财务会计理论》读书报告精华版

《财务会计理论》读书报告

“在任何思想领域中，都需要一种理论结构，以统一推理它的基本逻辑或体系，会计也不例外。理论结构中为一定的假定范围内的有关概念和程序提供依据，会计师们对经济进行鉴定、登记、分类和汇总。使之成为合乎陈报和解释经济信息时采用的方式或方法。”

这是我在读完这本书之后，得到的心得体会，觉得特别适合我们会计学专业的研究生。正如这本书的书名一样，只要你读了这书，你就会发现他跟你所说的并不是教你如何如何做账，而是跟你一起探讨会计理论。对于我而言，作为一名研究生，已经掌握了部分会计实务方面专业知识，但是在做科研训练的时候却还没有形成系统性的逻辑思维，去思考财务会计活动是如何影响经济体制有效运作的，我们应该如何结合其对经济体制的影响，开展相关的系统性研究。这也是看完这本书之后的一些感悟。本书的目的在于在考虑外部使用者和企业管理当局多方利益的情况下，让读者认识当前的财务会计及其报告的环境。

美国会计学家斯科特：“会计理论应该从两方面来定义，其一是对会计实务有解释作用；其二是能改进人们对会计环境的理解，如代理理论能够解释公司管理当局对会计政策的选择和会计信息的披露等”。对会计理论作用的认识，主要有两种观点：一是实证研究的研究者认为，会计理论的作用是解释和预测会计实务（会计“是什么”）；二是规范研究的研究者认为，会计理论的作用在于规范和指导会计实务（会计“应当是什么”）。

本书的框架结构是由理想状态下“以现行价值为基础的会计”展开到现实中，分为逆向选择（即内部信息）和道德风险（即管理者的努力程度）两个方面。在逆向选择中，依次提到了信息使用者的决策问题（理性投资决策）、会计反应（充分披露问题）。在道德风险中，提到了信息使用者决策问题（雇佣合同，借款条约）、会计反应（“刚性的”净收益）。由此，为了达到协调，人们就想出了准则制定。整本书就是围绕这三个大框架进行的。

因为“理想状态”并不存在，而该书又是以信息经济学为基础的，所以在书中，主要

研究的是在现实状态下，商业交易中有一些人可能比其他人具有信息优势。当发生这种情况的时候，一般就认为该经济机制中存在着信息不对称性。本书内就讨论了两类主要的信息不对称性。

本书内就讨论了两类主要的信息不对称性。

第一种是逆向选择，它的发生是源于一些诸如公司管理人员和其他内部人员，比外部投资者掌握了更多的有关公司当前状况及未来前景的信息。管理者和其他内部人员可以通过各种途径，以牺牲外部投资者的利益来谋取他们的信息优势利益。在该部分提到的理性投资者决策又是指，投资者以实现财富的期望效用或个人满意程度最大化为目标进行决策。当大量的理性投资者在一个有序运作的证券市场上作出相互影响的决策时，这一市场就会变得有效，会计在有效市场的环境中采取的措施是充分披露，即提供大量的信息以帮助投资者对企业未来状况做出自己的预测。

第二种是道德风险，它的产生是因为交易参与者或潜在交易者中的一方或多方在整个交易的履行过程中能够观察到他们的行动，而其他参与方却不行。在这里，道德风险的具体内容就不进行赘述了。

在书中讨论完这两个原因后，书中就涉及到了准则制定的问题。我们可以更清楚的看到财务会计理论基本问题的本质。资产和负债的公允价值比历史成本更加符合投资者的利益。因为公允价值提供了预测公司未来业绩最好的指示器。但是，管理人员可能认为，调整资产和负债公允价值所导致的损益不能够反映他们的经营业绩。这样准则制定者很快就陷入协调投资者与管理人员之间利益冲突的境地中。

通过以上的框架与内容的大体介绍，我们知道这本书同样也会使你看到理论与会计实务的相关性。这是通过两种途径完成的。第一，用简易的语言描述财务会计理论与研究，并通过他们指导会计实务的例子说明了他们之间的相关性。例如，在书中阐述了决策有用

论及这一理论是如何成为财务会计准则委员会概念框架的基础。并且，本书列举了很多会计准则及其意义所在的例子，除了能使你了解这些准则内容外，还使你具备了相关的理论基础，从而更好的理解与运用它们。第二种方法则是通过对特殊问题的提出和解决，以达到引出和阐述相关会计理论的目的。

其中，给我印象最深的是：“受托责任观”与“决策有用观”

（一）受托责任观

受托责任观的基本内涵大致包括以下三个方面：

（1）委托代理的存在是受托责任观的基础。在委托代理关系下，受托方接受资源投入方的委托，将承担其有效管理和运用受托资源、使之在保值的基础之上实现增值的责任；

（2）受托方承担如实地向委托方报告受托责任的履行过程与结果的义务；

（3）随着公司治理内涵的丰富和外延的扩大，受托方还应承担着向利益相关者报告社会责任的履行情况。

受托责任观要能够得到明确的履行，一般要求有明确的委托代理关系。受托方和委托方中的任何一方的模糊或“虚位”，都将影响到受托责任的履行。

（二）决策有用观

决策有用观的基本内涵大致包括以下方面：

（1）财务会计的目标与财务报表的目标的趋同性。会计是一个提供财务信息的信息系统（或是一种经济管理活动。事实上，信息生成的本身就属于管理的组成内容），而向外部使用人传递信息的载体就是财务报表；所以，财务报表的目标应该等同于财务会计的目标。

（2）财务报表应该提供有利于现存的、可能（潜在）的使用人进行合理投资、信贷决策的有用信息。理论上讲，所谓有用信息，应该是具体的，有针对性的，即是与特定使用人的特定决策相关。但是由于财务报表提供的信息是通用信息，而使用人的多样性以及他们所进行决策的多样性对信息的“有用性”的要求存在着差异。

（3）财务报表应有助于现在和可能的使用人评估来自销售、偿还到期债务的实得收入金额、时间分布和相关不确定信息。

（4）财务报表应该能够提供关于企业的经济资源、对这些资源的要求权以及使资源和对这些资源的要求权发生变动的交易或事项和情况的信息。

（5）采用权责发生制基础所确认的经营业绩方面的信息，作为一个说明企业获得现金净流量的现时和持久能力的指标，比单纯依靠现金收付说明的财务情况（状况）更加有用。

决策有用观适用的经济环境是所有权与经营权分离，并且资源的分配是通过资本市场进行的；也就是说，委托方与受托方的关系是通过资本市场建立的，这导致了双方关系的模糊性。

“联合概念框架”对“决策有用”所需会计信息的重新表述：

在SFAC No.1中FASB也认为，综合收益及其组成要素所计量的企业业绩是财务报告的主要关注点，需要评判企业净现金流量的投资者、贷款人以及其他使用者都会对此信息特别关注。而IASB概念框架则认为，报告主体财务状况和财务业绩所反映的信息一样重要。因此，IASB和FASB在制定“联合概念框架”时一致认为，将单一一种信息作为财务报告关注点是不恰当的。为有助于决策的有效制定，财务报告应该提供那些能够反映报告主体的经济资源和要求权以及报告主体经济资源和要求权在一段时间内变化情况的信息。如果报告主体不能确定和计量其经济资源和要求权，那么也不能提供合理完整的有关财务业绩