企业所得税与税务的处理方式
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• 按评估价值调整了有关资产账面价值并据此计提折 旧或摊销的，对已调整相关资产账面增值部分，在 计税时不得从应税所得中扣除。
• 调整方法：据实逐年调整；综合调整。（P241） • A、据实逐年调整。
• 适用：资产比较单一的，这是通常做法，掌握。
• B、综合调整
• 不再分wenku.baidu.com目，统一的进行综合的调整，但调整最长 期限不超过10年，用直线法来调整。（只算总账）
率 税 时， 选有它 择三们哪个是个适税用18率税％，率、要，27看企％区额其业，当在因别累年计而于进应算现超税税所行所得企得税业额税所是额得 多少，而不看其经营规率模是（大分是段小。具体规
定如下：
计算）。
• • 1、基本税率：33%
• • 2、两档照顾性税率
• （1）年应纳税所得额≤3（含3万元）：18%
（3）接受捐赠实物资产
• 纳税人接受捐赠的资产（包括现金和非现金 资产），应计入应纳税所得额；依法计算缴 纳企业所得税。
• 接收非货币捐赠，按入账价值确认收入，计 入所得征税。
所得税的纳税义务人。对纳税义务人的正确理解要 注意以下几点：
• （1）纳税义务人为内资各类企业或组织，不包括 三资企业和外国企业。
• (2)私营企业不包括个人独资企业和合伙企业。 • （3）纳税义务人不仅包括企业，还包括有生产经
营所得和其他所得的其他组织（这是指经国家有关 部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体 等组织）。
• 应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额 • （一）收入总额 • 收入总额是指企业在纳税年度内取得的各项
收入合计，包括来源于中国境内、境外的生 产经营收入和其他收入。（P240-246）
• 收入总额的确定共有32个项目 • （包括基本规定和特殊规定）， • 应弄清每一个收入项目的具体内容。
1、收入确定的基本规定
生的固定资产评估增值不计入应税所得额。
• ②产权转让中净损益 • 纳税人在产权转让中发生的产权转让净收益
或净损失，需计入应税所得额，依法缴纳企 业所得税；
• 国有资产产权转让净收益上交财政的，不计 入应税所得。
• ③股份制改造中资产评估增值
• 纳税人进行股份制改造发生的资产评估增值，经过 调整相应账户。可以计提折旧，但在计算应纳税所 得额时不得扣除。资产范围既包括企业固定资产， 也包括流动资产等。
得税为：
与企业的规模大小
• 解：（1）应纳没税有所得关额系=8，-5并=3且（万应元）
•
（2）因为纳应税纳税所所得得额额是为弥3万补元，所
以适用18%的所得税亏税损率后。的数字。
•
（3）应纳税所得额=318%=0.54(万元)
三、应纳税所得额的计算
• 应纳税所得额：是指纳税人每一纳税年度的 收入总额减去准予扣除的金额后的余额。
• （2） 3万元年应纳税所得额≤10万元：27%
• 如果企业上一年度发生亏损，可用当年应税
所得予以弥补（以前年度亏损应在补亏期
内），按补亏后的应税所得额选择适用税率。
举例说明如下：
• 例：某企业20就01年看度某发年生度亏的损5应万纳元，2002 年度盈利8万元，税该所企业得2额002是年多度少应纳，企业所
第十四章 企业所得税法
本章主要内容
• 一．纳税义务人及征税对象 • 二．税率 • 三．应纳税所得额的计算 • 四．资产的税务处理 • 五．股权投资与合并分立的税务处理 • 六．应纳税额的计算 • 七．税收优惠 • 八．税额扣除 • 九．征收管理和纳税申报
本章重点与难点
• 本章重点内容是： • 纳税人、税率、应税所得额确定、资产的税务处理、股
• (4)被承租经营的，看是否变更工商登记。
2、征税对象的确定原则和具体内容
• （1）确定原则：
转让财产、 出租资产、
• ①合法所得；
营业外、
• ②（扣除成本费用后的）纯利股息息收、、益；
• ③实物或货币所得； 红利等。
•
④中国企业来源于境内、境即主外营的业所务得以（境外
已纳税款可抵扣）
外的能够增加
权投资与合并分立的税务处理、税收优惠、税额扣除等。 • 本章难点问题有 • ①计税收入有哪些？ • ②准予扣除项目金额如何确定？ • ③应税所得额的调整？ • ④亏损如何弥补？ • ⑤境外及境内联营企业分回利润已纳税款怎样扣除等。
一、纳税义务人及征税对象
• 1、纳税义务人 • 在我国境内实行独立经济核算的企业或组织为企业
• （1）生产、经营收入；
生产经营所得
• （2）财产转让收入； • （3）利息收入；
其他所得
• （4）租赁收入（租期超过1年的，按合同约定分期计入 ）；
• （5）特许权使用费收入；
• （6）股息收入；
• （7）其它收入。这是指上述收入以外的一切收入， 包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故
确实无法支付的应付款项、物资及现金溢余收入。
企业所有者权
• （2）具体内容
益的“利
• 《企业所得税暂行条例得》”规。定，中国境内
的企业除外商投资企业和外国企业外，应就
其生产经营所得和其他所得缴纳企业所得税。
二、税率
• 企业所得税实行单一比例税率，其法定税率 为33 ％。考虑到一些盈利水平较低企业的税
收负担，企业所得税还注规定意了：两档照顾性税
教育费附加返还款、包装物押金收入、债务重组收
益等。这部分收入是企业记账时最易忽略、不进行
处理的，对此要特别关注。
2、收入确定的特殊规定
• （1）减免或返还流转税的税务处理
• 企业减税或退还的流转税（含即征即退、先 征后退），一般情况下都应并入企业利润， 照章征收企业所得软税件、。集对成直电接路减产免品和、用即于征研即 退的，应并入企业究当、扩年大利再润生计产征（所专得门用税途；）对， 先征税后返还和先记征入：后补退贴的收，入应，并不入征所企得业税实。 际收到退税或退还税款年度的企业利润计征 所得税(收付实现制）。
• 出口退回的增值税不缴纳企业所得税；出口 退回的消费税，冲减“主营业务税金及附 加”，即应借：计银贷入行：企存应款交业（税应应金税收—补—所贴应得款交征）增值收税企（业出口所退得税）
• （2）资产评估增值的税务处理 • 根据资产评估增值的起因不同，税务处理方
法有如下具体规定：
• ①清产核资中的资产评估增值 • 纳税人按国务院统一规定进行清产核资，发
• 调整方法：据实逐年调整；综合调整。（P241） • A、据实逐年调整。
• 适用：资产比较单一的，这是通常做法，掌握。
• B、综合调整
• 不再分wenku.baidu.com目，统一的进行综合的调整，但调整最长 期限不超过10年，用直线法来调整。（只算总账）
率 税 时， 选有它 择三们哪个是个适税用18率税％，率、要，27看企％区额其业，当在因别累年计而于进应算现超税税所行所得企得税业额税所是额得 多少，而不看其经营规率模是（大分是段小。具体规
定如下：
计算）。
• • 1、基本税率：33%
• • 2、两档照顾性税率
• （1）年应纳税所得额≤3（含3万元）：18%
（3）接受捐赠实物资产
• 纳税人接受捐赠的资产（包括现金和非现金 资产），应计入应纳税所得额；依法计算缴 纳企业所得税。
• 接收非货币捐赠，按入账价值确认收入，计 入所得征税。
所得税的纳税义务人。对纳税义务人的正确理解要 注意以下几点：
• （1）纳税义务人为内资各类企业或组织，不包括 三资企业和外国企业。
• (2)私营企业不包括个人独资企业和合伙企业。 • （3）纳税义务人不仅包括企业，还包括有生产经
营所得和其他所得的其他组织（这是指经国家有关 部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体 等组织）。
• 应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额 • （一）收入总额 • 收入总额是指企业在纳税年度内取得的各项
收入合计，包括来源于中国境内、境外的生 产经营收入和其他收入。（P240-246）
• 收入总额的确定共有32个项目 • （包括基本规定和特殊规定）， • 应弄清每一个收入项目的具体内容。
1、收入确定的基本规定
生的固定资产评估增值不计入应税所得额。
• ②产权转让中净损益 • 纳税人在产权转让中发生的产权转让净收益
或净损失，需计入应税所得额，依法缴纳企 业所得税；
• 国有资产产权转让净收益上交财政的，不计 入应税所得。
• ③股份制改造中资产评估增值
• 纳税人进行股份制改造发生的资产评估增值，经过 调整相应账户。可以计提折旧，但在计算应纳税所 得额时不得扣除。资产范围既包括企业固定资产， 也包括流动资产等。
得税为：
与企业的规模大小
• 解：（1）应纳没税有所得关额系=8，-5并=3且（万应元）
•
（2）因为纳应税纳税所所得得额额是为弥3万补元，所
以适用18%的所得税亏税损率后。的数字。
•
（3）应纳税所得额=318%=0.54(万元)
三、应纳税所得额的计算
• 应纳税所得额：是指纳税人每一纳税年度的 收入总额减去准予扣除的金额后的余额。
• （2） 3万元年应纳税所得额≤10万元：27%
• 如果企业上一年度发生亏损，可用当年应税
所得予以弥补（以前年度亏损应在补亏期
内），按补亏后的应税所得额选择适用税率。
举例说明如下：
• 例：某企业20就01年看度某发年生度亏的损5应万纳元，2002 年度盈利8万元，税该所企业得2额002是年多度少应纳，企业所
第十四章 企业所得税法
本章主要内容
• 一．纳税义务人及征税对象 • 二．税率 • 三．应纳税所得额的计算 • 四．资产的税务处理 • 五．股权投资与合并分立的税务处理 • 六．应纳税额的计算 • 七．税收优惠 • 八．税额扣除 • 九．征收管理和纳税申报
本章重点与难点
• 本章重点内容是： • 纳税人、税率、应税所得额确定、资产的税务处理、股
• (4)被承租经营的，看是否变更工商登记。
2、征税对象的确定原则和具体内容
• （1）确定原则：
转让财产、 出租资产、
• ①合法所得；
营业外、
• ②（扣除成本费用后的）纯利股息息收、、益；
• ③实物或货币所得； 红利等。
•
④中国企业来源于境内、境即主外营的业所务得以（境外
已纳税款可抵扣）
外的能够增加
权投资与合并分立的税务处理、税收优惠、税额扣除等。 • 本章难点问题有 • ①计税收入有哪些？ • ②准予扣除项目金额如何确定？ • ③应税所得额的调整？ • ④亏损如何弥补？ • ⑤境外及境内联营企业分回利润已纳税款怎样扣除等。
一、纳税义务人及征税对象
• 1、纳税义务人 • 在我国境内实行独立经济核算的企业或组织为企业
• （1）生产、经营收入；
生产经营所得
• （2）财产转让收入； • （3）利息收入；
其他所得
• （4）租赁收入（租期超过1年的，按合同约定分期计入 ）；
• （5）特许权使用费收入；
• （6）股息收入；
• （7）其它收入。这是指上述收入以外的一切收入， 包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故
确实无法支付的应付款项、物资及现金溢余收入。
企业所有者权
• （2）具体内容
益的“利
• 《企业所得税暂行条例得》”规。定，中国境内
的企业除外商投资企业和外国企业外，应就
其生产经营所得和其他所得缴纳企业所得税。
二、税率
• 企业所得税实行单一比例税率，其法定税率 为33 ％。考虑到一些盈利水平较低企业的税
收负担，企业所得税还注规定意了：两档照顾性税
教育费附加返还款、包装物押金收入、债务重组收
益等。这部分收入是企业记账时最易忽略、不进行
处理的，对此要特别关注。
2、收入确定的特殊规定
• （1）减免或返还流转税的税务处理
• 企业减税或退还的流转税（含即征即退、先 征后退），一般情况下都应并入企业利润， 照章征收企业所得软税件、。集对成直电接路减产免品和、用即于征研即 退的，应并入企业究当、扩年大利再润生计产征（所专得门用税途；）对， 先征税后返还和先记征入：后补退贴的收，入应，并不入征所企得业税实。 际收到退税或退还税款年度的企业利润计征 所得税(收付实现制）。
• 出口退回的增值税不缴纳企业所得税；出口 退回的消费税，冲减“主营业务税金及附 加”，即应借：计银贷入行：企存应款交业（税应应金税收—补—所贴应得款交征）增值收税企（业出口所退得税）
• （2）资产评估增值的税务处理 • 根据资产评估增值的起因不同，税务处理方
法有如下具体规定：
• ①清产核资中的资产评估增值 • 纳税人按国务院统一规定进行清产核资，发