史上最详细现金流量表学习

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定义和分类
筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。
• 资本，既包括实收资本(股本)，也包括资本溢价(股本溢价)。 • 债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。
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基本要求——总额与净额
通常情况下，现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报， 从而全面揭示企业现金流量的方向、规模和结构。
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（一）销售商品、提供劳务收到的现金
本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应收票据”、 “应收账款”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收 入”科目的记录分析填列。 匡算公式： • 销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入×1.17(或+本期销项 税） + 预收账款本期增加+ 应收账款本期减少+应收票据本期减 少-应收票据贴现利息
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定义和分类
投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的 投资及其处臵活动。 • 既包括实物资产投资，也包括非实物资产投资。 • 长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有 期限在一年或一个营业周期以上的资产。 CAS 30.17：正常营业周期，是指企业从购买用于加工的资产起至 实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年。正常 营业周期不能确定的，应当以一年（12个月）作为正常营业周期。
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（二）取得投资收益收到的现金
本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，因债权性投资而 取得的现金利息收入。 包括： • 股权性投资现金股利； • 债权性投资现金利息收入； • 投资目的的定期存款产生的利息收入； • 包括在现金等价物范围内的债券性投资的现金利息收入？ • 股票股利？
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（一）收回投资收到的现金
本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性 金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等 而收到的现金。 包括： • 债权性投资收回的本金； • 股权性投资收回的本金。 • 债权性投资收回的利息？ • 处臵子公司及其他营业单位收到的现金净额？ 本项目可以根据“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可 供出售金融资产”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存 款”等科目的记录分析填列。
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（五）支付给职工以及为职工支付的现金
本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬” 等科目的记录分析填列。
匡算公式： • 支付给职工以及为职工支付的现金=应付职工薪酬借方发生额合 计-支付给在建工程人员的工资、社保、公积金、商业保险、补 偿等
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（六）支付的各项税费
本项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税 费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金。
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（二）收到的税费返还
本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、 所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。 • 补贴收入中收现的税费返还； • 收到的出口退税。
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（三）收到其他与经营活动有关的现金
反映企业除上述各项日外，收到的其他与经营活动有关的现金。 包括： • 罚款收入、捐赠收入； • 经营性往来款（总额/净额？）； • 履约保证金； • 经营租赁固定资产收到的现金； • 投资性房地产收到的租金收入（若系主营业务？）； • 流动资产损失中由个人赔偿的现金收人； • 除税费返还外的其他政府补助收入等； • 银行存款利息收入？
现金流量表准则详解
目录
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准则框架体系 定义、分类和基本要求 经营活动现金流量 投资活动现金流量 筹资活动现金流量 汇率变动对现金的影响 间接法 实务问题分析
准则框架体系
现金流量表准则共6章19条
第一章 总则：现金流量表及现金、现金等价物的定义
第二章 基本要求：类别划分、总额与净额列报、汇率折算 第三章 经营活动现金流量：直接法及经营活动的含义、信息来源、 应当单独列示的项目 第四章 投资活动现金流量：投资活动的含义、应当单独列示的项目 第五章 筹资活动现金流量：筹资活动的含义、应当单独列示的项目 第六章 披露：间接法、子公司信息、重大投资和筹资活动、受限
包括： • 支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴、其他费用等； • 为职工支付的医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险基金、补 充养老保险、住房公积金； • 为职工交纳的商业保险金； • 因解除与职工劳动关系给予的补偿； • 现金结算的股份支付； • 企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等； • 为离退休人员支付的现金？ • 支付的个人所得税？ • 支付给在建工程人员的工资及社保等费用？
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定义、分类和基本要求
现金流量表 现金和现金等价物 经营活动、投资活动、筹资活动 总额与净额列报
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定义和分类
现金流量表 现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入 和流出的报表。 CAS 31.2
CAS 30.7：除现金流量表按照收付实现制原则编制外，企业应当按 照权责发生制原则编制财务报表。 现金流量表以现金及现金等价物为基础编制，划分为经营活动、投 资活动和筹资活动，按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的 盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。
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投资活动现金流量
投资活动产生的现金流量有关项目：
• （一）收回投资收到的现金； • （二）取得投资收益收到的现金； • （三）处臵固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金 净额； • （四）处臵子公司及其他营业单位收到的现金净额； • （五）收到其他与投资活动有关的现金； • （六）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金； • （七）投资支付的现金； • （八）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额； • （九）支付其他与投资活动有关的现金。
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（一）销售商品、提供劳务收到的现金
本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收 入和应向购买者收取的增值税销项税额。 包括： • 本期销售商品、提供劳务收到的现金（减去本期销售本期退回 的商品支付的现金）； • 前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（减去前期销售本期 退回的商品支付的现金）； • 本期预收的款项； • 企业销售材料收到的现金； • 代购代销业务收到的现金。
本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现 金。
包括： • 罚款支出、捐赠支出； • 支付的差旅费、业务招待费、保险费； • 经营租赁支付的现金 • 用于支付存货采购的承兑汇票保证金； • 经营性往来款（总额/净额？）。 匡算公式： • 支付其他与经营活动有关的现金=营业外支出、销售费用、管理 费用（减：折旧、 摊销、工资薪金、税金、坏账准备、减值）+ 其他应收款增加+其他应付款减少
下列各项可以按照净额列报： • 代客户收取或支付的现金。
• 周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。 • 金融企业的有关项目，包括短期贷款发放与收回的贷款本金、 活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向 其他金融企业拆借资金、以及证券的买入与卖出等。
− 旅游公司代游客支付的房费、餐费、交通费、文娱费、行李托运 费、门票费、票务费、签证费等费用。
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定义和分类
现金和现金等价物 现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知 金额现金、价值变动风险很小的投资。 CAS 31.2 “现金等价物”概念与资产负债表中的“以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产”项目相对应。
“期限短”一般是指从购买日起3个月内到期。 • 只有在判断某项“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产” 是否属于现金等价物时，才需要考虑其是否具备“期限短”的特征。 • 在判断定期存款是否可作为现金流量表意义上的“现金”时，所需考 虑的因素是它是否可以不受限制地用于对外支付，而不考虑其剩余期 限是否在3个月以内。
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定义和分类
现金流量表的作用：
一是有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力； 二是有助于预测企业未来现金流量； 三是有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素，掌握企 业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，可以从现金流量 的角度了解净利润的质量，为分析和判断企业的财务前景提供信 息。
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定义和分类
筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。
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定义和分类
经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。
• 对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、 购买商品、接受劳务、支付税费等。 • 通常情况下，应付账款、应付票据等属于经营活动。 • 捐赠收入和支出，可以列入经营活动。 • 流动资产的自然灾害损益及保险赔款，属于经营活动。 • 对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目，如果 不能确指，则可以列入经营活动。
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经营活动现金流量
企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。 直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的 现金流量。 在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营 活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。
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经营活动现金流量
经营活动产生的现金流量有关项目： • • • • • • • （一）销售商品、提供劳务收到的现金； （二）收到的税费返还； （三）收到其他与经营活动有关的现金； （四）购买商品、接受劳务支付的现金； （五）支付给职工以及为职工支付的现金； （六）支付的各项税费； （七）支付其他与经营活动有关的现金。
包括： • 支付的营业税、增值税、消费税、所得税教育费附加、印花税、 房产税、土地增值税、车船使用税等； • 汇算清缴时退回的多缴税款？ • 投资活动的收益缴纳的企业所得税？ • 本期退回的增值税、所得税等？ 本项目可以根据“应交税费”、“库存现金”、“银行存款”等科 目分析填列。
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（七）支付其他与经营活动有关的现金
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定义和分类
现金和现金等价物 现金等价物包括： • 可在证券市场上流通的3个月内 到期的短期债券； • 合同期限小于3个月的银行理财 产品。 现金等价物不包括： • 权益性投资（金额通 常不确定）； • 定期存款？
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定义和分类
根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表准则将企 业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动现金流量、投资活 动现金流量和筹资活动现金流量。 经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。 投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的 投资及其处臵活动。
本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“管理费用”、 “销售费用”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。
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（四）购买商品、接受劳务支付的现金
本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括 支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额。
包括： • 本期购买商品、接受劳务支付的现金（减去本期发生的购货退 回收到的现金）； • 本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项； • 本期预付款项； • 为购臵存货而发生的借款利息资本化部分？ 本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付票据”、 “应付账款”、“预付账款”、“主营业务成本”、“其他业务支 出”等科日的记录分析填列。
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（四）购买商品、接受劳务支付的现金
匡算公式： • 购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本×1.17 (或+本期进 项税）+存货本期增加×1.17+预付账款本期增加+应付账款本 期减少+应付票据减少-存货（成本）中的工资、折旧及预提费 用×1.17
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（五）支付给职工以及为职工支付的现金
本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包 括企业为获得职工提供的服务，本期实际给予各种形式的报酬以及 其他相关支出。
现金和现金等价物
现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。
CAS 31.2
现金流量表中的“现金”概念与资产负债表的“货币资金”项目相 对应。
现金包括： • 库存现金； • 活期存款； • 提前通知便可支取的定期存款； • 可以随时用于支取的其他货币资 金。 现金不包括： • 不能随时支取的定期存款； • 计提利息收入的定期存款； • 不可以用于支付的信用证 保证金、银行承兑汇票保 证金等。