小企业会计准则培训
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劳务等日常生产经营活动应支付的款项。
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2.账务处理
（1）购入材料、商品及接受劳务应支付款项 借：原材料/在途物资/生产成本/制造费用
应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 （2）若存在现金折扣，按未扣除现金折扣的金额入账（总价法）， 待实际发生现金折扣时冲减财务费用。（见P147例3-5） （3）小企业开出商业汇票抵付应付账款 借：应付账款 贷：应付票据 （4）确实无法偿付的应付账款 借：应付账款 贷：营业外收入
第三章负债和所有者权益
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第一部分负债
一、负债的定义和分类
1、定义 是指小企业过去的交易或者事项形成的，
预期会导致经济利益流出小企业的现时 义务。
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2、分类
小企业的负债按照其流动性，可分为流 动负债和非流动负债。
流动负债，是指预计在1年或者超过1年的一个正 常营业周期内清偿的债务，包括：短期借款、应 付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付 利息、应付利润等。
理修配劳务以及进口货物征收的一种货物劳务 税。按照经营规模大小不同，增值税纳税人分 为一般纳税人和小规模纳税人。
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2.一般纳税人企业的账务处理
（1）采购物资 借：材料采购/原材料/在途物资/库存商品
应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应付账款/银行存款
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（2）购进免税农产品
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2.账务处理
（1）开出商业汇票抵付货款 借：原材料/应付账款 贷：应付票据 （2）支付银行承兑汇票手续费 借：财务费用 贷：银行存款 支付票款的， 借：应付票据 贷：银行存款 （3）银行承兑汇票到期，小企业无力支付的 借：应付票据
贷：短期借款
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（二）应付账款
1.概述 应付账款，是小企业因购买材料、商品和接受
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（三）预收账款
1.概述 预收账款，是指小企业按照合同规定预收的款
项，包括预收的购货款、工程款等。 注意：小企业若预收账款情况不多，可以不设
“预收账款”科目，将预收款项直接计入“应 收账款”科目的贷方。
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2.账务处理
（1）预收款项时， 借：银行存款
贷：预收账款 （2）销售收入实现时， 借：预收账款
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职工薪酬的内容：
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴 （2）职工福利费 （3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、
工伤保险费和生育保险费等社会保险费 （4）住房公积金 （5）工会经费和职工教育经费 （6）非货币性福利 （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿 （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出等
正常营业周期是指小企业从购买用于加工的资产起至最 终实现现金止的期间。
正常营业周期通常短于一年，但也存在正常营业周期长 于一年的的情况（如房地产开发经营小企业）
当正常营业周期不能确定时，应当以1年作为正常营业周 期。
非流动负债，是指流动负债以外的负债，包括： 长期借款、长期应付款等。
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小企业购进免税农产品，按照购入农产品的卖 价和税法规定的扣除率计算增值税进项税额，
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（二）账务处理
小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将 应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服 务的受益对象，分别下列情况进行会计处理：
（一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬， 计入产品成本或劳务成本
（二）应由在建工程、无形资产开发项目负担的 职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本
（2）根据《实施条例》第三十八条规定， 非金融企业向非金融企业借款的利息支 出，不超过按照金融企业同期同类贷款 利率计算的数额部分，准予税前扣除。 （见P143例3-1）
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二、应付及预收账款
（一）应付票据
1.概述 应付票据，是小企业因购买材料、商品和接受
劳务等日常生产经营活动开出、承兑的商业汇 票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。
贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
（3）收到补付货款时， 借：银行存款
贷：预收账款
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（四）其他应付款
内容： （1）应付经营性租入固定资产和包装物租金； （2）职工未按期领取的工资； （3）存入保证金（押金等见P151例3-10）； （4）应付、暂收的所属单位或个人的款项； （5）其他
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三、应付职工薪酬
（一）定义 应付职工薪酬，是指小企业为获得职工
提供的服务而应付给职工的各种形式的 报酬以及其他相关支出。 从性质上凡是小企业为获得职工提供的 服务而给予或付出的各种形式的对价， 都构成职工薪酬，作为一种耗费构成人 工成本，与这些服务产生的经济利益相 匹配。
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（三）其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关 系给予的补偿），计入当期损益
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（1）货币性职工薪酬
分配工资薪酬
借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出
贷：应付职工薪酬
发放
借：应付职工薪酬 贷：应交税费—应交个人所得税 银行存款 其他应收款 其他应付款
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（2）非货币性薪酬
借：应付票据
贷：短期借款
持有未到期商业汇票向银行贴现时，
借：银行存款（实际收到的金额）
财务费用（贴现息）
贷：应收票据（无追索权）
短期借款（有追索权）
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2.在应付利息日
借：财务费用（按合同利率计算） 贷：应付利息
注意（1）短期借款利息费用全部计入财 务费用，即不需要考虑借款费用资本化 的问题。
小企业以自产的产品发放给职工作为福利，分配时 借：生产成本等
贷：应付职工薪酬（含税售价） 发放时， 借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
同时，借：主营业务成本 贷：库存商品
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四、应交税费
（一）增值税 1.概述 增值税是对纳税人销售货物或者提供加工、修
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第一节 流动负债
一、短期借款 （一）概述
短期借款，是指小企业向银行或 其他金融机构等借入的期限在1 年内（含1年）的各种借款。
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（二）账务处理
1.小企业借入借款
借：银行存款
贷：短期借款
归还借款时，做相反分录。
银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按银行承兑汇票票面金 额，
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2.账务处理
（1）购入材料、商品及接受劳务应支付款项 借：原材料/在途物资/生产成本/制造费用
应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 （2）若存在现金折扣，按未扣除现金折扣的金额入账（总价法）， 待实际发生现金折扣时冲减财务费用。（见P147例3-5） （3）小企业开出商业汇票抵付应付账款 借：应付账款 贷：应付票据 （4）确实无法偿付的应付账款 借：应付账款 贷：营业外收入
第三章负债和所有者权益
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第一部分负债
一、负债的定义和分类
1、定义 是指小企业过去的交易或者事项形成的，
预期会导致经济利益流出小企业的现时 义务。
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2、分类
小企业的负债按照其流动性，可分为流 动负债和非流动负债。
流动负债，是指预计在1年或者超过1年的一个正 常营业周期内清偿的债务，包括：短期借款、应 付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付 利息、应付利润等。
理修配劳务以及进口货物征收的一种货物劳务 税。按照经营规模大小不同，增值税纳税人分 为一般纳税人和小规模纳税人。
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2.一般纳税人企业的账务处理
（1）采购物资 借：材料采购/原材料/在途物资/库存商品
应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应付账款/银行存款
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（2）购进免税农产品
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2.账务处理
（1）开出商业汇票抵付货款 借：原材料/应付账款 贷：应付票据 （2）支付银行承兑汇票手续费 借：财务费用 贷：银行存款 支付票款的， 借：应付票据 贷：银行存款 （3）银行承兑汇票到期，小企业无力支付的 借：应付票据
贷：短期借款
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（二）应付账款
1.概述 应付账款，是小企业因购买材料、商品和接受
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（三）预收账款
1.概述 预收账款，是指小企业按照合同规定预收的款
项，包括预收的购货款、工程款等。 注意：小企业若预收账款情况不多，可以不设
“预收账款”科目，将预收款项直接计入“应 收账款”科目的贷方。
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2.账务处理
（1）预收款项时， 借：银行存款
贷：预收账款 （2）销售收入实现时， 借：预收账款
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职工薪酬的内容：
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴 （2）职工福利费 （3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、
工伤保险费和生育保险费等社会保险费 （4）住房公积金 （5）工会经费和职工教育经费 （6）非货币性福利 （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿 （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出等
正常营业周期是指小企业从购买用于加工的资产起至最 终实现现金止的期间。
正常营业周期通常短于一年，但也存在正常营业周期长 于一年的的情况（如房地产开发经营小企业）
当正常营业周期不能确定时，应当以1年作为正常营业周 期。
非流动负债，是指流动负债以外的负债，包括： 长期借款、长期应付款等。
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小企业购进免税农产品，按照购入农产品的卖 价和税法规定的扣除率计算增值税进项税额，
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（二）账务处理
小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将 应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服 务的受益对象，分别下列情况进行会计处理：
（一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬， 计入产品成本或劳务成本
（二）应由在建工程、无形资产开发项目负担的 职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本
（2）根据《实施条例》第三十八条规定， 非金融企业向非金融企业借款的利息支 出，不超过按照金融企业同期同类贷款 利率计算的数额部分，准予税前扣除。 （见P143例3-1）
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二、应付及预收账款
（一）应付票据
1.概述 应付票据，是小企业因购买材料、商品和接受
劳务等日常生产经营活动开出、承兑的商业汇 票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。
贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
（3）收到补付货款时， 借：银行存款
贷：预收账款
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（四）其他应付款
内容： （1）应付经营性租入固定资产和包装物租金； （2）职工未按期领取的工资； （3）存入保证金（押金等见P151例3-10）； （4）应付、暂收的所属单位或个人的款项； （5）其他
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三、应付职工薪酬
（一）定义 应付职工薪酬，是指小企业为获得职工
提供的服务而应付给职工的各种形式的 报酬以及其他相关支出。 从性质上凡是小企业为获得职工提供的 服务而给予或付出的各种形式的对价， 都构成职工薪酬，作为一种耗费构成人 工成本，与这些服务产生的经济利益相 匹配。
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（三）其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关 系给予的补偿），计入当期损益
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（1）货币性职工薪酬
分配工资薪酬
借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出
贷：应付职工薪酬
发放
借：应付职工薪酬 贷：应交税费—应交个人所得税 银行存款 其他应收款 其他应付款
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（2）非货币性薪酬
借：应付票据
贷：短期借款
持有未到期商业汇票向银行贴现时，
借：银行存款（实际收到的金额）
财务费用（贴现息）
贷：应收票据（无追索权）
短期借款（有追索权）
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2.在应付利息日
借：财务费用（按合同利率计算） 贷：应付利息
注意（1）短期借款利息费用全部计入财 务费用，即不需要考虑借款费用资本化 的问题。
小企业以自产的产品发放给职工作为福利，分配时 借：生产成本等
贷：应付职工薪酬（含税售价） 发放时， 借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
同时，借：主营业务成本 贷：库存商品
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四、应交税费
（一）增值税 1.概述 增值税是对纳税人销售货物或者提供加工、修
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第一节 流动负债
一、短期借款 （一）概述
短期借款，是指小企业向银行或 其他金融机构等借入的期限在1 年内（含1年）的各种借款。
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（二）账务处理
1.小企业借入借款
借：银行存款
贷：短期借款
归还借款时，做相反分录。
银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按银行承兑汇票票面金 额，