、发生净亏损、资本公积的变动等,投资方均不作账务处理,不调整调整“长期股权投资”账户的账面价值)。

核算过程:1长期股权投资取得时,应按照初始投资成本计价。

按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本,借记“长期股权投资”科目,如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发-放的现金股利或利润,借记“应收股利”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”等科目。

2长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时,企业按应享有的部分确认为投资收益,借记“应收股利”科目,贷记“投资收益”科目。

注意:按照财政部会计准则解释第三号相关规定,成本法下,持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润,投资方按应享有的部分全部确认为投资收益,不再区分投资前、投资后。

2021年中级实务基础班讲义_成本法,权益法(1)(1)

2021年中级实务基础班讲义_成本法,权益法(1)(1)

第二节 长期股权投资的后续计量后续计量的总原则:风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第 号22金融工具确认和计量》——的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司权益性投资及其他权益性投资,应当按照金融工具确认和计量准则进行后续计量。

除上述以外,对子公司的长期股权投资应当按成本法核算,对合营企业、联营企业的长期股权投资应当按权益法核算,不允许选择按照金融工具确认和计量准则进行会计处理。

一、成本法投资方持有的对子公司投资应当采用成本法核算,投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。

情形账务处理①购入时长期股权投资的计量原则同一控制下企业合并:相对于最终控制方而言的被合并方可辨认净资产账面价值的份额 最终控制方收购被合并方形成的商誉+非同一控制企业合并:付出对价的公允价值【特别提示】采用成本法核算的长期股权投资,应当按照初始投资成本计价;②持有期间被投资单位宣告分配现金股利或利润借:应收股利 贷:投资收益【特别提示】子公司将未分配利润或盈余公积转增股本(实收资本),且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权利,母公司并没有获得收取现金或者利润的权利,该项交易通常属于子公司自身权益结构的重分类,母公司不应确认相关的投资收益总原则:投资方应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产(包括相关商誉)账面价值的份额等类似情况;③计提减值时(发放股利后要考虑)出现类似情况时,投资方应当按照《企业会计准则第 号—资产减值》8对长期股权投资进行减值测试,可收回金额低于长期股权投资账面价值的,应当计提减值准备借:资产减值损失 贷:长期股权投资减值准备【特别提示】长期股权投资计提减值后不允许转回【手写板】综(债)借:信用减值损失 贷:其他综合收益 信用减值准备——摊借:信用减值损失 贷:债权投资减值准备可转回:存货跌价准备 坏账准备 综(债) 摊///【例 】甲公司于 年 月 日自5-82×15410非关联方处取得乙公司 股权,成本为60%12 000元,相关手续于当日完成,并能够对乙公司000实施控制。

课程资料:第62讲_成本法,权益法(1)

课程资料:第62讲_成本法,权益法(1)

第二部分重点、难点的讲解【知识点4】成本法(一)适用范围1.投资方持有的对子公司投资应当采用成本法核算,投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。

2.如果母公司是投资性主体,则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围并编制合并财务报表;其他子公司不应当予以合并,母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。

【提示】投资方在判断对被投资单位是否具有控制时,应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权,但在个别财务报表中,投资方进行成本法核算时,应仅考虑直接持有的股权份额。

(二)成本法的核算程序1.在追加投资时,按照追加投资支付的成本的公允价值及发生的相关交易费用增加长期股权投资的账面价值。

2.被投资单位宣告分派现金股利或利润的,投资方根据应享有的部分确认当期投资收益;不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。

【提示】(1)被投资单位不宣告分派现金股利或利润,投资企业不做账务处理。

(2)被投资单位宣告分派现金股利或利润,投资企业即确认投资收益。

(3)投资企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后,应当考虑长期股权投资是否发生减值。

因为如果被投资单位是用投资单位投资前取得的利润发放现金股利,可能会使得投资成本虚增,所以可能要对长期股权投资进行减值测试。

在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时,应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产(包括相关商誉)账面价值的份额等类似情况。

(4)子公司将未分配利润或盈余公积直接转增股本(实收资本),且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时,投资方并没有获得收取现金股利或者利润的权力,该类交易通常属于子公司自身权益结构的重分类,投资方不应确认相关的投资收益。

【提示】税务上留存收益转增资本视为“先分红,再增资”两个环节,参见沪地税所【2013】110号。

【例题•单选题】2×13年1月,甲公司以现金4 000万元自非关联方取得对乙公司60%的股权,另发生审计、评估等交易费用100万元,相关手续于当日完成,并能够对乙公司实施控制。

  1. 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性,平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
  2. 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
  3. 3、如文档侵犯您的权益,请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间:9:00-18:30)。
一、长期股权投资的概述 二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理 三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理 四、长期股权投资减值
成本法与权益法讲解与习题
一、长期股权投资概述 (一)长期股权投资的概念
1、概念:长期股权投资是指投资企业对被投资 企业实施控制、重大影响的权益投资,以及对其 合营企业的权益投资。 2、内容:长期股权投资包括企业持有的对其子 公司、合营企业及联营企业的权益性投资。
成本法与权益法讲解与习题
(1)控制:指有权决定一个企业的财务和经营政策,并能 据以从该企业的经营活动中获取利益。 ——子公控
制。
——合营企业
(3)重大影响:指对一个企业的财务和经营政策有参与决 策的权力,但并不决定这些政策。 ——联营企业
判断是否对被投资企业具有重大影响的情形:
【例题8·多选】甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投 资,甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发生( )的情 况下,才应作相应的调整。
(一)长期股权投资初始投资成本的确定
1、除企业合并形成的长期股权投资以外,以支付 现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购 买价款作为初始投资成本,企业所发生的与取得长 期股权投资直接相关的费用税金及其他必要支出, 应计入长期股权投资的初始投资成本。 2、企业取得长期股权投资实际支付的价款或对价 中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,作 为应收股利处理,不构成长期股权投资的成本。 3、设置的账户:长期股权投资——XX公司
共同控制或重大影响的权益性投资 【答案】D
(二)长期股权投资的核算方法
——成本法和权益法 1、成本法核算的长期股权投资的范围:
——企业对子公司的长期股权投资。 实质:“长期股权投资”账面余额不随被投资方盈亏而调整。
成本法与权益法讲解与习题
2、权益法核算的长期股权投资的范围: ①企业对其合营企业的长期股权投资。 ②企业对其联营企业的长期股权投资。
贷:应收股利
成本法与权益法讲解与习题
(四)长期股权投资处置时:
按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为 投资损益,并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
借:银行存款/其他货币资金 (实际取得价款)
长期股权投资减值准备 (已计提减值准备)
贷:长期股权投资
(账面余额)
应收股利
(已宣告为支付的现金股利)
借:长期股权投资 应收股利 贷:银行存款
7540 500 8040
成本法与权益法讲解与习题
【例题7】长期股权投资采用成本法核算,在被投资单位宣告分 配现金股利时,投资企业的会计处理是( )。 A.借记应收股利科目,贷记投资收益科目 B.借记长期股权投资科目,贷记投资收益科目 C.借记银行存款科目。贷记投资收益科目 D.借记银行存款科目,贷记应收股利科目 【答案】A
【答案】√
成本法与权益法讲解与习题
(二)长期股权投资取得时 ——应按照初始投资成本(除企业合并形成的外)
借:长期股权投资 (初始投资成本) 应收股利 (已宣告尚未发放的现金股利)
贷:银行存款/其他货币资金
(三)长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现 金股利或利润时
借:应收股利 贷:投资收益
收到已宣告分派的现金股利时: 借:银行存款/其他货币资金
A.520 B.525
C.500
D.550
【答案】A
成本法与权益法讲解与习题
【例题3】按长期股权投资准则规定,下列事项中,投资企业 应采用成本法核算的有( )。
A.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资
B.投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影 响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的 长期股权投资
贷记或借记投资收益
【例题4· 判断】企业在长期股权投资持有期间所 取得的现金股利,应全部计入投资收益。( )
【答案】√
成本法与权益法讲解与习题
【例题5· 判断】股权投资采用成本法核算,因被投资企业 除净损益以外的所有者权益其它变动,投资企业应按其享 有份额增加或减少资本公积。( )
【答案】×
【例题6】2007年4月1日,甲公司从证券市场上购入丁公司发 行在外1000万股股票作为长期股权投资,每股8元(含已宣 告但尚未发放的现金股利0.5元),实际支付价款8000万元, 另支付相关税费40万元。 甲公司的会计处理如下:
①在被投资企业的董事会或类似权力机构中派有代表;
② 参与被投资企业财务和经营政策制定过程;
③与被投资企业之间发生重大交易;
④向被投资企业派出管理人员;
⑤向被投资企业提供关键技术资料。
成本法与权益法讲解与习题
【例题1】下列投资中,不应作为长期股权投资核算的是( )。 A.对子公司的投资 B.对联营企业的投资 C.对合营企业的投资 D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、
长期股权投资减值准备
投资收益
成本法与权益法讲解与习题
【例题2·单选】甲公司2013年1月1日从乙公司购入 其持有的B公司10%的股份(B公司为非上市公司), 甲公司以银行存款支付买价510万元,同时支付相 关税费10万元。甲公司购入B公司股份后准备长期 持有,B公司2013年1月1日的所有者权益账面价值 总额为 5 000万元,B公司可辨认净资产的公允价值 为5 500万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始 投资成本为( )万元。
C.投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影 响,并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长 期股权投资
D.投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资
【答案】A
【例题4】企业取得长期股权投资,实际支付的价款或对价中 包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,作为应收项目 处理,不构成长期股权投资的成本。( )
实质:“长期股权投资”账面余额要随被投资方盈亏而 调整。
(三)长期股权投资设置的账户 ——“长期股权投资”、“投资收益”、资本公积、其他 综合收益等。 权益法核算长期股权投资应当分别“投资成本”、“损 益调整”、“其他综合收益”、“其他权益变动”进行明 细核算。
成本法与权益法讲解与习题
二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理:
相关文档
最新文档