内部债权债务在合并报名中的抵消处理

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内部债权与债务的抵消处理——内部应收账款与应付账款的抵消(二)

合并资产负债表和利润表4 5合并现金流量表的编制6合并所有者权益变动表会计准则CPA考试题教学案例教学大纲教学视频合并财务报表（2）在连续编制合并会计报表时，其抵消分录为：借：应付账款贷：应收账款借：应收账款贷：未分配利润——年初0102抵消内部应收账款与应付账款抵消内部应收账款以前期间计提的坏账准备金额＝期初内部应收账款 ×坏账准备计提比例合并资产负债表和利润表4 5合并现金流量表的编制6合并所有者权益变动表会计准则CPA考试题教学案例教学大纲教学视频合并财务报表借：资产减值损失贷：应收账款借：应收账款贷：资产减值损失借：未分配利润——年初（抵销以前年度坏账准备金额×税率）所得税费用（抵销本期补提坏账准备的金额×税率）贷：递延所得税资产（抵销的坏账准备金额×税率）03抵消本期内部应收账款补提的坏账准备或抵消本期内部应收账款减少额而冲销的坏账准备04抵消坏账准备对所得税的影响本期补提坏账准备数本期内部应收账款减少而冲销的坏账准备数合并资产负债表和利润表4 5合并现金流量表的编制6合并所有者权益变动表会计准则CPA考试题教学案例教学大纲教学视频合并财务报表接上例，假定2014年12月31日，甲公司应收A 公司账款余额如下表(单位:万元)第1种情况第2种情况第3种情况期初内部应收账款余额（2013.12.31）100 100 100 期末内部应收账款余额（2014.12.31）10016060甲公司编制合并财务报表时，应编制的抵消分录如下：合并资产负债表和利润表4 5合并现金流量表的编制6合并所有者权益变动表会计准则CPA考试题教学案例教学大纲教学视频合并财务报表第1种情况：①抵消应收应付账款②抵消以前期间根据内部应收账款计提的坏账准备③抵消坏账准备对所得税的影响1借：应付账款 100贷：应收账款 1002借：应收账款 10（100×10%）贷：未分配利润 ——年初 103借：未分配利润—年初2.5(10×25%) 贷：递延所得税资产 2.5本期内部应收账款＝上期内部应收账款合并资产负债表和利润表4 5合并现金流量表的编制6合并所有者权益变动表会计准则CPA考试题教学案例教学大纲教学视频合并财务报表母公司(M)子公司(A)合计抵消分录合并数借方贷方收入0资产减值损失0所得税费用0净利润0年初未分配利润0年末未分配利润0应收账款(A)100-10应付账款(M)100①100①100②10②1007.57.500合并工作底稿（简表）③2.5③ 2.50000 2.5 10合并资产负债表和利润表4 5合并现金流量表的编制6合并所有者权益变动表会计准则CPA考试题教学案例教学大纲教学视频合并财务报表第2种情况：①抵消应收应付账款②抵消以前期间根据内部应收账款计提的坏账准备③抵消本期根据内部应收账款又补提的坏账准备1借：应付账款 100贷：应收账款 1602借：应收账款 10 （100×10%）贷：未分配利润 ——年初 10④抵消坏账准备对所得税的影响本期内部应收账款＞上期内部应收账款3借：应收账款 6贷：资产减值损失 6借：未分配利润—年初2.5(10×25%)所得税费用 1.5 (6×25%)贷：递延所得税资产 4 (16×25%)4合并资产负债表和利润表4 5合并现金流量表的编制6合并所有者权益变动表会计准则CPA考试题教学案例教学大纲教学视频合并财务报表母公司(M)子公司(A)合计抵消分录合并数借方贷方收入 4.5资产减值损失6所得税费用－1.5净利润0年初未分配利润0年末未分配利润0应收账款(A)160-16应付账款(M)160①160①160②10②1007.51200合并工作底稿（简表）④ 2.5④1.504.54.50③ 6③ 6④ 41.56 416合并资产负债表和利润表45合并现金流量表的编制6合并所有者权益变动表会计准则CPA考试题教学案例教学大纲教学视频合并财务报表注意：①抵消应收应付账款②抵消以前期间根据内部应收账款计提的坏账准备③抵消本期根据内部应收账款又补提的坏账准备1借：应付账款 300贷：应收账款 3002借：应收账款 16 贷：未分配利润 ——年初 16④抵消坏账准备对所得税的影响3借：应收账款 14贷：资产减值损失 14借：未分配利润—年初 3.5 (14×25%)所得税费用 4 (16×25%)贷：递延所得税资产 7.54如果第三年末（2015.12.31），甲公司应收A 公司账款为300万元则抵消分录为：合并资产负债表和利润表4 5合并现金流量表的编制6合并所有者权益变动表会计准则CPA考试题教学案例教学大纲教学视频合并财务报表第3种情况：①抵消应收应付账款②抵消以前期间根据内部应收账款计提的坏账准备③抵消本期根据内部应收账款又补提的坏账准备1借：应付账款 60贷：应收账款 602借：应收账款 10 （100×10%）贷：未分配利润 ——年初 10④抵消坏账准备对所得税的影响本期内部应收账款<上期内部应收账款3借：应收账款 4贷：资产减值损失 4借：未分配利润—年初2.5(10×25%)所得税费用 1 (4×25%) 贷：递延所得税资产 1.5 (6×25%)4。

合并报表六大抵消分录

合并报表六大抵消分录在企业合并财务报表的编制过程中，为了准确反映集团整体的财务状况和经营成果，需要进行一系列的抵消处理。

这些抵消分录主要是为了消除内部交易和往来对合并报表的影响，使得合并报表能够真实地反映集团作为一个整体的经济实质。

下面我们就来详细了解一下合并报表中的六大抵消分录。

一、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消当母公司持有子公司的股权时，在编制合并报表时需要将母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益进行抵消。

这是因为从集团整体的角度来看，母公司对子公司的投资并不是一项真正的资产，子公司的所有者权益也不是一项真正的负债和所有者权益。

假设母公司以 100 万元投资取得子公司 80%的股权，子公司的所有者权益为 120 万元，其中股本 80 万元，资本公积 20 万元，盈余公积10 万元，未分配利润 10 万元。

则抵消分录如下：借：股本 80 万元借：资本公积 20 万元借：盈余公积 10 万元借：未分配利润 10 万元借：商誉 20 万元（若存在）贷：长期股权投资 100 万元贷：少数股东权益20 万元（子公司所有者权益×少数股东持股比例）二、母公司投资收益与子公司利润分配的抵消母公司在确认对子公司的投资收益时，子公司也会进行利润分配。

在编制合并报表时，需要将母公司的投资收益与子公司的利润分配进行抵消，以避免重复计算。

假设子公司当年实现净利润 50 万元，提取盈余公积 5 万元，向股东分配利润 10 万元。

母公司持股 80%，则抵消分录如下：借：投资收益 40 万元（50×80%）借：少数股东损益 10 万元（50×20%）借：年初未分配利润_____万元贷：提取盈余公积 5 万元贷：向股东分配利润 10 万元贷：年末未分配利润_____万元三、内部债权债务的抵消在集团内部，母公司与子公司之间、子公司与子公司之间可能会发生债权债务关系，如应收账款与应付账款、其他应收款与其他应付款等。

2014年注册会计师《会计》知识点：内部债权债务的合并处理

2014年注册会计师《会计》知识点：内部债权债务的合并处理知识点：内部债权债务的合并处理一、内部债权债务抵消概述在编制合并资产负债表时需要进行合并处理的内部债权债务项目主要包括：应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款、长期债券投资与应付债券、应收股利与应付股利、其他应收款与其他应付款。

发生在母公司与子公司、子公司相互之间的上述项目，企业集团内部企业的一方在其个别资产负债表中反映为资产，而另一方则在其个别资产负债表中反映为负债。

但从企业集团整体角度来看，它只是内部资金运动，既不能增加企业集团的资产，也不能增加负债。

因此，为了消除个别资产负债表直接加总中的重复计算因素，在编制合并财务报表时应当将内部债权债务项目予以抵消。

抵消分录：借：应付账款等贷：应收账款等二、内部应收账款及其坏帐准备的抵消——初次编制合并财务报表时应收应付款项的抵消处理在应收账款计提坏账准备的情况下，某一会计期间坏账准备的金额是以当期应收账款为基础计提的。

在编制合并财务报表时，随着内部应收账款的抵消，与此相联系也须将内部应收账款计提的坏账准备予以抵消。

内部应收账款计提的坏账准备抵消时，抵消分录为：借：应收账款贷：资产减值损失三、连续编制合并财务报表时内部应收款项及其坏账准备的抵消处理：在连续编制合并财务报表进行抵消处理时：首先，将内部应收账款与应付账款予以抵消，即按内部应收账款的金额：借：应付账款贷：应收账款其次，应将上期资产减值损失中抵消的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵消，即按上期资产减值损失项目中抵消的内部应收账款计提的坏账准备的金额：借：应收账款贷：年初未分配利润再次，对于本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也应予以抵消，即按照本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账准备的增加额：借：应收账款贷：资产减值损失或按照本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账准备的减少额，做相反分录。

合并报表：债权债务的抵消

合并报表：企业集团内部债权债务的抵消内部债权债务的抵销分录：①抵销债权债务：借：应付账款贷：应收账款②抵销应收债权时一并抵销坏账准备借：应收账款——坏账准备（上期内部债权债务而计提的坏帐准备）贷：未分配利润——年初借：应收账款——坏账准备（与上一步合计达到合并报表内部坏账准备为0）贷：资产减值损失借：所得税费用（抵消本期计提的递延所得税资产）未分配利润——年初（抵销期初计提的递延所得税资产）贷：递延所得税资产③抵销应付债券和债券投资时一并抵销内部利息收入与利息支出借：应付债券贷：持有至到期投资借：投资收益贷：财务费用【例题】P公司内部交易相关情况如下：（1）P公司20×7年期初个别资产负债表中没有与内部交易相关余额，20×7年期末个别资产负债表中应收账款475万元为20×7年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司对该笔应收账款计提的坏账准备为25万元；（2）P公司20×8年个别资产负债表中应收账款730万元为向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司对S公司应收账款计提的坏账准备余额为70万元；（3）P公司20×9年个别资产负债表中应收账款560万元为向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司对S公司应收账款计提的坏账准备余额为40万元。

假设考虑所得税的影响，母、子公司所得税税率均为25%。

【要求】编制与上述内部债权债务有关的合并报表抵销分录。

【答案】（1）2007年抵销内部债权债务500（475+25）万元，同时将个别报表25万元坏账准备抵成0。

借：应付账款 500贷：应收账款 500借：应收账款——坏账准备 25贷：资产减值损失 25借：所得税费用 6.25(25×25%)贷：递延所得税负债 6.25（2）2008年抵销内部债权债务800（730+70）万元，同时分两步将个别报表70万元坏账准备抵成0。

借：应付账款 800贷：应收账款 800借：应收账款——坏帐准备 70贷：未分配利润——年初 25资产减值损失 45借：未分配利润——年初 6.25所得税费用 11.25贷：递延所得税负债 17.5（3）2009年抵销内部债权债务600（560+40）万元，同时分两步将个别报表40万元坏账准备抵成0。

合并财务报表中内部债权债务的合并处理

合并财务报表中内部债权债务的合并处理［提要］内部债权债务项目是企业集团成员之间发生债权债务业务所形成的，如何进行内部债权债务的会计处理成为企业集团在合并财务报表时的重要内容之一。

本文围绕企业集团在合并财务报表时内部债权债务的合并处理进行阐述，并结合案例进行分析，以帮助会计工作人员更好的理解。

关键词：企业集团；内部债权债务；合并处理中图分类号：F23 文献标识码：A收录日期：2012年2月21日一、内部债权债务抵消的概述企业集团成员企业内部债权债务项目是指母公司与子公司、子公司相互之间的应收款项与应付款项、预付款项和预收款项、应付债券与债券投资等项目。

对于企业集团成员企业之间的这些项目，从债权方来说，在资产负债表中表现为一项债权资产；从债务方来说，一方面形成一项负债，另一方面同时形成一项资产。

这种内部债权债务，从企业集团整体角度来看，它只是集团内部资金的运动，既不增加企业集团的资产，也不增加负债。

因此，企业集团在编制合并财务报表时需要抵消这些内部债权债务项目。

这些内部债权债务项目包括：应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；应付账款与预收账款；应收股利与应付股利；其他应收款与其他应付款；长期债权投资与应付债券。

二、内部债券债务的合并处理（一）内部投资收益和利息费用的合并处理。

企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能会发生持有对方债券等内部交易。

在企业集团编制合并财务报表时，首先需要将内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务抵消，其抵消会计分录为：借记“应付债券”，贷记“持有至到期投资”。

其次，需要将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益相互抵消，其抵消分录为：借记“投资收益”，贷记“财务费用”。

（二）内部应收款项及其坏账准备的合并处理。

现行企业会计准则规定，企业对于包括应收账款、应收票据、预付账款以及其他应收款在内的所有应收款项，应当根据其公允价值变动情况，确认资产减值损失，并计提坏账准备。

合并会计报表抵销业务的会计处理

合并会计报表抵销业务的会计处理【摘要】合并会计报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表，这些会计报表是以母公司和纳入合并范围的子公司的个别会计报表为基础编制的，对于企业集团内部相互之间发生的经济业务，在其个别的会计报表中已分别进行了反映，但从整个企业集团的角度出发，在编制合并报表时，必然包含着重复计算的因素。

因此，在编制整个企业集团的合并会计报表时，必须将这些重复计算的因素予以抵销。

【关键词】合并会计报表;抵销业务;会计处理一、我国合并会计报表的合并范围1.母公司拥有其半数以上权益性资产的被投资企业，包括母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本；母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本；母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上权益性资本。

2.被母公司控制的其他被投资企业存在如下情况之一者，就应当视为母公司能够对其实施控制：（1）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权；（2）根据章程或协议有权控制企业的财务和经营政策；（3）有权任免公司董事会等类似权利机构的多数成员；（4）在公司董事会或类似权利机构会议有半数以上的投票权。

二、合并会计报表抵销业务的种类1．长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销。

２．内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵销。

３．内部提取盈余公积的抵销处理。

４．内部债权与债务项目的抵销。

５．内部商品销售业务的抵销。

６．内部固定资产交易的处理。

三、合并会计报表抵销业务的会计处理（一）关于母公司长期投权投资与子公司所有者权益项目的抵销借：实收资本（子公司）资本公司（子公司）盈余公积（子公司）未分配利润（子公司）合并价差贷：长期投权投资（母公司）少数股东权益（子公司）（所有者权益×少数股东投资持股比例）（二）内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵销借：期初未分配利润（子公司）投资收益（母公司）少数股东收益（子公司净利润×少数股东投资持股比例）贷：提取盈余公积（子公司）应付利润（子公司）未分配利润（子公司）应说明的是，未分配利润项目的抵销是通过抵销利润表和利润分配表中的项目计算确定的，也就是说，抵销分录中涉及的利润表和利润分配表中的项目都会影响本期“未分配利润”项目的抵销。

公司内部报表做债权债务对冲及抵消的注意事项

公司内部报表做债权债务对冲及抵消的注意事项公司内部报表中进行债权债务对冲和抵消是一项复杂的任务，需要管理人员在执行过程中注意一些重要事项。

下面将探讨一些关键问题。

首先，对于公司内部报表，在准备过程中必须遵守会计准则和相关规定。

这些准则和规定确保了报表的准确性和可比性。

在债权债务对冲和抵消的处理中，准备人员必须熟悉相关准则，特别是国际财务报告准则(IFRS)第9号、国际会计准则(IFRS)第10号以及其他相关准则。

其次，报表准备人员必须具备专业知识和技能，能够正确识别和测量公司债权和债务的风险。

债权和债务是公司财务状况的重要组成部分，因此必须准确地估计和报告这些项目。

在对冲和抵消处理过程中，必须考虑到利率风险、汇率风险以及其他与债务相关的风险。

第三，对于有债务的公司而言，债权债务对冲和抵消可能对公司现金流量产生重要影响。

因此，必须在报表中准确反映这些影响。

例如，如果公司使用利息对冲工具来对冲利率风险，那么在报表中必须准确地显示这些工具的收入和支出。

第四，报表准备人员需要注意债务的分类，以确保正确地对冲和抵消。

根据IFRS第9号，债务可以分为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量的金融资产。

不同类型的债务可能需要不同的对冲策略。

因此，在报表中清晰地区分不同类型的债务是至关重要的。

第五，任何对冲和抵消的处理都必须合法合规。

管理人员应该确保公司的行为符合法律和监管要求。

例如，严格遵守国内外金融市场的规定，以及与金融工具和衍生品交易相关的法律法规。

第六，公司内部报表对于债权债务对冲和抵消应该是透明的和可理解的。

报表的用户应该能够清楚地了解公司对冲和抵消的策略、目的和效果。

因此，报表准备人员需要使用清晰的语言和适当的解释来描述这些信息。

总之，公司内部报表中进行债权债务对冲和抵消是一个复杂但重要的任务。

在准备报表时，必须遵守相关准则和规定，并具备专业知识和技能。

同时，必须考虑到债务的分类和法律合规性，并将对冲和抵消的处理透明地呈现给报表用户。

2023会计中级合并报表试题

一、选择题1.在编制合并报表时，下列哪项不属于需要抵销的内部交易或事项？A.母公司向子公司出售资产的交易（需要抵销）B.子公司之间的债权债务交易（需要抵销）C.母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销（需要抵销）D.子公司与第三方之间的交易（正确答案）2.合并报表编制中，关于内部销售收入和内部销售成本的抵销，下列说法正确的是？A.内部销售收入和内部销售成本均全额抵销（正确答案）B.只抵销内部销售收入，不抵销内部销售成本C.只抵销内部销售成本，不抵销内部销售收入D.内部销售收入和内部销售成本均按一定比例抵销3.在合并报表中，对于子公司少数股东权益的处理，下列说法正确的是？A.少数股东权益在合并资产负债表中单独列示（正确答案）B.少数股东权益与母公司股东权益合并列示C.少数股东权益在合并利润表中体现D.少数股东权益不需要在合并报表中反映4.下列哪项不属于合并报表编制的前提条件？A.母公司能够控制子公司（正确答案：这是合并的前提，但题目要求选不属于前提条件，故此表述有误，实际应选择不属于前提条件的选项，此处为引导性文字）B.子公司所采用的会计政策与母公司不一致，但无需调整即可直接合并C.子公司所采用的会计期间与母公司不一致，但无需调整即可直接合并（正确答案）D.子公司财务报表已经按照相关规定进行了审计5.在合并报表中，关于内部交易形成的固定资产的抵销处理，下列说法正确的是？A.内部交易形成的固定资产原价中未实现内部销售利润部分需要抵销（正确答案）B.内部交易形成的固定资产原价全额抵销C.内部交易形成的固定资产累计折旧不需要抵销D.内部交易形成的固定资产减值准备不需要抵销6.下列哪项不属于合并报表中需要关注的重要事项？A.子公司之间的内部交易和事项是否已正确抵销B.母公司对子公司的长期股权投资是否已正确抵销C.子公司的会计政策和会计期间是否与母公司一致并进行了相应调整D.子公司的财务报表是否按照国际财务报告准则编制（正确答案）7.在合并报表中，关于内部债权债务的抵销处理，下列说法正确的是？A.内部债权债务需要全额抵销（正确答案）B.内部债权债务按一定比例抵销C.只有内部债权需要抵销，内部债务不需要抵销D.只有内部债务需要抵销，内部债权不需要抵销8.下列哪项不是合并报表编制的目的？A.反映企业集团整体的财务状况和经营成果（正确答案：这是合并报表的目的，但题目要求选不是目的的选项，故此表述有误，实际应选择不符合目的的选项）B.为企业集团内部管理者提供决策有用的信息C.为企业集团外部投资者和债权人提供有用的信息D.单独评价子公司的盈利能力（正确答案）。

合并财务报表的编制中内部债权与债务项目的抵销

第三节合并财务报表的编制三、内部债权与债务项目的抵销（一）内部债权债务项目本身的抵销在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：（1）应收账款与应付账款；（2）应收票据与应付票据；（3）预付款项与预收款项；（4）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，当然也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；（5）应收利息与应付利息；（6）应收股利与应付股利；（7）其他应收款与其他应付款。

抵销分录为：借：债务类项目贷：债权类项目在某些情况下，债券投资企业持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上从第三方手中购进的。

在这种情况下，持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。

即此种情况下：1.当应付债券的摊余成本大于持有至到期投资的摊余成本时借：应付债券（个别报表的摊余成本）贷：持有至到期投资（个别报表的摊余成本）财务费用（差额倒挤）2.当应付债券的摊余成本小于持有至到期投资的摊余成本时借：应付债券（个别报表的摊余成本）投资收益（差额倒挤）贷：持有至到期投资（个别报表的摊余成本）（二）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。

在编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。

应编制的抵销分录为：借：投资收益贷：财务费用、在建工程等（三）内部应收账款计提坏账准备的抵销在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。

在编制合并财务报表时，随着内部应收账款的抵销，与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵销。

其抵销程序如下：首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为：借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。

合并报表六大抵消分录知识讲解

1、全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期股权投资合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额投资成本〉所有者权益借：合并价差投资成本〈所有者权益贷：合并价差2、非全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期债权投资少数股东权益注意：股权投资差额的摊销。

㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销1、借：其他应付款贷：其他应收款2、借：预收账款贷：预付账款3、借：应付票据贷：应收票据利息费用不抵销4、债券投资与应付债券的抵销如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。

借：应付债券借或贷：合并价差贷：长期债权投资借：投资收益借或贷：合并价差贷：在建工程（财务费用）5、应收账款与应付账款抵销借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备贷：管理费用①跨年度，应收账款余额不变借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。

借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）借：坏账准备（应收账款增加额X计提比例）贷：管理费用（应收账款增加额X计提比例）③跨年度，应收账款余额减少借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）借：管理费用（应收账款减少额X计提比例）贷：坏账准备（应收账款减少额X计提比例）㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销抵销与子公司销售价格无关1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。

借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支出（子公司成本）2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。

借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支本（母公司成本）存货（母公司未实现的毛利）3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。

①对外销售的部分借：主营业务收入（母公司X销售比例）贷：主营业务成本（子公司X销售比例）②形成存货的部分借：主营业务收入（母公司X未销售比例）贷：主营业务成本（母公司X未销售比例）存货（毛利X未销售比例）4、跨年度的抵销（上期购进未销的部分）①上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。

内部债权与债务项目的抵销新准则合并报表

内部债权与债务项目的抵销--新准则合并报表内部债权与债务项目的抵销--新准则合并报表2006年版新准则合并报表下，内部债权与债务项目的抵销（一）内部债权债务项目本身的抵销在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：（1）应收账款与应付账款；（2）应收票据与应付票据；（3）预付账款与预收账款；（4）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；（5）应收股利与应付股利；（6）其他应收款与其他应付款。

抵销分录为：借：债务类项目贷：债权类项目【例】P公司20×7年个别资产负债表中预收账款100万元为S公司预付账款；应收票据400万元为S公司20×7年向P公司购买商品3500万元开具的票面金额为400万元的商业承兑汇票；S公司应付债券200万元为P公司所持有。

对此，在编制合并资产负债表时，应编制如下抵销分录：（1）将内部预收账款与内部预付账款抵销时，应编制如下抵销分录：借：预收款项l000000贷：预付款项l000000（2）将内部应收票据与内部应付票据抵销时，应编制如下抵销分录：借：应付票据4000000贷：应收票据4000000（3）将持有至到期投资中债券投资与应付债券抵销时，应编制如下抵销分录：借：应付债券2000000贷：持有至到期投资2000000在某些情况下，债券投资企业持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上从第三方手中购进的。

在这种情况下，持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。

（二）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。

编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。

内部债权债务在合并报名中的抵消处理

内部债权债务在合并报名中的抵消处理内部债权债务在合并报名中的抵消处理编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目主要有：性质内容内部投资的抵销母公司股权投资与子公司所有者权益的抵销母公司投资收益与子公司利润分配的抵销内部债权债务的抵销应收账款与应付账款的抵销应收票据与应付票据的抵销预付账款与预收账款的抵销持有至到期投资与应付债券的抵销应收股利与应付股利的抵销其他应收款与其他应付款的抵销内部交易的抵销内部商品交易的抵销内部固定资产交易的抵销在处理合并会计报表综合试题时，应根据上述内容逐一考虑，才能避免遗漏，确保解答完整。

前几期专题，我们学习了内部长期股权投资交易的抵消、内部固定资产交易的抵消、内部存货交易的抵消，下边我们来学习，内部债权债务的抵消。

内部债权债务的抵消形式：1.应收账款和应付账款2.其他应收款和其他应付款3.预收账款和预付账款4.持有至到期投资和应付债券5.应收票据和应付票据内部债权债务进行抵销可以遵循以下五个步骤：（一）内部应收账款和应付账款的抵销1.根据期末内部应收账款额作如下抵销借：应付账款贷：应收账款2.根据期初内部应收账款已提过的坏账准备作如下抵销借：应收账款贷：未分配利润——年初3.根据当年内部应收账款所计提或反冲坏账准备的会计分录，倒过来即为抵销分录。

借：应收账款贷：资产减值损失或：借：资产减值损失贷：应收账款第一种情况：内部应收账款本期余额与上期余额相等时的抵销处理【例1】假定P公司是S公司的母公司，假设P公司20×8年个别资产负债表中对S公司内部应收账款余额与20×7年相同仍为4 750 000元，坏账准备余额仍为250 000元，20×8年内部应收账款相对应的坏账准备余额未发生增减变化。

S公司个别资产负债表中应付账款5 000 000元系20×7年向P公司购进商品存货发生的应付购货款。

P公司在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：①将内部应收账款与应付账款相互抵销。

关于内部债权债务相关所得税合并抵消的思考-合同范本模板

关于内部债权债务相关所得税合并抵消的思考在20XX年11月15财政部会计司发布的《会计准则第33号一一合并财务报表（修订）（征求意见稿）》中明确规定因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并财务报表层面应确认相应的所得税影响。

但征求意见稿没有明确对内部债权债务相关的所得税会计合并抵消处理做出明确规定。

在合并财务报表中，对于内部交易所产生应收、应付等债权债务项目应予以抵消。

抵消后的各项内部债权债务的金额为零，在合并财务报表中予以列示。

但是这些已被抵消的内部债权债务的计税基础是没有改变的，依然与个别财务报表相同，因其账面价值与其计税基础不同产生暂时性差异，需要进行所得税的会计处理。

下面分二种情况进行分析，探讨内部债权债务相关的所得税合并抵消处理。

一、应收款项未发生减值情况的处理例1:甲公司是A公司的母公司。

20X1年A公司从甲公司购入一批货物, 货款为1000万元（含增值税）,货款未付。

年末，甲公司未对该项内部债权计提坏账准备。

甲公司与A公司的所得税税率均为25%在个别财务报表中，甲公司应收账款的账面价值为1000万元，计税基础为1000万元,不产生暂时性差异;A公司应付账款的账面价值为1000万元,计税基础为1000万元，也不产生暂时性差异；在合并财务报表中，需要对该应收账款和应付账款进行了抵消,借记“应付账款” 1000万元,贷记“应收账款” 1000万元。

抵消后,该应收账款与应付账款的账面价值均为0万元。

合并抵消处理不改变各个中原有资产、负债的计税基础，因而该应收、应付款的计税基础皆为1000 万元。

这样因应收账款账面价值与计税基础不同就产生了1000万元的可抵扣暂时性差异，应付账款账面价值与计税基础不同就产生了1000万元的应纳税暂时性差异。

这些差异是否需要进行所得税的会计处理呢？有人认为，“因未来收回应收款项或清偿应付款项时不产生税收的影响，因此，暂时性差异与零税率的乘积，其所得税影响也为零”。

合并财务报表中内部债券投资的抵销处理

溢价１００００元，价摊余１０溢０００元）确认的 “ 资收益 ” ；投
为２０元，０００其中债券利息收入３００００元（００ｘ％）１００００３，溢价摊销产生一０００。１０元
会计报表暂行规定》的内容不同的是，对母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额不再作为合并价差处理，而是计入投资收益。笔者将通过举例探讨合并财务报表中内部债券投资的抵销处理。
・
例２甲公司和乙公司是具有控制关系的母子公司。０５：２０
年１１日乙公司发行公司债券，月每张面值为１０元，０发行价
４５（兀）２．万７。
计提３０，同］ “ ００元下０，溢价 ” 摊余１００［０５１００元２０年月
甲公司在编制合并财务报表时进行的抵销处理为：：借应付债券１００００元；：００贷长期债权投资１０００００元。：０借投资收益３０；：０００元贷财务费用３００００元。二、内部债券投资产生溢（）折价的内部抵销
１日购入时产生溢价２０元（５Ｏ— ００３０，０００１００１００ — ００）０００００
１５４． — ９３．万元）会计分录为：：９ — ２２１＝１３７５５（。借所得税１３７元，３．５万资本公积１２万元；：３贷应交税金——应交所得
张，每张面值为１０元，０票面利率为３期限为２年，％，每年年末付息，到期一次还本。乙公司发行债券筹集的资金用于生产

刍议合并财务报表中内部债券交易抵销处理

刍议合并财务报表中内部债券交易抵销处理【摘要】《企业会计准则第33号一合并财务报表》规定，母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目。

母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益，应当与其相对应的发行方利息费用相互抵销。

企业集团内部公司从集团外部购入其他成员公司所发行的债券,从合并意义上讲，债券被赎回，称之为推定赎回。

债券推定赎回是可能的现实交易，但是如何进行相应的会计处理，企业会计准则并未给予明确的规定。

因此，本文通过自拟例题的方式，探讨合并财务报表中内部债券交易的抵销处理和债券赎回推定损益的确认或反映。

□【关键词】内部债券交易；推定赎回；推定赎回损益;合并财务报表；抵销分录□集团内部公司债券交易，是指企业集团内部的一个公司通过不同渠道购买另一公司发行的公司债券的一种内部金融资产和金融负债交易。

□对于内部公司债券交易的发行方来说，都属于应付债券，应在“应付债券”账户中进行核算。

但是，对于购买方来说，因购买渠道、购买目的、持有时间长短、该公司债券是否在证券市场上进行公开交易等不同，则可能需要分别按照“持有至到期投资”、“交易性金融资产"和“可供出售金融资产"等进行核算。

□从购买渠道来说，集团内部债券交易的方式可以分为两种：□1、直接购买。

即企业集团内部的一个企业发行公司债券时，另一企业直接予以购买的一种方式。

这种方式下，由于购买方和发行方在有关账目上具有直接的对应关系，所以，在编制合并财务报表时只需要进行两个方面的抵销处理：一是将债券投资与应付债券相互抵销，产生的抵销差额计入投资收益或财务费用；二是将债券投资方记录的投资收益与债券发行方记录的利息费用相互抵销（若不存在交易费用或发行方和购买方交易费用相同的情况下，上述两项均可完全抵销，不会产生差额）。

□2、间接购买。

即一个企业在证券市场上从该企业集团外部的第三方购买另一成员企业已经发行在外而尚未到期的公司债券的一种方式。

内部债权债务的抵销分录

内部债权债务的抵销分录内部债权债务的抵销分录一、内部债权债务项目本身的抵销在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：(1)应收账款与应付账款；(2)应收票据与应付票据；(3)预付账款与预收账款；(4)持有至到期投资(假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同)与应付债券；(5)应收股利与应付股利；(6)其他应收款与其他应付款。

抵销分录为：借：债务类项目贷：债权类项目二、内部投资收益(利息收入)和利息费用的抵销企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。

编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益(利息收入)相互抵销。

应编制的抵销分录为：借：投资收益贷：财务费用(在建工程等)在某些情况下，债券投资企业持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上从第三方手中购进的。

在这种情况下，持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。

即此种情况下：(1)当应付债券的摊余成本大于持有至到期投资的摊余成本时借：应付债券(个别报表的摊余成本)贷：持有至到期投资(个别报表的摊余成本)财务费用(差额倒挤)(2)当应付债券的摊余成本小于持有至到期投资的摊余成本时借：应付债券(个别报表的摊余成本)投资收益(差额倒挤)贷：持有至到期投资(个别报表的摊余成本)三、内部应收账款计提坏账准备的抵销在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。

在编制合并财务报表时，随着内部应收账款的抵销，与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵销。

其抵销程序如下：首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为：借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初然后将本期计提(或冲回)的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提(或冲回)分录借贷方向相反。

内部债权债务的合并处理

内部债权债务的合并处理一、内部债权债务抵消概述在编制合并资产负债表时需要进行合并处理的内部债权债务项目主要包括：应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款、长期债券投资与应付债券、应收股利与应付股利、其他应收款与其他应付款。

但从企业集团整体角度来看，它只是内部资金运动，既不能增加企业集团的资产，也不能增加负债。

因此，为了消除个别资产负债表直接加总中的重复计算因素，在编制合并财务报表时应当将内部债权债务项目予以抵消。

抵消分录：借：应付账款等贷：应收账款等【例题1·计算分析题】P471教材【例25－16】甲公司系A公司的母公司。

甲公司个别资产负债表应收账款中有600万元为应收A公司账款；应收票据中有400万元为应收A 公司票据；持有至到期投资中有A公司发行的应付债券2 500元。

对此，甲公司在编制合并财务报表时，应当将这些内部债权债务予以抵消。

其抵消分录如下：『正确答案』（1）内部应收账款与应付账款抵消：借：应付账款600贷：应收账款600（2）内部应收票据与应付票据抵消：借：应付票据400贷：应收票据400（3）持有至到期投资与应付债券抵消：借：应付债券 2 500贷：持有至到期投资 2 500二、内部应收账款及其坏帐准备的抵消——初次编制合并财务报表时应收应付款项的抵消处理在应收账款计提坏账准备的情况下，某一会计期间坏账准备的金额是以当期应收账款为基础计提的。

在编制合并财务报表时，随着内部应收账款的抵消，与此相联系也须将内部应收账款计提的坏账准备予以抵消。

内部应收账款计提的坏账准备抵消时，抵消分录为：借：应收账款贷：资产减值损失【例题2·计算分析题】教材P472【例25—17】甲公司为A公司的母公司。

甲公司本期个别资产负债表应收账款中有580万元为应收A公司账款，该应收账款账面余额为600万元，甲公司当年计提坏账准备20万元；应收票据中有390万元为应收A公司票据，该应收票据账面余额为400万元，甲公司当年计提坏账准备10万元。

(2023)报告类应用案例——关于编制部门合并财务报表中抵销内部业务或事项的会计处理(一)

(2023)报告类应用案例——关于编制部门合并财务报表中抵销内部业务或事项的会计处理(一)编制部门合并财务报表中抵销内部业务或事项的会计处理背景随着企业的发展，部门之间的业务往来愈加频繁，也带来了内部往来款项的增多。

而在编制财务报表时，如何处理部门之间的欠款或债权债务的抵销问题，是一个需要解决的难点。

会计处理方法在编制部门合并财务报表时，需要将各部门的财务数据进行归集和分类，并进行相应的抵销处理。

具体方法如下：1. 内部往来款项相互抵销当部门之间存在互相欠款或债权债务时，将相对方的欠款或债权债务相互抵消，将净额反映在财务报表中。

例如：•A部门欠B部门1,000元，B部门欠A部门2,000元。

•则将A部门的负债减少1,000元，B部门的应收账款减少1,000元。

2. 内部债权债务不可相互抵销当部门之间存在债权债务关系，但不符合相互抵销的条件时，需要按照实际情况进行分类和处理。

具体处理方法如下：2.1 将债权和债务分别体现将债权和债务分别列入财务报表中，体现各部门的应收账款和应付账款。

2.2 列示资产和负债，反映债权和债务关系在财务报表中列示资产和负债，反映债权和债务关系。

例如：•A部门借款给B部门1,000元。

•在A部门的负债中，将借款1,000元体现为应付B部门账款，在B部门的资产中，将借款1,000元体现为应收A部门账款。

注意事项在进行内部往来款项的抵销和债权债务的处理时，应注意以下事项：•严格按照实际业务进行处理，确保财务数据的真实准确。

•在财务报表中明确体现各部门的应收账款和应付账款，避免出现漏报、错报等情况。

•各部门之间应及时更新内部往来款项的信息，确保数据的及时准确。

结论在编制部门合并财务报表时，处理内部往来款项和债权债务的抵销问题，是一个需要考虑的重要环节。

只有采用恰当的会计处理方法，才能反映企业的真实财务状况，提高财务报表的可信度和有效性。

总结综上所述，处理部门之间的内部往来款项和债权债务的抵消问题需要按实际业务进行认真处理。

上海合并报表债权债务抵销通俗理解

上海合并报表债权债务抵销通俗理解
本文将简单介绍上海合并报表中的债权债务抵销。

在上海市财政局近日发布的《上海市2019年度政府预算执行与其他财政收支情况公告》中，提到了上海市政府的债权债务抵销，这一操作在财务报表中经常出现，但对于非财务人员来说可能比较难以理解，下面我们来通俗易懂地解释一下。

什么是债权和债务？
在理解债权债务抵销之前，首先需要了解什么是债权和债务。

简单来说，债权是指债务人欠债给债权人的权利，而债务则是指债务人应该履行的权利和义务。

例如，银行向个人贷款，那么银行就是债权人，个人就是债务人，个人需要按照合同规定偿还贷款本金和利息。

什么是债权债务抵销？
债权债务抵销是指债权人和债务人之间互相抵消债权和债务，从而减少或者消除债务。

例如，如果一个公司同时拥有100万元的债权和50万元的债务，那么可以通过抵销的方式，将债务减少到50万元或者直接消除债务。

为什么要进行债权债务抵销？
债权债务抵销可以有效地减少负债，提升企业的资产负债表和利润表的质量。

此外，债务人在履行债务的时候，如果发生了抵销，那么可以减少债权人的欠款金额，降低债权人的索偿能力，从而降低债务人的风险。

总的来说，债权债务抵销是一种常见的财务操作，可以有效地管
理债权和债务，减少负债，提升企业的财务状况。