中级会计实务笔记全

中级会计实务讲义 第一章 总 论一、会计管理会计（将来时）企业会计 → 权责发生制财务会计（过去时） 行政单位：收付实现制预算会计 → 事业单位：事业活动（收付实现制） 经营活动（权责发生制） 1 2 3⑷收付实现制 1、会计确认基础： 权责发生制 历史成本计价 重置成本 2、会计计量基础： 可变现净值 现值公允价值5、实质重于形式：经济实质、法律形式⑴融资租入固定资产⑵售后回购不确认收入⑶售后租回不确认收入⑷分期付款购买商品⑸长期股权投资中，控制、共同控制、重大影响判断标准6、重要性：通过性质、金额大小来判断7、谨慎性：不高估资产、收入和利润，不低估负债、费用和亏损或有资产：基本确定或有负债：很可能⑴减值准备的计提⑵固定资产、无形资产加速折旧摊销⑶预计负债的确认基本确定：95%＜X＜100% 可能： 5%＜X≤50%很可能： 50%＜X≤95% 极小可能：0＜X≤5%⑷递延所得税资产确认⑸无法估计销售退回可能性8、及时性：收集、处理、报告及时例：下列属于实质重于形式原则的有（ A C ）A、商品销售后以固定的价格回购，不确认收入B、单位金额不重大的金融资产合并进行减值测试（重要性）C、将融资租入的固定资产视同企业的资产入账⑴记入存货的采购成本已售：转入主营业务成本⑵先归集→期末未售：转入存货的成本⑶金额小→记入当期损益的销售费用例：一般纳税人购原材料200公斤，货款6000元，增值税1020元，保险费350元，入库前的挑选整理费用130元，入库时短缺10%属合理损耗，问入库的单位成本是（ D ）A、32.4B、33.33C、35.28D、362、委托加工物资取得存货材料的成本+加工费+运输费+税费⑴发出材料借：委托加工物资贷：原材料⑵支付往返的运输费借：委托加工物资应交税费—应交增值税（进项税额）资本公积—股本溢价5、接受捐赠借：原材料库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷：营业外收入6、提供劳务取得按照劳务的直接成本+其他直接费用+该存货的间接费用7、非货币资产交换（以物换物）8、债务重组9、企业合并取得三、存货的期末计价1、计量原则：成本与可变现净值孰低法2、相关概念成本：取得时的实际成本（账面余额）可变现净值=市场价（合同价）—至完工时发生的成本—预计的销售费用—预计的税金3、确认可变现净值时考虑的因素：⑴售价要有确凿的证据⑵原材料直接出售原材料（加工）→库存商品→出售⑶日后事项4、可变现净值确定库存商品：5⑴⑵6部分的减值：①该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；②企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格③企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；④因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；⑤其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

全部的减值：①已霉烂变质的存货；②已过期且无转让价值的存货；③生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；④其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

7、存货跌价准备的计提、转回、转销存货跌价准备转回：存货发生减值后，继续持有期间价值回升与下降的原因相同时，在计提的限额内恢复存货的价值存货跌价准备转销：已经出售处置的存货，其原先计提的存货跌价准备应一并从账上注销（直接或按比率注销）例：某企业月初购进原材料，买价100万元，运费10万元，材料已入库，款项已支付，第一个月末，该材料的可变现净值为110万元；第二个月末该材料的可变现净值为89.3万元；第三个月末该材料的可变现净值为99.3万元；第四个月初，出售该材料一半，售价50万元，税率17%。

购进时：万元计量20万元万元，应转回或：借：其他业务成本49.65存货跌价准备 5贷：原材料54.65第三章固定资产一、固定资产的概念1、定义：价值大、使用期限长、使用中保持原有形态2、特征：⑴持有目的：生产经营、管理、出租、提供劳务，不是为了出售（营业外收入）⑵使用寿命长于1年，单位价值较大，区别于低值易耗品⑶有实物形态，并保持原态，区别于无形资产和存货3、内容⑴自用的房屋建筑物⑵自用或经营出租的机器设备⑶工具、器具⑷交通工具⑸环保的设备、安全设备⑹高价周转件⑺价值较大的备品备件、维修设备⑻飞机的引擎、单独入账作为固定资产不包括：⑴经营出租的房屋、建筑物，应作为投资性房地产⑵⑶⑷1万元，万元、C⑴⑵⑶⑷⑸2自营工程：工程物资（建机器设备不含税，建房屋含税）→工程领用物资→工程领用原材料/库存商品→工程人员工资（劳务费）→完工→多余物资转为原材料出包工程：建筑工程支出+安装工程支出+待摊支出（共同的间接成本）待摊支出：工程管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、税金、资本化借款利息、建设时期盘亏、联合试车费通过在建工程核算：⑴外购需要安装⑵自建的自营工程⑶自建的出包工程⑷资本化的后续支出⑸购安全生产设备3、租入的固定资产⑴融资租入：视同自有的固定资产借：固定资产（现值）借：财务费用未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：长期应付款⑵经营租入：不作为固定资产借：预付账款借：制造费用/管理费用贷：银行存款贷：预付账款/银行存款4、接受投资的固定资产（协议价、不公允的按公允价入账）借：固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）贷：实收资本567⑴⑵⑶8⑴⑵借：在建工程应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付职工薪酬⑶完工投入生产用借：固定资产—安生设备贷：在建工程借：专项储备—安全生产费累计折旧（全额一次计提折旧，今后不计提）⑷用于平常的费用化支出借：专项储备—安全生产费贷：银行存款例：下列关于高危行业企业提取和使用安全生产费处理中不正确的是（ D ）A、企业提取安全生产费时，应当记入“专项设备”科目中B、企业使用提取的安全生产费时，属于费用化支出的应直接冲减专项储备C、企业使用提取的安全生产费形成固定资产的应按照形成固定资产冲减专项储备D、企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应按该项固定资产使用寿命分期计提折旧二、固定资产使用期间1、累计折旧：先考虑折旧，再考虑减值2、折旧的范围包括：⑴当月减少的固定资产⑵没有竣工，但达到使用状态，暂估入账，竣工后调账，不调折旧3456⑴①固定资产投入改造：借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产②换下旧零件（账面价值）借：营业外支出贷：在建工程③换上新零件借：在建工程贷：银行存款④工资借：在建工程贷：应付职工薪酬⑤完工借：固定资产贷：在建工程⑵费用化支出车间或厂部管理上修理费用计入管理费用销售部门修理费用计入销售费用不符合资本化条件费用计入管理费用例：购买飞机一架10000万元，其中发动机3000万元，预计使用20年，直线法，无残值，第三年末，飞机可收加金额7000万元，可使用年限变更为13年，第五年，换下旧发动机，换上购买的新发动机4000万元，支付安装人员工资100万元，更新改造完毕投入使用。

①购进时：借：固定资产10000贷：银行存款10000②前三年每年计提折旧 10000÷20=500万元借：管理费用 500贷：银行存款4000借：在建工程4000贷：工程物资4000或借：在建工程4000贷：银行存款4000⑧支付安装人员工资借：在建工程100贷：应付职工薪酬100⑨投入使用借：固定资产8510贷：在建工程8510四、固定资产的减少1、盘亏：通过“待处理财产损益”科目发生时：经批准：借：待处理财产损益借：营业外支出累计折旧其他应收款固定资产减值准备贷：待处理财产损益贷：固定资产2、出售、报废、毁损、对外投资、转让、非货币性资产交换、债务重组：通过“固定资产清理”①转入清理：②残值、残料收入：借：固定资产清理借：银行存款累计折旧原材料③⑤⑥12⑴经营租赁方式，已出租的土地使用权⑵经营租赁方式，经营租出的房屋建筑物（产权）⑶持有并准备增值后转让土地使用权（不是建筑物）⑷空置的建筑物⑸出租加物业⑹部分用于赚取租金或资本增值，部分自用，该部分能单独计价（计量）不包括：⑴计划出租的房屋建筑物土地使用权⑵经营租入再转租的房屋、建筑物、土地使用权⑶经政府认定的闲置的土地⑷生产经营用的房屋、建筑物（固定资产）⑸生产经营有的土地使用权（无形资产）⑹房地产开发企业的商品房及土地使用权（开发成本→开发产品→存货）⑺企业出租给职工居住的宿舍（固定资产）⑻企业自行经营的旅社、酒店⑼融资租出的房屋、建筑物、土地使用权（相当于卖房屋，款是分期收回）⑽经营出租，融资出租的机器设备（不是房地产）ABCD⑵成本模式条件符合时可以转成公允价值模式，公允价值模式不能转成成本模式⑶成本模式→公允价值模式，属于会计政策变更，变更时公允价值与账面价值的差异应调整留存收益公允价值＞账面价值（盈）借：投资性房地产—成本（公允价值）投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销 投资性房地产减值准备贷：投资性房地产（账面原值）盈余公积—法定盈余公积（10%）利润分配—未分配利润 （90%）公允价值＜账面价值（亏） 借：投资性房地产——成本投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备盈余公积—法定盈余公积（10%）利润分配—未分配利润 （90%）月1日2010年1月12010年12月1月2⑴⑵⑶⑷ 贷：固定资产 1000投资性房地产累计折旧 100投资性房地产减值准备 100⑸ 2009年12月31日收租金借：银行存款 80贷：其他业务收入 80交营业税 借：营业税金及附加 4贷：应交税费—应交营业税 4计提2009年折旧 800÷16=50万元借：其他业务成本 50贷：投资性房地产累计折旧 50账面价值⑹ 2010年1月1日，成本模式→公允价值模式账面价值=1000-100-100-50=750万元，公允价值900万元公允价值＞账面价值调增留存收益150万元借：投资性房地产—成本 900投资性房地产累计折旧 150投资性房地产减值准备 100贷：投资性房地产 1000盈余公积—法定盈余公积 15 （150×10%）利润分配—未分配利润 135 （150×90%）⑺ 2010年12月31日，收租金、交税、公允价值上升1000-900=100万元收租金借：银行存款 80⑻⑼12固→投（成本模式）成本模式投（成本模式）→固借：投资性房地产借：固定资产累计折旧投资性房地产累计折旧固定资产减值准备投资性房地产减值准备贷：固定资产贷：投资性房地产投资性房地产累计折旧累计折旧投资性房地产减值准备固定资产减值准备固定资产投资性房地产固定资产固→投（公允模式）投（公允模式）→固借：投资性房地产—成本（公允价）借：固定资产累计折旧公允价值变动损益（亏损）固定资产减值准备贷：投资性房地产—成本公允价值变动损益（亏损）—公允价值变动贷：固定资产（or借方）资本公积—其他资本公积（盈利）公允价值变动损益（盈利）公允价值模式存货备注：⑴非投资性房地产→公允价值模式投资性房地产账面价值＞公允价值时，计入公允价值变动损益账面价值＜公允价值时，计入资本公积—其他资本公积，处置时将“资本公积—其他资本公积”转入“其他业务成本”的贷方⑵公允价值模式→非投资性房地产盈亏均计入“公允价值变动损益”⑶固定资产（无形资产）→成本模式下的投资性房地产一对一的转入，不存在盈亏⑷开发产品成本模式下的投资性房地产按账面价值结转，不转入减值准备3、转换日的确定①投资性房地产开始自用，在此情况下，转换日为房地产达到自用状态，企业开始将其用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。