对会计计量属性的探讨

对会计计量属性的探讨

摘要：

会计目标是将会计核算对象进行量化，并以财务报表的形式将会计信息反映给信息的使用者，提供企业财务状况、现金流量与经营成果等与企业经营有关的会计信息，这些会计信息能如实体现领导层责任履行状况，为会计信息使用者作出相关的经济决策提供参考与帮助。会计计量是会计活动的重要组成部分，因此会计计量也就成了财务会计的核发问题而会计计量的重点又在于会计属性的选择，所以会计计量属性对会计信息的质量提高以及会计目标的实现非常重要。随着我国社会主义市场经济的发展，会计所处在的外部环境已发生了巨大的变化，会计信息的使用者对所提供的会计信息要求也在不断发展变化着。

本研究运用规范分析的研究方法，经验研究方法和跨学科的研究方法。从规范分析的角度，从有效资本市场的角度对会计计量属性的选择进行分析，同产生的影响做出分析，结合我国会计核算中计量属性选择现状，进而提出做出适应我国现阶段价值判断的会计计量属性的选择建议。

关键词：会计，计量属性，财务信息

摘要： (1)

一、研究背景及意义 (3)

（一）研究背景 (3)

（二）研究意义 (3)

二、国内外研究现状 (4)

(一) 国外研究现状 (4)

(二) 国内研究现状 (4)

三、会计计量属性概念及其分类 (5)

（一）历史成本 (5)

1、历史成本定义 (5)

2、历史成本应用 (5)

（二）公允价值 (6)

1、公允价值的定义与内容 (6)

2、公允价值的应用 (6)

（三）可变现净值 (7)

1、可变现净的定义 (7)

2、可变现净值的应用 (7)

（四）现值 (7)

1、现值的定义 (7)

2、现值的应用 (7)

（五）重置成本 (8)

1、重置成本定义及内容 (8)

2、重置成本应用 (8)

四、会计计量属性选择存在的问题 (8)

（一）历史成本计量属性选择存在问题 (8)

（二）公允价值计量属性选择存在问题 (9)

（三）现值、重置成本与可变现净值选择存在问题 (9)

五、会计计量属性选择的建议和展望 (9)

（一）会计计量属性选择的建议 (9)

1、注重除历史成本的同时，注重其他计量属性的运用 (9)

2、注重各种计量属性和会计对象本质的研究 (10)

3、改善计量属性实施的外部环境 (10)

（二）会计计量属性选择的展望 (10)

结论 (10)

参考文献 (10)

致谢 (11)

一、研究背景及意义

（一）研究背景

十一届三中全会以来，随着我国社会经济的不断发展，与资本市场环境的变化，会计所处在的外部环境与会计信息使用者对会计信息质量的要求都发生了重大的变化，在旧的会计准则中以历史成本为主导的会计计量已经不再适应我国当今市场经济的发展了与当前会计目标民展的要求了。2012年，我国新会计准则对会计计量属性进行了修改和补充，旧会计准则以单一的历史成本为主进行计量，新会计准则则采用了多属性的综合计量模式，在原有的历史计量的基础上增加了公允价值、可变现净值、现值和重置成本等四种新的计量属性。在新的会计准则下，历史成本仍是居于主导地位的课题属性，新增的四种计量属性发挥着辅助作用。随着我国市场经济的发展，越来越多的学者对新的会计计量属性的关注度越来越高。两种不同的计量模式，在旧的会计准则里是单一属性计量模式，新的会计准则里是多属性的计量模式。计量模式不同对会计信息的相关性与可靠性是不一样的。各种计量属性有各自的优点与局限性，多属性计量模式在我国特定的市场经济条件下发挥着其积极的作用，但在此的同时，也出现了新的问题。我国现行的会计计量属性在保证信息的可靠性与相关性的基础上，强调与会计信息使用者作出经济决策相关。

（二）研究意义

会计的主要工作可以具体概括为确认、计量、记录与报告。而会计计量又工会计工作中的重要组成部分。计量属性的选择决定了会计要素将会以何种形式的金额登记入帐，并列于财务报表以供管理运营人员使用。有一样的会计计量属性会导致不一样的报表结果，因而选择正确的会计计量属性对企业来说，意义重大。

一直以来，各学者都对会计计量的属性选择问题有过激烈的讨论。如何选择会计计量属性，如何合理运用会计计量属性，怎样获得与会计计量属性相关的指标都存在着部分值得深入研究的问题。而会计计量的属性选择又在会计的研究中有着重要的地位。会计计量属性的选择是否正确，这直接关系到会计工作的效果及其精度。因此，研究会计计量属性是非常有必要的，它有助于会计工作者正确地选择会计计量属性，规范会计计量，有利于杜绝由于会计属性选择不当而导至

的无法正确反映企业真实经营状况和财务状况的现象，有利于企业管理层做出正确的决策。

对会计计量属性的研究分析，可以客观反映会计计量具体要求，以及各种计量属性的优势与劣势。从会计从业人员的具体水平出发，对会计计量属性进行相应调整，可以使得会计人员在最大的范围内最大可能地披露真实会计信息，提高会计计量的可操作性，方便财务人员与企业管理人员了解与把握企业发展方向。

二、国内外研究现状

(一)国外研究现状

上世纪三十年代以来，会计办逐渐形成了这样一种观点：会计是一个计量的过程。美国著名的会计史学家查特菲尔德说过，会计理论的根本改善将始于资产计价程序的变革。美国财务会计准则委员会（简称FASB）在第五号概念公告中列举了五种的会计计量属性，即历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值和未来现金流量现值。

美国会计原则委员会（简APB）在1970年的第四号报告中提出，数量信息是经营决策所需信息的基础，会计的功能在于提供有关经济主体的数量信息，以便信息使用者作出决策。1976年，FASB也提出了类似的观点：财务报表要素是关于企业的经济资源，它们是转移资源的义务以及这此资源的投入、产出以及变动的数量表现。

日本会计学家进尻雄士在其出版的《会计计量理论》中对会计计量问题作出了较为系统的研究，他认为，会计计量是会计系统的核心职能。

从上世纪八十年代中期开始，西方实证研究和规范会计研究者开始认真研究现值会计问题，并已取得了重大的突破。

(二)国内研究现状

我国著名会计学家葛家澍先生认为：会计计量是指财务会计中对会计对象的内在数量进行衡量、计算并加以确认，使其转换为可以用货币表现出来的信息。我国的会计学界有不少有识之士一直都在倡导要顺应国际会计和经济发展的大趋势，在我国的会计计量中积极稳妥地采用现值和公允价值。2006年，我国财政部发布了新的企业会计准则，经过修改后的准则在内容上有了很多的变化，特