控制测试和实质性程序
控制测试与实质性测试讲解
（三）细节测试与实质性分析程序的区 别与联系？
细节测试是对各类交易、账户余额、列报的 具体细节进行测试，目的在于直接识别财务 报表认定是否存在错报。
实质性分析程序从技术上讲仍然是分析程序， 主要是通过研究数据间关系评价信息，只是 将该技术方法用作实质性程序，即用以识别 各类交易、账户余额、列报及相关认定是否 存在错报
（二）观察
测据试相只留对有下可询书靠问面；、记观录察的和控检制查程序结合在
（三）检查
如（发3一）票起不复仍在合无场人法可员获能的得不签充同字分的，的做发证法票据是时否候， 附有需客要户重订新货执单行和。出库单
（四）重新执行 如发票金额的核对测试
三、控制测试的时间
（一）测试所针对的控制适用的时点或 期间
是否有必要测试竹篮打水的效果？ 是否有必要测试“跳进黄河能洗干净”的合理性？
系统管理员（财务经理）与一级操作员（总账主管）具备 同样的管理权分配权限和访问权限，在此前提下测试权限 分配的唯一性与合理性。
只有认为控制有效（控制设计合理、 能够防止或发现和纠正认定层次的 重大错报），注册会计师才有必要 对控制运行的有效性实施测试。
1.时点测试 2.期间测试 （二）何时实施控制测试
1.期中测试 2.利用以前审计获取的审计证据
（一）测试所针对的 控制适用的时点或期间
时点测试
时点有效
期间测试
时点有效 监督有效 时点有效
期间有效
（二）何时实施控制测试
期中测试 期中到期末 测试这段时间的控制情况
2.利用以前审计获取的审计证据
在期中实施实质性程序，一方面消耗了审计资源，另 一方面期中实施实质性程序获取的审计证据又不能直 接作为期末财务报表认定的审计证据，注册会计师仍 然需要消耗进一步的审计资源使期中审计证据能够合 理延伸至期末。于是这两部分审计资源的总和是否能 够显著小于完全在期末实施实质性程序所需消耗的审 计资源，是注册会计师需要权衡的。
控制测试和实质性程序的区别.doc
控制测试和实质性程序的区别控制测试和实质性程序的区别：【备考提示】如何准确理解产能计划的类型和平衡产能与需求的方法(公司战略与风险管理)产能计划的类型包括领先策略、滞后策略和匹配策略。
(1)领先策略：根据对需求增长的预期增加产能。
(2)滞后策略：仅当企业因需求增长而满负荷生产或超额生产后才增加产能。
(3)匹配策略：少量地增加产能来应对市场需求的变化。
一般来说，共有三种平衡产能与需求的方法：(1)资源订单式生产：当需求不确定时，企业仅在需要时才购买所需材料并开始生产所需的产品或提供所需的服务。
(2)订单生产式生产：在采用某些生产运营流程的情况下，企业可能对未来需求的上涨非常有信心，从而持有为满足未来订单所需的一种或多种资源的存货。
(3)库存生产式生产：许多企业在收到订单之前或在知道需求量之前就开始生产产品或提供服务。
区分三种平衡产能与需求的方法。
资源订单式生产，指的是在接受订单之前不购买资源，只有接受订单之后再采购资源进行生产，即订单-资源-生产，例如：建筑公司。
订单生产式生产，指的是先拥有一部分资源，在接受订单之后，再进行生产，即资源-订单-生产，例如：餐馆。
库存生产式生产，指的是企业在收到订单之前或在知道需求量之前就开始生产产品或提供服务，即资源-生产-订单，例如：节日礼物，比如圣诞节的某些玩具。
控制测试和实质性程序的区别：【考点精讲】税法与税收的关系(税法)税收：税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。
税收特征是由税收的本质决定的，是税收本质属性的外在表现，是区别税与非税的外在尺度和标志。
理解税收的内涵需要从税收的分配关系本质、国家税权和税收目的三个方面来把握。
税法：税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。
(1)义务性法规以规定纳税人的义务为主并不是指税法没有规定纳税人的权利，而是指纳税人的权利是建立在其纳税义务的基础之上，处于从属地位。
控制测试和实质性程序
报表层次重大错报风险——总体应对措施（5个）认定层次重大错报风险——进一步审计程序——总体审计方案2个——具体审计程序◆报表层次重大错报风险——总体应对措施（5个）◆舞弊总体应对（4个）1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性；2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；3.提供更多的督导；4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；（1）对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（2）调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；（3）采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
5.对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改。
（1）在期末而非期中实施更多的审计程序；（2）通过实施实质性程序获取更为广泛的审计证据；（3）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。
◆认定层次重大错报风险——进一步审计程序1、总体审计方案（2个）（1）实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；（2）综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。
2、总体应对措施——影响进一步审计程序的总体方案（1）总体审计方案针对的是“进一步审计程序”而言的概念。
（2）对认定层次重大错报风险的评估为确定总体审计方案奠定了基础，注册会计师根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。
（3）通常情况下，出于成本效益的考虑，注册会计师可以采用综合性方案。
（4）如果评估的是“仅通过实质性程序无法应对重大错报风险”，则注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险。
（5）如果注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，或注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。
第九章 控制测试与实质性程序解读
审计人员通过对通达物资贸易公司的审计，掌握了该公司出纳员王玉贪污公 款的情况：
通达贸易公司出纳员王玉从公司收发室截取了顾客李鸿升寄给公司的分期付 款的5000元支票，存入了由他负责的公司零用金银行存款账户中。然后，在该 存款户中以支付劳务费为由，开具了一张以自己为收款人的5000元的支票，签 名后从银行兑取了现金。
上述工作中，除6，7两项工作量较小外，其余各项工作量大体 相当。
[要求]假如这三位职工的能力都不成问题，而且只需要他们做 上面列出的工作。请根据上述资料，说明应如何将这八项工作 分配给三位职工，使得三人工作量相当，才能达到内部控制制 度的要求。
解析：
东方贸易公司三位职员分工如下：1，6，7 工作由一个人负责；2，3工作由一个人负 责；4，5，8工作由一个人负责。
（1）财务会计机构是否独立？健全？ √
（2）财务会计机构人员是否充足？ √
（3）业务分工是否明确，并考虑批准 √ 、执行、和记录职能分开的内部牵 制原则？
各车间（科室） 不适合 评述
流程图法
各车部门
记账凭证
原始赁证
费用账 总账
出纳部门
现金日记账
审批 审核
付款
负责人：
记账员： 审核员：
要求： 根据上述情况，分析该公司内部控制制度中存在的哪些重要缺陷。
解析： 1、出纳员在具有开具票据权利的同时不能同时具有提取现金的 权利。 2、出纳员王玉担任了出纳工作，不能同时担任记账凭证的制单 工作。 3、公司没有有效的监督、审核出纳员王玉的工作。有关人员的 签章没发挥作用，存在内部有关人员贪污舞弊的行为。
2、了解并评价内部控制的主要内容
在整体层面了解并评价内部控制 在业务层面了解并评价内部控制
审计案例分析-实质性程序与控制测试
查找资料
访谈
。。。
东信所在审计工作大纲中列出确保主营业务收入和应 收账款期末余额正确列示的控制目标：
六大控制目标
世讯公司案情分析 一
控制目标
在接受顾客订单之前需要对信用政策和销 售条件适当审批
关键控制点
新客户信用评估 老客户信用审查
薄弱环节
世讯公司的销售系统并没有对所有客户
的信用限额是否适当进行定期的复核。
控制测试实质性程序总体审计策略进总体审计策略进一步审计策略控制测试实质性程序目标控制测试实质性程序目标发现财务报表整体的重大错报风发现财务报表整体的重大错报风险确定控制运行的有效性发现认定层次的重大错报确定控制运行的有效性发现认定层次的重大错报险所使用审计程序所使用审计程序询问观察检查重新执行细节测试实质性分析程序询问观察检查重新执行细节测试实质性分析程序适用条件适用条件1预期控制有效运行2仅实施实质性程序不足以获取关于铁凝的作文http
薄弱环节
公司没有针对所有发货都已经开具销售 发票的检查措施。 账实不符！
世讯公司案情分析 四
控制目标
期末余额的金额是正确的
关键控制点
销售系统定期复核
薄弱环节
暂无
世讯公司案情分析 五
控制目标
主营业务收入记录的账户、金额和会计期
间是正确的
关键控制点
销售系统数据有效性检验
薄弱环节
暂无
世讯公司案情分析 六
世讯公司
1、接受顾客订单 2、应收账款余额 重大错报 3、向顾客开具账单
4、记录销售收入
重大 错报
1、接受顾客订单
重大错报
在接受顾客订单之前没有对信用政策和销售条件进行适 当审批，应收账款期末余额存在性认定 实质性测试
bdo审计方法中描述的审计程序类型
bdo审计方法中描述的审计程序类型（实用版3篇）《bdo审计方法中描述的审计程序类型》篇1BDO 审计方法中描述的审计程序类型包括以下几种:1. 控制测试：控制测试旨在评估被审计单位内部控制的有效性，以确定是否存在潜在错误或欺诈的可能性。
控制测试可以帮助审计员了解被审计单位的业务流程和内部控制制度，并确定哪些控制措施是有效的，哪些需要改进。
2. 分析程序：分析程序旨在评估被审计单位提供的数据是否合理、准确和完整。
审计员使用各种技术来分析数据，包括比率分析、趋势分析和回归分析等，以确定是否存在异常或不寻常的数据模式。
3. 实地调查：实地调查旨在让审计员实地观察被审计单位的业务操作，以确定是否存在错误或欺诈的行为。
实地调查可以包括与员工和管理层的访谈，观察业务流程，以及检查文件和记录等。
4. 样本测试：样本测试旨在评估被审计单位提供的样本数据是否代表整个数据集。
审计员使用统计学技术来确定样本大小和抽样方法，以确保测试结果的可靠性和准确性。
5. 实质性测试：实质性测试旨在评估被审计单位提供的财务报表是否真实、准确和完整。
《bdo审计方法中描述的审计程序类型》篇2BDO 审计方法中描述的审计程序类型包括以下几种:1. 控制测试：控制测试旨在评估被审计单位内部控制的有效性，以确定是否存在潜在错报风险。
控制测试可以通过检查内部控制文档、询问员工、观察操作程序等方式进行。
2. 分析程序：分析程序旨在评估被审计单位财务报表中某些项目的合理性，包括比较财务报表数据与预期数据之间的差异、趋势分析、比率分析等。
3. 细节测试：细节测试旨在评估被审计单位财务报表中特定项目的准确性，包括检查账户余额、核对凭证、检查资产清单等。
4. 实地调查：实地调查旨在获取有关被审计单位财务报表中特定项目的审计证据，包括检查实物资产、观察业务操作、与第三方核实信息等。
5. 样本测试：样本测试旨在评估被审计单位财务报表中某些项目的准确性，通过检查一部分样本数据来推断整个群体的准确性。
控制测试与实质性测试(复习依据)
( 1 )了解内部控制的目的：评价控制的设计，确定控制是否得到执行。
( 2 )控制测试的目的：测试控制运行的有效性。
了解内部控制是否得到执行，注会只需要抽取少量的交易进行检查，观察某几个时点，但在测试控制运行的有效行时，注会需要抽取足够数量的交易进行检查，观察多个试点并检查被审计单位对控制的监督。
为评价控制设计和确定控制是否得到执行而事实的某些分析按评估程序并非专为控制测试而设计，但可能提空有关控制运行有效性的审计证据，注会可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行的有效性，以提高审计效率；同时注会应当考虑这些审计证据是否以足以实现控制测试的目的。
控制测试并非任何情况下都需要实施当存在下列情形之一时，注会应当实施控制测试：1.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制是有效的。
2.仅实施实质性程序不足以获取认定层次充分、适当的审计证据。
(熟悉-注会课本 313 页“关于根据控制测试的目的确定控制测试的时间”一段) ( 1 )何时实施控制测试( 2 )测试所针对的控制适用的时点或期间( 1 )如果未发生变化，本次可能执行控制测试，也可利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，但两次测试的时间间隔不得超过两年。
( 2 )如果已发生变化，应在本期实施控制测试。
( 3 )对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制是否变化，都应在本期执行控制测试。
(4)应在每一次审计中都选取足够数量的部分控制进行测试，即不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计，而在之后的审计中不对任何控制进行测试。
，直接用以发现认定层次的重大错报而实施的审计程序。
无论评估的重大错报风险结果如何，都应当针对所有重大交易、账户余额、列报实施实质性程序，以应对识别的认定层次重大错报风险。
细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。
实质性分析程序从技术上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报通常情况下错报风险较高时，不适宜实施实质性分析程序，因为分析程序得到的证据是一种间接证据，它的证明力较弱，还需要实施细节测试取得相应的证据来相互印证。
控制测试与实质性程序有何联系和区别
◎控制测试与实质性程序有何联系和区别？
区别:
1.控制测试主要测试被审单位内部控制政策和程序设计的适当性及其运行的有效性
实质性程序主要是交易和余额的详细（细节）测试及对会计信息和非会计信息应用的分析程序。
运用这一类审计程序可取得证明管理层在会计报表上的各项认定是否公允的证据。
2.控制测试的方法一般有①检查、②询问、③重新执行、④观察等4种
实质性程序的方法一般有交易和余额的详细（细节）测试及对会计信息和非会计信息应用的分析程序两大类，8小种：即通过①检查记录或文件、②检查有形资产、③观察、④询问、⑤函证、⑥重新计算、⑦重新执行和⑧分析程序等方法,获取充分、适当的审计证据，以便对被审计会计报表发表意见提供合理的基础。
联系：
控制测试为实质性程序打基础，控制测试的结果为确定实质性程序的范围、重点、时间提供依据；实质性程序是在控制测试的基础上进行的，实质性程序的程度取决于控制测试的结果。
具体联系如下：
1）测试内容一样，都是委托单位内部控制。
2）测试程序都要经过了解、测试、评价三个阶段。
3）测试方法都要用到询问，观察，检查，重新执行。
◎复核本期折旧费用的计提是否正确?
①已计提部分减值准备的固定资产，计提的折旧是否正确。
②已全额计提减值准备的固定资产，是否已停止计提折旧。
③因更新改造而停止使用的固定资产是否已停止计提折旧，因大修理而停止使用的固定资产是否照提折旧。
④未使用、不需用和暂时闲置的固定资产。
风评、控制测试及实质性程序区别联系
风评、控制测试及实质性程序区别联系选择性不同：风险评估程序是必须的审计程序，并且贯穿于整个审计过程；控制测试并非是必须的程序，注册会计师可以选择执行；实质性程序是注册会计师在执行审计业务时必须执行的程序。
具体定义和理解：风险评估程序是注册会计师了解被审计单位及其环境而实施的程序，是为了从各个方面正确了解被审计单位，从而为执行进一步审计程序奠定基础。
注册会计师在执行这一程序时的工作目的是为了识别和评估被审计单位重大错报风险。
控制测试是选择性的审计程序，其目的是为了证实被审计单位内部控制是否有效运行，如果经过风险评估程序发现被审计单位内部控制根本就没有得到执行，则注册会计师就可能放弃执行这一程序，但注册会计师认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当执行控制测试程序。
实质性程序是注册会计师执行审计业务是必须执行的审计程序，通过实质性程序获取的审计证据直接用于发现认定层次是否存在重大错报，也是注册会计师发表审计意见的基础。
关键点：通过以上描述可以看出，区别三种审计程序的主要标准是看审计程序的目的，如果是为了识别和评估财务报表的重大错报风险，则属于风险评估程序；如果是为了测试内部控制的有效性，则属于控制测试程序；如果是为了发现认定层次重大错报，那么属于实质性程序。
实质性程序包括细节测试，还包括实质性的分析程序，所以实质性程序不完全等同于细节测试。
（实质性分析程序的本质还是分析程序，即根据财务数据之间以及财务数据和非财务数据之间的内在关系进行分析，并得到分析结论，主要目的是提供方向性指导作用。
细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。
实质性分析程序不仅仅是细节测试的一种补充，在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，可以单独使用实质性分析程序获取充分适当的审计证据。
实质性分析程序不是必须执行的程序，但是细节测试是必须执行的程序。
控制测试与实质性程序
部如何对财务报告的岗位职责，以及与财务报告相关的重大事项进行沟 通。注册会计师还应当了解管理层与治理层(特别是审计委员会)之间的 沟通，以及被审计单位与外部(包括监管部门)的沟通。具体包括如下内 容。 ①管理层就员工的职责和控制责任是否进行了有效沟通。 ②针对可疑的不恰当事项和行为是否建立了沟通渠道
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任务5.1 控制测试
③信息处理信息处理控制可以是人工的、自动化的，或是基于自动流程 的人工控制信息处理控制分为两类，即信息技术的一般控制和应用控制。
④实物控制实物控制主要包括对资产和记录采取适当的安全保护措施， 对访问计算机程序和数据文件设置授权，以及定期盘点并将盘点记录与 会计记录进行核对。
①授权。授权的目的在于保证交易在管理层授权范围内进行，有一般授 权和特别授权之分.
②业绩评价。业绩评价主要包括被审计单位分析评价实际业绩与预算(或 预测、前期业绩)的差异，综合分析财务数据与经营数据的内在关系，将 内部数据与外部信息来源相比较，评价职能部门、分支机构或项目活动 的业绩(如银行客户信贷经理复核各分行、地区和各种贷款类型的审批和 收回)，以及对发现的异常差异或关系采取必要的调查与纠正措施。
大错报风险;二是实施控制测试的结果。注册会计师评估的认定层次的重 大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围就越广。如果对控制测试 结果不满意，注册会计师就应当考虑扩大实施实质性程序的范围。
5. 2. 2细节测试
注册会计师应当根据各类交易、账户余额、列报的性质选择实质性程序 的类型。实质性程序的性质是指实质性程序的类型及组合，主要包括细 节测试和实质性分析程序两种类型。
项目三控制测试与实质性程序
项目三控制测试与实质性程序
第一节 内部控制
一、内控的概念及目标 （一）内控的概念
☺ 内部控制，是指为了合理保证企业财务报告的可靠性、 经营的效率和效果、资产的安全以及对法律法规的遵 守，由企业治理层、管理层和全体员工设计和执行的 政策和程序。
☆内部控制属于管理范畴。它贯穿于企业经济活动的各个方面，只 要存在经济活动和经营管理，企业就需要相应的内部控制。
2020/8/18
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二、内部控制的基本框架
➢ 案例：中信泰富巨亏
• 荣氏第一代荣熙泰留给子孙的遗训：“固守稳健、谨慎 行事、绝不投机” • 荣毅仁赠予荣智健的二字箴言：“稳、忍”
您认为悲 剧的根源 是什么？
2020/8/18
16
二、内部控制的基本框架
➢ 内部控制的要素
内部环境 风险评估 控制活动 信息与沟通
2020/8/18
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二、内部控制的基本框架
➢ 案例：中信泰富巨亏
• 2008年10月20日，中信泰富发出盈利预警，由于持有90 亿澳元（西澳洲磁铁矿项目资本投资仅需16亿澳币）衍生 品Accumulator（累计期权）而发生实际亏损8.07亿港元， 账面浮亏147亿港元，合计155.07亿港元。荣智健之女、财 务部主管荣明方由于牵涉其中而被调离财务部，并受到降 职及减薪处罚。公告发布当天，中信泰富股价暴跌55%
• 控制活动是企业根据风险评估结果，
【会计实操经验】如何区分控制测试与实质性程序
【会计实操经验】如何区分控制测试与实质性程序
一、定义
需要注意的是控制测试指的是测试控制运行的有效性.即是针对被审计单位的内部控制制度的.
实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序,实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序.
二、具体区别点
三、做题时注意事项
在做题当中区分控制测试和实质性程序应按目的或执行的结果进行区分.有没有按某项制度去做,此时是控制测试,有没有重大错报是实质性程序.
控制测试和实质性程序最大的区别就是要看测试的目的,如果目的是为了测试控制的运行有效性,则属于是控制测试,如果目的是为了直接检查认定层次的重大错报,则就属于实质性程序,比如:如果是检查销售发票或发运凭证上相关人员的授权签字,就是控制测试;如果是检查销售发票上金额记录的准确性(涉及应收账款或是其他相关项目的准确性认定,看其是否有重大错报),就是实质性程序.
会计是一门很实用的学科，从古至今经历漫长时间的发展，从原来单一的以记账和核账为主要工作，发展到现在衍生出来包括预
测、决策、管理等功能。
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策（有些可能不涉及资金）的部门都至少要懂得些会计知识。
而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力的保持。
因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足的。
希望大家多多不断的补充自己的专业知识。
第八章╲t 控制测试 与实质性程序 新编审计原理与实务 第四版) 教学课件
2009.10
一、了解内部控制的程序
（一）询问被审计单位的有关人员 （二）观察特定控制的运行 （三）检查文件和报告
2009.10
在实务中，往往从被审计单位 整体层面和业务流程层面分别了解 和评价内部控制。
2009.10
（一）在整体层面了解内部控制
1.了解控制环境 2.了解风险管理 3.了解信息与沟通 4.了解控制活动 5.了解对控制的监督
2009.10
控制环境要素：
1.企业文化建设 2.治理结构 3.组织机构及权责分配 4.人力资源政策与实务 5.内部审计工作
2009.10
（二）风险管理
1.识别风险 2.评估风险 3.应对风险
2009.10
（三） 信息与沟通
1.信息的收集 2.信息的处理 3.信息的沟通 4.在信息与沟通中运用信息技术
2009.10
（四）控制活动
1.职责分离 2.授权控制 3.会计系统控制 4. 财产保护控制 5.独立检查 6.绩效考评控制
7.预算控制 8.运营分析控制
2009.10
1.职责分离
不相容职务:
由一人或一个部门办理，发生错误 或舞弊的可能性会增大的两项或两项以 上的职务。 如：交易授权、执行、记录、稽核、 资产保管、资产清查相分离； 职责分离的程度视企业的规模而定。 小规模企业职责分离的程度要差一些。
建立运营情况分析制度，管理层 应当综合运用生产、购销、投资、筹 资、财务等方面的信息，通过因素分 析、对比分析、趋势分析等方法，定 期开展运营情况分析，发现存在的问 题，及时查明原因并加以改进。
2009.10
（五）对控制的监督
1. 日常监督 2. 专项监督 3. 与外部沟通 4. 纠正 5. 自我评价
审计考试 第60讲_生产与存货循环的控制测试、生产与存货循环的实质性程序(1)
第四节生产与存货循环的控制测试【考点】以风险为起点的控制测试（★★）（一）发出原材料（二）记录人工成本（三）记录制造费用（四）计算产品成本（五）产成品入库（六）发出产成品（七）盘点存货（八）计提存货跌价准备生产与存货成本结转流程图（一）发出原材料可能发生错报的环节相关财务报表项目及认定存在的内部控制（自动）存在的内部控制（人工）内部控制测试程序原材料的发出可能未经授权存货（生产成本）：存在—所有领料单由生产主管签字批准，仓库管理员凭经批准的领料单发出原材料选取领料单，检查是否有生产主管的签字授权发出的原材料可能未正确记入相应产品的生产成本中存货(生产成本):准确性、计价和分摊领料单信息输入系统时须输入对应的生产任务单编号和所生产的产品代码，每月末系统自动归集生成材料成本明细表生产主管每月末将其生产任务单及相关领料单存根联与材料成本明细表进行核对，调查差异并处理检查生产主管核对材料成本明细表的记录，并询问其核对过程及结果（二）记录人工成本可能发生错报的环节相关财务报表项目及认定存在的内部控制（自动）存在的内部控制（人工）内部控制测试程序【考点一】存货监盘作用（★★）【考点二】存货监盘计划（★★）【考点三】存货监盘程序（★★★）【考点四】存货监盘特殊情况的处理（★★★）【考点五】存货计价测试（★★）【提示】请从存货监盘的作用、计划、程序和特殊情况处理四大环节全面展开，如下图所示。
存货监盘【考点一】存货监盘作用（★★）（一）存货监盘的总体要求（二）在存货盘点现场实施监盘时，应当实施的审计程序（三）存货监盘的目的（一）存货监盘的总体要求如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据（关键词）：（1）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；（2）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。
【提示】这里的存货监盘不可行是有特别所指的，可能是由存货性质和存放地点等因素造成的，例如，存货存放在对注册会计师的安全有威胁的地点。
第九章 控制测试与实质性程序解读
审计人员通过对通达物资贸易公司的审计，掌握了该公司出纳员王玉贪污公 款的情况：
通达贸易公司出纳员王玉从公司收发室截取了顾客李鸿升寄给公司的分期付 款的5000元支票，存入了由他负责的公司零用金银行存款账户中。然后，在该 存款户中以支付劳务费为由，开具了一张以自己为收款人的5000元的支票，签 名后从银行兑取了现金。
5、控制测试对实质性程序的影响 控制测试运行有效，只需从实质性程序获取较低 程度程度的保证。 说明，CPA可以考虑对同一交易同时实施控制测试和 细节测试，以实现双重目的。
评价内部控制强弱 评价控制风险
高 低信赖程度
控制风险 水平
较多实质性测试
4、符合性测试的范围 要求：对于内部控制制度较完善的环节，若予以 信赖，方才进行符合性测试；对于风险较高的内 部控制环节，如无法信赖，则不必进行符合性测 试，而应直接进行实质性测试。
5、符合性测试的结论 控制运行有效，可以信赖 控制运行无效，不可信赖 说明：控制测试不同于了解内部控制
（2）在业务层面了解并评价内部控制
√确定被审计单位的重要业务流程和交易类别； √了解重要交易流程并记录； √确定可能发生错报的环节； √识别和了解相关控制并记录； √执行穿行测试。（P128）
目的：在业务层面角度评价内部控制
√控制设计是否合理，是否得到执行； √控制设计是否无效或缺乏必要的控制。
第九章 控制测试与实质性程序
1.内部控制概述 2.了解并评价内部控制 3.控制测试 4.实质性程序
一、内部控制
（一）内控的概念
内部控制，是指为了合理保证企业财务报告的可靠性、 经营的效率和效果、资产的安全以及对法律法规的遵 守，由企业治理层、管理层和全体员工设计和执行的 政策和程序。
第8章 控制测试与实质性程序 审计原理与实务三版 教学课件
8.3 控制测试
❖ 8.3.2 控制测试的性质
❖ 控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。 ❖ 控制测试的程序类型包括： ❖ 1.询问 ❖ 2.观察 ❖ 3.检查 ❖ 4.重新执行 ❖ 5.穿行测试
8.3 控制测试
❖ 8.3.3 控制测试的时间
❖ 控制测试的时间包含两层含义：测试所针对的控制适用的时点或期间； 何时实施控制测试。
8.3 控制测试
❖ 8.3.5 了解内部控制与控制测试的关系
❖ 1.了解内部控制与控制测试的目的不同 ❖ （1）“了解内部控制”一是评价控制的设计；二是确定控制是否得到
执行。 ❖ （2）控制测试的目的是测试控制运行的有效性。 ❖ 2.测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行所需获取的审计证
据不同 ❖ （1）在实施风险评估程序以获取控制是否得到执行的审计证据时，注
的因素的总称,包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部 控制及其重要性的态度、认识和措施。控制环境设定了被审计单位的 内部控制基调，影响员工对内部控制的认识和态度。 ❖ 控制环境主要包括以下要素： ❖ （1）对诚信和道德价值观念的沟通与落实 ❖ （2）对胜任能力的重视 ❖ （3）治理层的参与程度 ❖ （4）管理层的理念和经营风格 ❖ （5）组织结构 ❖ （6）职权与责任的分配 ❖ （7）人力资源政策与实务
第8章 控制测试与实质性程序
引导案例：
8.1 内部控制概述
❖ 所谓内部控制，是指企业为了合理保证财务报告的可靠性、 经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管 理层和其他人员设计和执行的政策和程序。
8.1 内部控制概述
❖ 8.1.1 内部控制的构成要素
❖ 1.控制环境 ❖ 控制环境是对企业内部控制的建立和实施有重大影响（增强或削弱）
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报表层次重大错报风险——总体应对措施（5个）
认定层次重大错报风险——进一步审计程序——总体审计方案2个
——具体审计程序
◆报表层次重大错报风险——总体应对措施（5个）
◆舞弊总体应对（4个）
1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性；
2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；
3.提供更多的督导；
4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；
（1）对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；
（2）调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；
（3）采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；
（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
5.对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改。
（1）在期末而非期中实施更多的审计程序；
（2）通过实施实质性程序获取更为广泛的审计证据；
（3）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。
◆认定层次重大错报风险——进一步审计程序
1、总体审计方案（2个）
（1）实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；
（2）综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。
2、总体应对措施——影响进一步审计程序的总体方案
（1）总体审计方案针对的是“进一步审计程序”而言的概念。
（2）对认定层次重大错报风险的评估为确定总体审计方案奠定了基础，注册会计师根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。
（3）通常情况下，出于成本效益的考虑，注册会计师可以采用综合性方案。
（4）如果评估的是“仅通过实质性程序无法应对重大错报风险”，则注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险。
（5）如果注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，或注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。
3、具体审计程序——控制测试和实质性程序
◆控制测试
⏹控制测试
控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报的运行有效性的审计程序。
内部控制运行是否有效，即是否防止或发现并纠正了财务报表重大错报。
——强调结果
控制，如果已经设计相关控制，这些控制是否正在运行，并且已设计的内部控制如果运行的话是否能够防止或发现并纠正财务报表重大错报。
评价内控设计——是否得到执行——评价内控运行有效性
⏹需要实施控制测试的情形
注册会计师在以下两种情形中应当实施控制测试：
1.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。
【相关说明】“预期控制的运行是有效的”说明的是被审计单位针对某认定已经设计了相关内部控制，这些控制正在运行，而且已经设计和正在运行的控制能够防止或发现并纠正财务报表重大错报。
了解内控，评价内控制
1.设计，正在运行——OK
2.设计，没有……
3.没有设计/无效
2.仅通过实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。
⏹双重目的控制测试（教材P260）
1.控制测试的目的是获取审计证据评价控制是否有效运行。
2.细节测试的目的是获取审计证据证明某认定是否存在重大错报。
3.尽管控制测试和细节测试两者目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。
◆实质性程序（细节测试+实质性分析程序）
↓
3种分析程序的一种（风险评估、实质性、总体复核）
细节测试——适用于认定测试（存在、发生、计价、准确性）
实质性程序（必须）
实质性分析程序——更适用于在一段时间内存在可预期关系的大
量交易。
——收入/固定资产，与折旧存在预期关系
——非必须（成本节约角度）
序：
（1）对各类交易、账户余额和披露的细节测试；
（2）实质性分析程序。
⏹细节测试——特别风险必须实施细节测试
1.细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。
⏹实质性分析程序
实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系
评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。
用作实质性程序的分析程序
（一）用作实质性程序的分析程序的目的
当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，单独或结合细节测试
【相关链接】请结合第十三章第三节“主营业务收入实质性分析程序”理解。
（二）设计和实施实质性分析程序应当考虑的因素
1．考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试，确定特定实质性分析程序对这些认定的适用性；
2．考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对已记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性；
3．对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足够精确以识别重大错报；
4．确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无需作进一步调查的差异额。
（三）确定实施实质性分析程序对特定认定的考虑
1．评估的重大错报风险
鉴于实质性分析程序能够提供的精确度受到种种限制，评估的重大错报风险水平越高，注册会计师应当越谨慎使用实质性分析程序。
2．针对同一认定的细节测试
在对同一认定实施细节测试的同时实施实质性分析程序可能是适当的。
（四）实质性分析程序对使用数据的要求
1．可获得信息的来源
数据来源的客观性或独立性愈强，所获取数据的可靠性将愈高；来源不同的数据相互印证时比单一来源的数据更可靠。
2．可获得信息的可比性。
实施分析程序使用的相关数据必须具有可比性。
3．可获得信息的性质和相关性。
4．与信息编制相关的控制。
（五）实质性分析程序时对接受的差异额的考虑
1．考虑重要性和计划的保证水平
可容忍错报越低，可接受的差异额越小；计划的保证水平越高，可接受的差异额越小。
2．考虑更多的审计证据
可接受的差异额越低，注册会计师需要收集越多审计证据，以尽可能发现财务报表中的重大错报，获取计划的保证水平。