第2章 审计理论与审计理论结构(更新)
2019审计师考试讲义《审计理论与方法》第二章
2019审计师考试讲义《审计理论与方法》第二章一、审计的基本分类(一)审计按其内容实行分类：可分为财政财务审计、经济效益审计和财经法纪审计。
1、财政财务审计。
是指审计机构对国家机关、企事业单位的财政、财务收支活动和反映其经济活动的会计资料实行的审计。
其目的主要是判断被审计单位的经济活动包括财政和财务收支活动的真实性、合法性和会计处理方法的一贯性。
其中，财政审计是由国家机关对本级财政预算执行情况和下级财政预算执行情况的决算等情况实行监督;财务审计是对会计资料及其所反映的经济活动三性发表意见。
2、经济效益审计。
是指审计机构对被审单位或项目的经济活动包括财政、财务收支活动的效益性实行审查。
其目的主要是评价被审单位或项目的经济效益的优劣，以利于持续提升企业的经济效益。
3、财经法纪审计。
是指国家审计机关和内部审计部门对严重违反财经法纪的行为所实行的专项审计。
目的在于维护财经法纪，保护国家和人民财产的安全和完整。
(二)审计按其主体实行分类，可分为国家审计、社会审计和内部审计。
1、国家审计。
也称政府审计。
是指由国家审计机关所实施的审计。
2、社会审计。
也称注册会计师审计。
社会审计有如下特点：(1)审计的独立性。
(2)审计的委托性。
(3)审计的有偿性。
3、内部审计。
也称部门和单位审计。
是指由部门内部独立于财会部门以外的专职审计机构所实行的审计。
三者的关系：在审计监督体系中，国家审计、社会审计和内部审计三者，既相互联系，又各自独立，各司其职，在不同领域实施审计。
它们各有特点，相互不可替代，所以不存有主导和从属的关系。
二、审计的其他分类(一)按照审计工作实行的时间分类。
审计按其工作实行的时间分类，可分为事前审计、事中审计和事后审计。
1、事前审计是指经济业务发生以前所实行的审计。
即对计划、预算的编制，以及对基本建设项目和固定资产投资决策的可行性研究等所实行的审计。
其目的的主要是审查计划、预算、投资决策等是否切实可行。
1-审计理论与审计理论结构
周
莉
（6）三泽一模式
审 计 理 论
审计理论的固 有问题领域 非 会 计 问 题 领 域 法律的问 题领域 会 计 问 题 领 域 会计实务的 问题领域 会计理论的 问题领域
审计 理论
图1－4
三泽一模式图
周
莉
（7）我国学者对审计理论结构的有益探索
审 计 理 论
我国学者对审计理论结构的探索始于20世纪90年代 初期。主要表现在：
审计人员在实施审计过程中事实上的独立性； 审计人员在作为一种职业团体的外观上的独立性。
道德行为：独立审计师应承担的一种直接产生于他的职业地位 的责任 审计的展望
周 莉
2 审计理论研究的里程碑
审 里程碑之一：《审计理论结构》的出版 计 主要贡献： 指出了审计理论研究的重要性。（“审计要成为一门真正的科学， 理 就必须探求一套相应的、坚实的审计理论。否则，审计就只是一 论
周 莉
2 审计理论研究的里程碑
审 计 理 论
里程碑之二：《基本审计概念说明》的出版
该书明确指出了审计的定义，认为审计是一个系统的过程， 它客观地搜集和评价有关经济活动与经济事项认定的证据， 以便证实这些认定与既定标准的吻合程度，并将其结果转达 给有关利害关系人，因而审计的作用在于帮助使用者判断信 息，即具有验证职能。 会计与审计的关系： 会计的目的在于提供有关资源利用、管理、控制和报告的 信息；审计的目的在于确定被审计信息与既定标准之间的 符合性程度。 会计的方法主要包括经济信息的计量、描述和解释，并以 财务报表的形式将结果传递给使用者，所以会计是形成有 用的、可数量化经济信息的创造过程。审计的方法主要是 收集和评价与审计目的相关的证据并以审计报告的形式将 结果传递给使用者，所以审计是形成有用的、判断性信息 的评价过程。审计一般不创造新的经济信息，但可以增加 会计所创造经济信息的价值。
审计理论
审计理论
·第二座里程碑：
— 1972年，美国会计学会（AAA）审计概念委员会发表了《 基本审计概念说明书》（A Statement of Basic Auditing Concepts），构建了“审计假设－审计原则－审计准则” 的理论模式，阐述了审计的含义、审计与会计的关系、审 计作用、审计职能、收集和评价审计证据的理论依据与方 法论、审计过程发生差错的可能性、审计报告和意见的传 递等方面的内容，其中涉及的许多重要的审计概念至今被 广为引用。
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3
审计理论
第一节 审计的产生与发展
• 一、审计产生的前提条件
审计是在企业的所有权和经营权分离后所形成的受 托经济责任关系下，基于经济监督的客观需要而产生的。
受托经济责任关系的确立是审计产生的前提条件。
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审计理论
背景：
随着企业规模的不断扩大，企业所有者拥有很多财产
前提。
产生的原因及其运动规律做出推测性的解释，简言之，审 计假设是指关于审计的科学猜测或设想。
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审计理论
• 审计假设有两层含意： – 一是指无需证明的“当然”之理，可作为逻辑推理的 出发点.
– 二是指人们在已掌握的知识基础上，对观察到的一些 新现象做出理论上初步说明的思维形式，是有待于继 续证明的命题.
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审计理论
• 汤姆·李 模式
• ①审计依据假设 a.企业对外提供的会计信息缺乏足够的可信性，股东和 其他报告使用者没有充分的理由相信这些会计信息； c.提高企业财务报表中会计信息的可信性是审计的最基 本任务； d.审计是提供会计信息可信性的最佳手段； e.通过审计，会计信息的可信性是可以提高和验证的； f.与企业有利害关系人对会计信息的可信性是持怀疑态 度的;
审计理论要点
审计理论部分一、审计理论的内涵（结构、框架）1．审计动因的理论，导出审计理论定义和受托责任。
2．审计主体的理论，导出独立性等基本概念。
3．审计客体的理论，导出审计对象等概念。
4．审计主客体关系的理论，导出审计职能、委托和授权概念5．审计运行的理论，导出审计目标、规范、证据、程序、结果等。
进一步讨论独立性、职业谨慎、重要性、审计风险、内部控制、测试等重要概念。
二、审计的基本概念*（一）审计产生与发展的根本原因：受托责任关系1．概念：审计关系是指审计授权或委托人、被审计人、审计人之间的关系；受托责任关系是指审计授权或委托人与被审计人之间的关系。
2．受托责任关系与审计关系的关系。
审计人被审计人<————审计授权或委托人————>3．受托责任关系的特征。
(1)资源经管权的转移。
（由委托方转到受托方）受托责任关系的核心和本质内容。
（2）关系确立意味着委托方给予受托方权利、受托方对委托方承担一定义务与责任关系的确定。
（3）受托责任通过法律、规章、契约等有效形式加以体现，使其能够具体运作。
（4）受托责任的履行情况应该可以计量。
（二）审计的本质：独立性。
一是实质独立性，主要指审计师的一种精神态度，即在工作中不使自己的判断受他人左右，不受个人偏见与杂念的影响，完全客观公正地形成审计意见；二是形式上的独立性是指审计师在组织地位与客户关系方面应独立于会计报表编制人，从而保证审计工作客观公正。
二、审计的理论框架（一）审计主体的基本特征：独立性和权威性。
独立性与权威性是相辅相成的。
权威性是保证审计独立性的必要条件，而独立性也是权威性的基础。
国家审计权威性最高，表现在：（1）强制性审计（2）强制执行审计决定。
（二）审计主客体之间的关系。
恰当的审计主客体关系的形成，是顺利完成审计工作的保证。
审计主客体形成的方式不同，审计主客体的关系也就存在一定的差异。
要规范审计主客体之间的关系，必须结合其形成方式从以下几个方面进行：1．涉及委托方式的，必须在审计业务约定书中明确规定当事人的权利与义务。
第2章 审计理论与审计理论结构(更新)
❖ ⑸ 增强审计报告的有用性。在审计报告的编 写过程中，也需要审计理论的指导，这有助 于审计报告的使用者或利害关系者集团了解 审计实务与审计报告的一些基本概念和原理， 从而增加对审计工作和审计报告的信任。
❖ 总之，有效的审计实务是建立在健全的 审计理论基础之上,而审计理论需要接受审计 实务的检验。
❖ ⑵ 审计理论与审计实务是矛盾的统一体。一方面，审计理 论与审计实务相互依存。审计理论用来指导审计实务，同时， 审计实务也为审计理论提供生存的土壤。另一方面，审计理 论与审计实务又相互制约。审计理论必须以审计实务为基础， 并正确地反映审计实务。同时，审计实务工作又需要审计理 论来指导，为其提供各种方法、技术等工具。
❖ （2）历史研究方法：世界审计史、中国审计史， 运用经典的历史研究的方法。
❖ （2）档案研究方法：对相关的重要审计论
❖ 著和审计职业组织公告等文献档案进行综述---王光 远：管理审计理论。
❖ （3）比较研究方法：娄尔行开创的比较会计研究， 萧英达《国际比较审计》开展理论研究
❖ 2、审计理论的实证研究方法： ❖ 步骤：
根据词义学家的解释，我们可以得出“理论”至 少包括以下四个方面的特征： ❖ ⑴ 理论是从实践工作中概括出来的,没有实践工 作就不可能形成理论。 ❖ ⑵ 理论是对某一方面知识的概括和总结。 ❖ ⑶ 理论是结论性的认识，它能够用来指导实践 工作。 ❖ ⑷ 理论是抽象的、普遍性的,但其起点和终点又 是具体的。
❖ 其次,审计理论应具有前瞻性。它不但能指导、规范 现实的审计工作,而且能预测审计的发展趋势,合理 解释审计实践中出现的新问题,并为这些问题的解决 提供科学的思路和方法。
❖ 再次,审计理论同时具备发展和稳定两个特性。所谓 发展就是指审计理论应当可以伴随环境的变化和人 们对审计的认识水平的不断提高而向前演进。所谓 稳定则是指在一定的环境和时间内,审计理论一旦形 成,就趋向于保持这一状态。只有不断的向前发展才 能保持理论的先进性,而保持相对的稳定才能有效的 指导、解释审计实践。
审计理论结构 (2)
莫茨和夏拉夫在《审计理论结构》一书中提出以“抽象科学的核心”为审计理论体系研究的起点，然后依次推导出审计假设、审计概念、审计规则和实际运用，从而形成五要素的审计理论体系模式。
这“抽象科学核心”即指数学、逻辑学和形而上学等相关知识领域的核心，也就是哲学基础。
该论点是从哲学的高度来开展审计理论体系的研究，在当时审计理论研究十分匾乏的条件下，从哲学起点开展审计研究是具有重大意义的，因为哲学是一切科学的基础。
但从现在看来，若以哲学基础作为审计理论体系研究的起点则显得过于抽象，使着手范围太泛而使研究内涵不易确定。
《审计理论结构》一书共十章，第一张讲述了审计理论的现状及问题，并进一步提出了研究审计理论（哲学）的必要性和重要性。
第二章则主要论述了审计方法论，通过对科学的研究态度和科学的方法论程序的一个讲解引出审计的态度和审计的方法论程序问题。
第三章则重点讲述了审计假设。
莫茨和夏拉夫强调假设是建立任何理论结构的基础，故而审计要发展其理论首先必须形成自己理论的基本假设。
第四章探讨了审计理论中的概念。
提出了审计学与其他众多领域中的一个重要区别，即审计学不仅关心审计概念是什么，而且关心审计概念应该是什么。
第五章到第九章则分别论述了审计中的五个重要概念——证据、应有的审计关注、公允表达、独立性以及道德行为。
在最后一章中，莫茨和夏拉夫对审计的未来发展提出了他们自己的一些观点，指出审计是集合科学与应用科学的综合，其完整的理论体系应包含五个层次，后人可以参考这五个层次来完善审计理论体系。
莫茨和夏拉夫在《审计理论结构》一书中提出了由基本哲学、审计假设、审计概念、应用标准和实务应用领域五部分组成的审计理论结构（如图1）。
其中，基本哲学涉及到审计决策的科学方法；审计假设是一种信念，是指导行动的根据；审计概念是把理论组织起来的中心，可帮助人们把理论要素加以归类；应用标准是衡量审计质量的尺度，为审计行为提供指南。
莫茨和夏拉夫的审计理论结构框架，奠定了后来学者研究的基础，但是他们所提出的审计理论结构也存在一定的不足。
审计理论和审计理论结构共31页
6、纪律是自由的第一条件。——黑格 尔 7、纪律是集体的面貌，集体的声音， 卡连柯
8、我们现在必须完全保持党的纪律， 否则一 切都会 陷入污 泥中。 ——马 克思 9、学校没有纪律便如磨坊没有水。— —夸美 纽斯
10、一个人应该：活泼而守纪律，天 真而不 幼稚， 勇敢而 鲁莽， 倔强而 有原则 ，热情 而不冲 动，乐 观而不 盲目。 ——马 克思
1、最灵繁的人也看不见自己的背脊。——非洲 2、最困难的事情就是认识自己。——希腊 3、有勇气承担命运这才是英雄好汉。——黑塞 4、与肝胆人共事，无字句处读书。——周恩来 5、阅读使人充实，会谈使人敏捷，写作使人精确。——培根
审计理论结构
审计理论结构一门学科理论的逻辑起点对该学科其他理论要素的建立和发展以及整个理论结构的构建起着基础性、决定性的作用，因此，审计理论结构逻辑起点的确定就成为审计理论结构构建的关键问题。
但是这个问题至今尚未真正得到解决。
究其原因，我们认为是对理论结构逻辑起点的一般性特征没有准确的把握，从而导致了审计理论结构逻辑起点选择与确定的不当。
本文拟从分析理论结构的一般性特征入手，揭示审计理论结构的逻辑起点。
从哲学的角度讲，逻辑起点指从抽象上升到具体全过程出发点的概念、范畴或判断，也称为上升的起点。
这里的抽象是思维中的抽象，是反映客观事物一般属性和关系的抽象规定，具有相对简单性和相对隔离性，思维抽象揭示了客观事物的第一层本质；这里的具体是思维中的具体，是客观事物各种一般规定性统一的反映形式，它再现了客观事物的整体，思维的具体则揭示了客观事物的第二层本质和更深层本质。
逻辑起点具有如下特征：第一，它的实质内容表现为该体系中最抽象、最一般、最简单的思维规定。
第二，它是自己所处体系中的直接存在物，即它必须是不以该体系中任何其他范畴为中介和前提的范畴，而任何其他范畴却必须以它为基础和依据。
第三，它应该揭示“细胞”形态的内在矛盾以及对象整体的一切矛盾萌芽。
即是说，起点范畴本身所包含的矛盾是整个范畴体系运动、发展的内在动力和源泉，整个体系也不过是这些矛盾在各种条件下合乎逻辑的“生长”和运动。
第四，它与形式逻辑系统中的公理不同，它既不是任意的和暂时承认的东西，也不是随便出现和姑且假定的东西，而是为后来的事物运动过程所证明把它作为逻辑开端是正确的。
第五，从最一般的意义上讲，逻辑起点范畴作为它所在系统中的一个基本要素，同整个体系发生着多方面的联系。
这种联系的方式如何，不仅规定着整体的本质，而且也规定着起点范畴在该体系中所处的地位和所起的作用。
在已有的研究成果中，所确定的逻辑起点诸如审计假设、审计环境、审计目标、审计本质等均不具备上述特征。
审计理论体系结构
审计理论体系结构体系一、我国审计理论结构体系内容审计理论体系是反映审计研究对象而形成的概念、范畴、判断、推理的体系，是一个具有层次性结构的系统。
我国的审计理论结构大致可以划分两个层次：审计基本理论和审计应用理论。
1、审计基本理论审计的基本理论是研究审计的本质、一般规律或基本原理，探求能解释审计实践普遍本质和发展规律的知识体系，在审计理论体系中处于基础地位，其科学水平决定着审计理论体系的水平。
它包括审计本质、审计假设、审计环境、审计目的和审计规范等内容。
审计基本理论的研究对象是审计实践的一般过程和审计认识的一般方法，而不是具体的审计实践和特殊的过程，其研究任务或目的，是解决如何正确认识审计实践和从一般意义上组织审计实践活动所涉及的审计实践要素的基本问题。
审计基本理论研究的某项重大突破，常常给整个审计理论和实践的发展带来大的变革。
审计本质反映了一种受托的经济责任关系，这种关系又是审计存在的重要条件。
将审计环境和审计假设作为审计理论研究起点纳入审计理论结构图中，表明审计产生于社会环境的客观需要，审计环境的优劣反映了社会经济生活对审计的需求程度，审计假设是科学研究的先导，是审计理论结构的基石，它确定了审计研究的前提。
审计假设对多变的审计环境中最可能发生的事情和关系和一般规律进行了设定，说明审计假设与审计环境是息息相关的，离开了审计环境，审计假设成为空中楼阁，同样审计假设研究的目的是为了指导实践而进一步改造审计环境。
审计目标的确定是一种主观见之于客观的行为，是审计本质与特定的审计环境相互作用、互动的结果。
审计规范是审计本质与内涵的扩展，它必须与特定的审计环境相适应。
2、审计应用理论审计应用理论是审计基本理论在具体审计实践中运用的知识体系，它是关于处理具体审计工作时应遵循的原理、原则、程序和方法的知识体系。
它介于审计基础理论和具体审计实践活动之间。
通过对审计应用理论的研究，可以使审计基本理论问题的研究与审计实践的联系更加紧密，从而提炼出更为完善、科学、合理的审计基本理论，使之不断更新和突破。
审计理论结构图及文字说明
课程作业课程名称：审计专题专业班级：作业项目：审计理论结构图文及文字说明小组成员：学生学号：分工：所属院部：指导教师：20 ——20 学年第学期审计理论结构图审计环境方法 检查、监盘、观察、查询、函证、计算和分析性复核 审计环境报告 项目报告 期间报告 审计环境假设 责任关系假设 正当怀疑假设 可确认假设 独立性假设 有效性假设 审计环境目标 真实性 合法性 效益性 审计环境本质 预防 揭示 抵御 免疫系统 审计环境文字说明一、审计本质具有两方面涵义：其一是指审计是一种经济监督活动，经济监督是审计的基本职能；其二是指审计具有独立性，独立性是审计监督的最本质的特征，是区别于其他经济监督的关键所在。
（一）独立性特征独立性是审计的本质特征，也是保证审计工作顺利进行的必要条件。
国内外审计实践经验表明，审计在组织上、人员上、工作上、经费上均具有独立性。
（二）权威性特征审计的权威性，是保证有效行使审计权的必要条件。
审计的权威性总是与独立性相关，它离不开审计组织的独立地位与审计人员的独立执业。
各国国家法律对实行审计制度、建立审计机关以及审计机构的地位和权力都做了明确规定，这样使审计组织具有法律的权威性。
我国实行审计监督制度在宪法中做了明文规定，审计法中又进一步规定：国家实行审计监督制度。
国务院和县级以上地方人民政府设立审计机关。
审计机关依照法律规定的职权和程序，进行审计监督。
（三）公正性特征审计人员理应站在第三者的立场上，进行实事求是的检查，做出不带任何偏见的、符合客观实际的判断，并做出公正的评价和进行公正的处理，以正确地确定或解除被审计人的经济责任，审计人员只有同时保持独立性、公正性，才能取信于审计授权者或委托者以及社会公众，才能真正树立审计权威的形象。
二、审计目标是指人们在特定的社会历史环境中，期望通过审计实践活动达到的最终结果，或者说是指审计活动的目的与要求。
一般来说，各类审计目标都必须满足其服务领域的特殊需要，无论是国家审计、内部审计还是社会审计，它们都具有各自相对独立的审计目标。
高级审计实务课后题答案
第1章审计的供求分析★讨论题参考答案：法定审计最早可以溯源到英国1844年《公司法》，首先提出账目审计的概念，1900年《公司法》全面建立强制审计制度。
英国的相关公司法明确了财务报表审计的目的、职能以及审计师的职责等。
当前，世界各国明确规范了注册会计师法定审计的相关法律，包括商法、证券法、会计法等不同形式。
各国关于法定审计范围的规定大体有两种模式：第一种是以英国、澳大利亚、新加坡等为代表的全面审计型，它们对公司法下的各种公司都实行强制审计。
第二种是以德、法等大陆法系国家和美国为代表的部分审计型，即只使部分公司负有法定审计的义务。
对负有法定审计义务公司的范围确定大体有公司的组织形式、公司营业的性质和公司的规模三个标准。
从组织形式来看，股份有限公司特别是其中的上市公司，在各国都被纳入法定审计的范围之内。
这类公司通常规模也比较大，对社会经济、政治生活的影响也比较大。
在有限责任公司中，被列入法定审计范围的通常是规模较大的企业以及从事金融类业务的企业。
此外，考虑到中小有限责任公司股东之间也可能存在的冲突，一些国家规定，当有限责任公司中一定股权比例的股东提出要求时，公司也必须聘请注册会计师来审计。
除了各国相关法律明确规定之外，各种社会经济主体可能存在自愿性的对于注册会计师审计服务的需求，这就是自愿性审计需求。
在我国的上市公司，除了进行强制性的中报审计外，部分上市公司还自愿进行了中报审计。
学术界先后对上市公司自愿进行中报审计的需求动机进行了多方面分析。
非上市公司出于某些目的，也有可能聘请注册会计师提供审计服务。
由于信息不对称以及企业所有权和经营权的分离，公司的股东和债权人不能直接参与经营，为了保护自身的经济利益，专门聘请独立于公司所有者和经营者的审计师对公司的账目进行审核，以查实公司提供的财务信息。
这就是早期的自愿性审计需求。
18世纪下半叶至19世纪末，在欧洲工业革命的促进下，产业规模日益扩大，企业开始大量涌现，并诞生了股份有限公司。
论审计学的理论结构
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授 权 或 委托 审 计 人 对 下 属 主 管 人 或 经 管 人 实行 审 计 的 审 i十关 系
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述 一
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审计 理 论 的 起 点
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公认 会计 准 则 财 务报 表 可 以 恰 当 反 映 企 业 的 财 务 状 况和 经 营 成 果
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济 责 任 而必 须 接 受 审计 人 审 查 监 督 从 而 证实 经 济 责
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审计学原理框架
目录第一章审计的产生与发展 (1)(一) 产生原因 (1)(二) 发展历程 (1)(三) 我国的审计发展 (1)第二章审计的本质和体系 (2)(一) 审计的定义 (2)(二) 审计的主体 (2)(三) 审计的本质 (2)(四) 审计对象（审计主体） (2)(五) 审计依据 (2)(六) 审计的基本目的 (2)(七) 审计的特征 (2)(八) 审计的职能 (3)(九) 审计的最终目的 (3)(十) 审计体系 (3)第三章审计规范 (4)第一章审计的产生与发展(一)产生原因审计是在财产所有权与经营管理权相分离以及多层次经营管理分权体制所形成的经济责任关系（受托经济责任关系是因财产权利的分割而产生的社会关系，当财产的所有者将财产托付给他人经营或管理时，所有者就成为委托人，而接受财产者就成为代理人）下，基于经济监督的需要而产生和发展起来的，为确认和解除责任者所负经济责任的一项经济监督活动。
所有权与经营权的分离。
(二)发展历程表1(三)我国的审计发展中国古代政府审计是随着专制主义中央集权逐渐发展起来的，随着君权的强化，审计的职权也不断加强，近代民国时期的审计制度借鉴了西方的审计制度，审计逐渐走上法制化和规范化的道路。
1918年9月7日，北洋政府农商部颁布施行中国第一个会计师法规——《会计师暂行章程》，规范了会计制度。
1921年谢霖在上海成立了第一家会计师事务所——正则会计师事务所。
1983年审计署成立，随后颁布相关法规。
1987年中国内部审计是协会成立。
第二章审计的本质和体系(一)审计的定义审计是由专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位在一定时期收集和整理证据，以判明有关资料与既定标准的符合程度，并出具审计报告的具有独立性的经济监督、评价鉴证活动，其目的在于确定、解除被审计单位的受托经济责任、加强对被审计单位的管理、控制。
(二)审计的主体审计的主体是审计活动的从事者，包括审计人员和审计组织。
(三)审计的本质审计的本质就是一种受托责任的检查手段或过程。
审计学ppt第2章
非鉴证类业务： （1）商定程序业务
特点：①业务的性质 ②使用的程序 ③保证程度 ④报告的出具和使用
商定程序业务会涉及到三方关系人，且需要 出具审核报告。它是非鉴证类业务中的特例。
（2）代编财务信息
特点：①属于非法定业务 ②不要求具有独立性 ③不对代编的财务信息提供任何程度的保证
在代编业务的约定书中，必须明确指出 注册会计师不对代编的信息质量负责。
➢ 对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计；
➢ 对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效 性以及风险管理进行审计；
➢ 对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计； ➢ 法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构
要求办理的其他审计事项。
3、内部审计机构的权限
➢ 要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计划、 预算执行情况、决算、会计报表和其他有关文件、资料；
➢ 政府部门管理的和社会团体受政府委托管理的社会保障 资金、社会捐赠资金、环境保护资金及其他专项资金的 收支状况。
➢ 国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支。 ➢ 领导和管理下级审计机关的审计工作。 ➢ 指导和监督内部审计机构的工作和监督注册会计师审计
组织的审计业务质量。
3、我国国家审计机关的权限
鉴证业务：是指注册会计师通过对鉴证对象在所有重 大方面是否符合既定的标准进行查证，以增强鉴证对 象可信性的业务。包括审计、审阅和其他鉴证业务等 业务类型。
非鉴证业务：是指注册会计师为客户提供有关管理建 议与技术咨询等方面的业务。包括商定程序、代编财 务信息、税务服务、会计服务和管理咨询等业务类型。
鉴证类业务：
第二章 审计组织
第一节 审计组织体系概述 第二节 审计机构 第三节 审计人员
审计理论结构ppt
审计本质与审计理论结构
•
综上所述的审计本质的信息论、代理论和保 险论都是与社会客观环境相联系,把审计置于社会 结构中作考察。
审计目标与审计理论结构
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审计目标是指审计行为意欲达到的理想境地 或状态,它是审计环境对审计系统要求的反应,也是 审计本质与特定审计环境相互作用、互动的结果。
审计目标是一多维的目标体系,可分解为财务审计目标、 管理审计目标等。
审计环境
审 计 理 论 结 构
审计本质
审计目标
审计假设 审计概念 审计准则 审计程序方法 审计报告
理解
• 各个因素及整个结构系统受到包括政治、哲学、经济、 文化、法律、科学发展、相关知识(会计、统计、数学、 方法论等)的影响;
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随着社会经济的发展,框架中各因素的内容及因素层次 会发生变化。所以审计理论结构是发展的、变化的,需要 审计学术界进行不懈的研究、思考来使之适应时代的需要。
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审计目标与审计理论结构
• 因为需要评价的受托经管责任范围的扩大,审 计目标从合法合规性审计拓展到现在包括合法性、 经济性、效率性、效果性等的多维审计目标体系。 同时尽管审计目标响应审计环境的要求作了扩展.
然而这些目标均未偏离审计作为一种确保受托 责任有效履行的社会控制机制这一本质。“
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审计目标与审计理论结构
审计本质与审计理论结构
• 审计本质是一定社会环境或条件下,审计在达 到审计目标、实现其职能后对社会所产生的影响。 它反映了社会对审计的客观要求,是人们运用社会 科学和自然科学的推理而得出的对审计的认识。 由于人们在不同历史条件下的观点不同、研究的 方法有异,所以审计本质的理论从传统的查账论发 展为信息论、代理论、保险论。
审计假设与审计理论结构
审计理论与审计结构综述
审计定义的推导
评价过程的步骤
• 确定评价过程的目的 • 建立或接受一批或系统的规范标准 • 通过收集证据确定各事件状态 • 进行事实比较，观察系统之间的趋同或离散可能
原因及可能的结果 • 意见或判断 • 报告结论和结果
审计定义的推导
• 初步结论：人类的评价活动 • 此概念太宽和一般化，需要引进评价的目
审计的科学性质
审计的集合科学性质
• 集合科学使用了其它科学的方法和许多原理，但 是却对有关论题进行了独特的解释，取得了独立 的地位
• 审计具有集合科学的性质，从其他学科中吸收养 分，并不完全是任何更大领域的一部分
• 举例
审计的科学性质
审计的应用科学性质
• 应用科学是不同特殊科学的独立部分，又是从若 干与实际生活，尤其是方法、技术密切的科学中 吸取原理组成的
审计理论
第一章
定义和基本假设
本章内容
审计的定义 审计与信息传输 审计基本假设
一、审计的定义
✓对审计的几种描述 ✓审计定义的推导 ✓逻辑上的审计定义
对审计的几种描述
• 记录或支付以前对单据所做的审查（凭证审计） • 评价或调查以确定是否执行了规定的程序（内部
程序审计） • 有记账以外的人员检查其记录（所得税审计、工
二、作为知识领域的审计
✓审计与会计 ✓审计的科学性质 ✓审计的层次 ✓审计的知识体系
审计与会计
• 审计最初作为会计的一部分而存在，但正在迅速 的达到一门独立科学的地位
• 审计从其他领域引入许多东西，甚至超过了从会 计中吸收的东西
• 把审计作为会计的分支是完全错误的，审计与会 计有关，但性质上是根本不同的，它们只是事务 上的同事关系，并不存在血缘关系
第2章审计理论与审计理论结构
2.4审计理论结构的构建
• （2）全局性原则 - ①审计理论结构应从审计机制运行的角度出发，对这一 事物从不同的侧面和层次进行全面的描述。 - ②审计理论结构是对审计要素诸多特征的概括和描述。
第2章审计理论与审计理论结构
2.4审计理论结构的构建
• （3）逻辑性原则 - ①审计理论结构必须保持思维逻辑的一致性。 - ②审计理论结构必须达到内在的简要性，也就是说，审 计理论结构构建时，要在逻辑上表达出一种简洁、扼要 的形式。 - ③审计理论结构内部的逻辑组织和推演能力。 - ④审计理论结构必须保持一定的层次性。
有用的见解
第2章审计理论与审计理论结构
2.2审计理论研究的里程碑
ü 2.2.3里程碑之三：《审计理论——评价、调查和判 断》的出版
• （1）从信息论的角度对审计理论进行全面的研究 • （2）明确了理论概念和结构 • （3）进一步区分了审计调查和查询
第2章审计理论与审计理论结构
2.3审计理论结构的逻辑起点
第2章审计理论与审计理论结构
2.4审计理论结构的构建
• （2）审计基本理论 - 审计基本理论具有以下特征： - ①高度的抽象性。 - ②普遍的适用性。 - ③严密的逻辑性。
• （3）审计规范理论 - 这种理论的主要特征表现为： - ①规范性。 - ②权威性。 - ③指导性。
第2章审计理论与审计理论结构
ü 2.3.2不同逻辑起点的分析与考察
• 对不同的逻辑起点进行具体分析，可以得出以下几种观点： • （1）审计假设导向型
- 这种观点是从审计假设出发，在审计假设的基础上推导 出审计原则，然后用它们来指பைடு நூலகம்审计准则，审计假设和 审计准则共同构成了审计理论结构的理论基础和概念体 系。
第一讲-审计理论结构共124页
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❖ 第三座里程碑：
1978年美国尚德尔(Schandel)《审计理论—评价、调查 和判断》(Theory of Auditing: Evaluation，Investigation and Judgement)
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❖ 1988年戴维•弗林特（David Flint）则在《审计哲 学与原理导论》（The Philosophy and Principles of Auditing：An Introduction）
❖ 建构了“本质与目标—假设—概念—标准”理论模式 ❖ 同时形成了具有突破意义的研究成果——审计控制
❖ 概念是从观察和经验中归纳出的抽象形态， 是经过反复推敲和严格检验、逐步形成的、 经得起实践考验的通则
❖ 概念的形成是一个不断认识、深化的过程 ❖ 概念的作用：
辨别事物的异同 沟通交流的手段 架构理论与实践的桥梁
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1、受托责任概念
受托责任是审计产生的基础 ❖受托责任产生于委托代理关系，委托代 理关系因所有权和经营权分离而产生。 ❖委托代理关系中存在着信息不对称：在 商业交往中某些参与方拥有比其他参与 者更多的信息优势。 ❖信息不对程导致两种后果：逆向选择和 道德风险。
采取什么样的检查方式来确定该收入额的正确性？ 能否保证检查结果绝对正确？为什么？ 注册会计师应具备什么条件以取信于委托人？
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❖ 采用的验证方法取决于李放的经营性质和记录销售额的方法
❖ ◆采用电子收银机，审计人员将重点审查流程是否运行良好， 重点查明收银机运转是否正常。但有时无法保证全部收入都 记入到收银机内
审计理论及审计理论结构共35页文档
16、业余生活要有意义，不要越轨。——华盛顿 17、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。——罗素·贝克 18、最大的挑战和突破在于用人，而用人最大的突破在于信任人。——马云 19、自己活着，就是为了使别人过得更美好。——雷锋 20、要掌握书，莫被书掌握；要为生而读，莫为读而生。——布尔沃
审计理论及审计在 我们的 后面。
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7、心急吃不了热汤圆。
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8、你可以很有个性，但某些时候请收 敛。
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9、只为成功找方法，不为失败找借口 (蹩脚 的工人 总是说 工具不 好)。
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10、只要下定决心克服恐惧，便几乎 能克服 任何恐 惧。因 为，请 记住， 除了在 脑海中 ，恐惧 无处藏 身。-- 戴尔． 卡耐基 。
END
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四、关于审计理论涵义的思考
首先,指导、解释审计活动,实现审计目标是审计理 论的终极目的。虽然审计理论产生于审计实践活动, 但是它必须高于实践,是审计程序、审计方法的制定 基础,是检验审计活动正确与否的标准。审计理论的 内容和结构要围绕审计理论的目标进行确定和组织。 这就决定了审计理论必须具有解释当前审计实践的 现实状态,并预测和指导未来审计发展趋势的功能。 其次,审计理论应具有前瞻性。它不但能指导、规范 现实的审计工作,而且能预测审计的发展趋势,合理 解释审计实践中出现的新问题,并为这些问题的解决 提供科学的思路和方法。
具体考察理论的建立过程：首先需要确定研究对象，然后 收集和整理数据并进行分析和推理，最后得出结论。
当然，为了确保该过程实现其目标，需要做出一些假设。 一方面，理论的建立过程是对现象（或数据）之间的内部联 系进行观察、分析和推理的过程；另一方面，该过程也是一 个对各种现象（或数据）进行“浓缩”、“提炼”的过程， 从而使得人们对复杂的现实世界能够有一个清晰的理解。
具体包括：
⑴ 解释审计的职责和范围。在不断发展变化 的社会经济环境下，首先要依据审计理论确 定审计的职责和范围，如审计的基本目标是 什么，审计报告的使用者有哪些，审计师应 就哪些方面发表意见，如何收集审计证据、 发表审计意见等。 ⑵ 指导审计准则和审计程序的制定。负责 制定审计准则和审计程序的政府机构、专业 团体及事务所的管理人员必须正确理解审计 理论，以审计理论作为制定准则和程序的依 据。
（蔡春的观点）所谓审计理论即是一套用以 解释、指导（或预测）审计行为活动（即审 计实践）的系统化合理性化的命题。其含义 有： （1）内容是人们对审计行为活动（即审计实 践）这一客观事物的“系统化了的理性认 识”； （2）形式是以命题表现的对审计实践的理性 认识（命题是对判断的表述）； （3）基本功能有两个方面：解释功能；指导 （或预测）功能； （4）审计理论必须有一个框架结构或结构体 系。
第二节
审计理论研究的里程碑
一、早期审计基础理论与实务的著作
早在19世纪末20世纪初，就有诸多专家学者出版 了一批审计书籍，他们从不同的角度解答在审计实务 中出现的各种问题。 其中有代表性的有下面三个：
1、1881年，F．W．皮克斯利（英）编著《审计人员--他们的义务和职责》
主要内容：论述了《公司法》的历史、选举审计师的方法、 会计和审计法规、簿记理论与审计、审计基础理论、公司 发展的计算书的格式、资产负债表和利润表账户中的重要 项目、审计师的义务与职责等。 意义:是世界上第一部关于审计基础与审计实务的名著， 不仅创造性地提出了一系列的审计基础理论，而且在推动 审计理论的发展过程中，发挥着重要作用。
由此可见，理论的建立过程和实践工作之间存在着非常 紧密的联系，不断变化和发展的现实是理论建立的基础。理 论的可靠程度主要决定于它能否真实地再现不断发展变化的 复杂现实，决定于它能否准确地指导和预测现实的未来。
通过上述分析，我们认为审计理论是人们基于对审计实 务活动的认识，通过思维运动而形成的关于审计系统化的、 合乎逻辑的、合乎客观事物发展规律的理性认识，是由审计 的基本概念、基本原则、基本原理以及由此推演出来的派生 概念、原则、原理等内容所构成的审计知识体系。它不是以 人们的意志为转移，而是对审计实务进行认真地概括和总结 的产物。审计理论可分为两种：一种是描述性的，如种种审 计概念，另一种是规范性的，如审计标准和审计手续程序等。
1）问卷调查法 2）案例研究法 3）实验研究法----例如，通过实验调查投资者 对包含不同信息的审计报告的看法，形成了 “审计报告的符号与交流，形成著名的“符号 论”。 4）专家访谈论：对特定命题，请有相当资历 专家进行访谈得出研究结论。如台湾的马秀如 博士1996年《公开发行公司实施内部控制的研 究》就是访谈进行审计研究。 5）统计分析方法：李树华博士“上市公司 1997年度审计报告意见之实证研究”就是采用 统计分析方法。
第二节 审计理论研究的里程碑
1、里程碑之一：1961年，罗伯特. K. 莫茨教授(美) 与其学生侯赛因. A. 夏拉夫(埃及) 共同出版了《审 计理论结构》( The Philosophy of Auditing )
这本书有力地驳斥了某些人认为审计职业主要依靠审计 实务来保持地位，并没有科学的审计理论体系来支持的 论调； 是第一本从哲学的高度，系统地、科学地探求审计理论 的著作，标志着审计理论研究的开始。
内容：蒙哥马利提出了资产负债表审计的概念，他指出， 资产负债表审计指的是对资产和负债是否正确地反映了目 前真实财务状况的审计。
意义：这一观点的提出，有力推动了现代审计的发展。
二、早期审计研究的缺陷
没有对审计理论结构加以系统研究，也没有 真正建立审计理论体系，从而说明审计理论 研究仍然处于萌芽阶段
2、1892年，劳伦斯. R. 狄克西（英）编著《审计 学----审计人员的实务手册》
内容：根据英国的《公司法》和法院判决编著而成，
集中反映了当时英国审计思想和审计制度的精华
意义：现代审计理论的奠基著作之一，对审计理论的发 展产生了深远的影响。
3、1911年，R．H．蒙哥马利（美）《美国经营手册》 与1912年《审计学---理论与实务》
《审计理论结构》的主要内容
① ② ③ ④ ⑤ ⑥ ⑦ ⑧ ⑨ ⑩
审计理论探索 审计方法 审计假设 审计理论中的概念 审计证据 合理的职业谨慎和对内部控制的检查 适当反映 独立性 道德行为 审计的展望
重要结论：明确了审计和会计的关系
①
把审计当做会计的分支是完全错误的
审计是与会计有关的，因为审计人员首先应该精通会计，但是， 审计并不是会计的一部分。审计与会计之间的关系密切，但是它 们的性质是根本不同的，二者只是事务上的同事关系，并不存在 血缘关系
（李金华的观点）审计理论是研究审计产生、发展 及其工作规律的科学体系，其研究对象是不同审计 主体产生的动因，以及社会政治、经济、法律环境 和文化观念对审计的影响。它不仅要说明审计的本 职，审计产生的基础，审计的职能、对象、任务， 还要探求审计工作的规律。 （刘明辉的观点）审计理论是人们基于对审计实务 活动的认识，通过思维运动而形成的关于审计系统 化的、合乎逻辑的、合乎客观实务发展规律的理性 认识，是由审计的基本概念、基本原则、基本原理， 以及由此推演出来的派生概念、原则、原理等内容 所构成的审计知识体系。
⑶ 审计信息使用者所获得的审计信息是由审 计理论工作者或审计准则制定者(政府或专业 团体) 提供给他们的,如果审计信息提供者不 能正确认识审计理论和审计实务的发展方向， 审计信息使用者就不可能得到他们所需要的 审计信息，从而会大大降低审计信息的使用 效能。
三、审计理论的作用
通过对审计理论涵义的分析，可以看出审计理论的作用主要 表现在两个方面：一是解释现存的审计实务；二是预测和指 导未来的审计实务。即建立审计理论的主要意图是对现行的 审计实务进行批判和论证，而审计理论形成的主要动力来自 于须对审计师所做的和要做的事情提供证据的要求。
审计理论与审计实务的关系如下图所示：
环境 影响
审计理论
审计准则
抽象
概括
规范
建议
审计信息 使用者
审计实务
影响 环境
图2－1
审计理论与审计实务关系图
据此，我们还可以得出如下结论： ⑴ 审计理论、审计准则和审计实务的建立和发展，均要受 到外部环境（尤其是社会经济环境）变化的影响，同时也必 须能够满足社会上各个阶层或各个社会集团对审计信息的需 求。 ⑵ 审计理论与审计实务是矛盾的统一体。一方面，审计理 论与审计实务相互依存。审计理论用来指导审计实务，同时， 审计实务也为审计理论提供生存的土壤。另一方面，审计理 论与审计实务又相互制约。审计理论必须以审计实务为基础， 并正确地反映审计实务。同时，审计实务工作又需要审计理 论来指导，为其提供各种方法、技术等工具。
四、审计理论与实践应相互渗透融合
Байду номын сангаас
1、审计理论的研究方法： 规范研究法---审计活动应该是什么样 （1）哲学研究方法：理解、展望、洞察、想象， 采取分析方法、估价方法进行。 （2）历史研究方法：世界审计史、中国审计史， 运用经典的历史研究的方法。 （2）档案研究方法：对相关的重要审计论 著和审计职业组织公告等文献档案进行综述---王光 远：管理审计理论。 （3）比较研究方法：娄尔行开创的比较会计研究， 萧英达《国际比较审计》开展理论研究
二、审计理论的涵义 对于理论的涵义，人们的认识不尽相同。但 根据词义学家的解释，我们可以得出“理论”至 少包括以下四个方面的特征： ⑴ 理论是从实践工作中概括出来的,没有实践工 作就不可能形成理论。 ⑵ 理论是对某一方面知识的概括和总结。 ⑶ 理论是结论性的认识，它能够用来指导实践 工作。 ⑷ 理论是抽象的、普遍性的,但其起点和终点又 是具体的。
再次,审计理论同时具备发展和稳定两个特性。所谓 发展就是指审计理论应当可以伴随环境的变化和人 们对审计的认识水平的不断提高而向前演进。所谓 稳定则是指在一定的环境和时间内,审计理论一旦形 成,就趋向于保持这一状态。只有不断的向前发展才 能保持理论的先进性,而保持相对的稳定才能有效的 指导、解释审计实践。 最后,审计理论要有一个科学的框架结构。其结构要 遵从一定的逻辑顺序,各层之间有严格的先后次序, 但更重要的是这一结构要有利于审计理论对审计实 践指导作用的发挥和理论自身的发展。
3、问题： 如果政府公布了一项规定：要求审计师不但要审 查财务报告是否真实公允，而且必须对企业是否 有违法、违规行为发表意见，并为此承担民事责 任和刑事责任。对于这一规定，通常有哪些方面 的问题需要研究？