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三、帐户的分类

（一）帐户按经济内容分类

帐户按经济内容分类是对帐户最基本的分类，企业会计对象的具体内容可以归结为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项会计要素。收入和费用归为损益类帐户。帐户按经济内容可分为资产类帐户、负债类帐户、所有者权益类帐户、成本类帐户、损益类帐户和共同类帐户六大类。

1.资产类帐户—用来反映企业资产的增减变动及其结存情况的帐户。按资产的流动性和经营管理核算的需要，分反映流动资产和非流动资产。反映流动资产的帐户有库存现金、银行存款、应收帐款、预付帐款、原材料、在途材料、库存材料、存货跌价准备等帐户；反映非流动资产的帐户有长期股权投资、固定资产、累计折旧、无形资产、商誉等帐户。

2.负债类帐户—用来反映企业负债的增减变动及其结存情况的帐户。按负债的流动性或偿还期限的长短，负债类帐户又分反映流动负债的帐户和反映非流动负债的帐户。前者有短期借贷、应付帐款、预收帐款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等帐户；后者有长期借款、应付债券、长期应付款等。

3.所有者权益类帐户—用来反映企业所有者权益的增

减变动及其结存情况的帐户。按照所有者权益的来源不同，又分为反映投入资本的帐户和反应留存收益的帐户。前者有实收资本、资本公积；后者有盈余公积、本年利润、利润分配等。

4.成本类帐户—用来反映企业在生产经营过程中发生的各项耗费并计算产品或劳务成本的帐户，如生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出等。

5.损益类帐户—用来反映企业收入和费用的帐户。按照损益与企业的生产经营活动是否有关，分反映营业损益的帐户和反映非营业损益的帐户。前者有主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、其他业务收入、其他业务成本、资产减值损失等，后者有营业外收入和营业外支出等。

6.共同类帐户—指有特殊经济业务的企业，如金融企业中设置的具有资产负债双重性质的帐户。主要有清算资金往来、货币兑换、衍生工具、套期工具、被套期工具等。

（二）帐户按提供核算指标的详细程度分类

1.总分类帐户根据总分类科目设置的，用于对会计要素的具体内容进行总括核算的帐户，总帐帐户或总帐，一般应根据国家统一会计制度的规定设置。货币

2.明细分类帐户是指根据明细分类科目设置的，用于

对会计要素具体内容进行明细核算的帐户，明细帐户或明细帐。货币和实物计量。除国家统一会计制度已有的规定外，主要根据经济业务的具本内容和企业内部经营管理的需要来设置。

借贷记帐法

一、借贷记帐法的含义，以“借”、“贷”为记帐符号，建立在会计等式的基础上，以“有借必有贷、借贷必相等”为记帐规则，反映会计要素增减变动情况的一种复式记帐法。借贷记帐法的记帐符号是“借贷”二字，专门用来标明记帐方向的，它们已失去了原有字面的含义。

二、帐户结构帐户的基本结构一般左方为借方、右方为贷方。资产类帐户借方登记资产的增加额、贷方登记资产的减少额，余额一般在借方。负债及所有者权益类帐户的结构贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额，全额一般在贷方；成本费用类帐户的结构与资产类帐户基本相同，借方登记成本费用的增加额，贷方登记成本费用的减少额或转销额，期末一般无余额；收入类帐户的结构与负债及所有者权益类帐户基本相同，贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额或转转销额，期末一般无余额。帐户的余额一般与记录增加额的方向一致。根据帐户余额所在方向可以判定帐户的性质，这是借贷记帐法的一个重要特点。

借贷记帐法

借贷记帐法的含义：是以“借贷”为记帐符号，建立在会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”为记帐规则，反映会计要素增减变动情况的一种复式记帐法。

一、记帐符号

记帐符号是指表示记帐方向的记号。借贷的含义最初是从借贷资本家的角度来解释的，用来表示债权和债务的增减变动。借贷资本家对于收进的存款、记在贷主的名下，表示债务；对于付出的放款，记在借主的名下，表示债权。现在成为会计上的专业术语，用来标明记帐的方向，以反映资产的存在形态和权益的增减变化，借贷记帐法的名称由此而来。

二、帐户结构

在借贷记帐法下，帐户的基本结构是左方为借方，右方为贷方。在帐户的借、贷两方中，哪一方记录金额的增加与减少，由每个帐户所反映经济内容的性质来决定的。（一）资产、负债、所有者权益类帐户的结构

以会计等式为理论基础，资产项目一般列在等式左方，负债、所有者权益项目一般列在等式右方。

资产项目的期初余额记入帐户的左方（借方），负债、所有者权益项目的期初余额记入帐户的右方（贷方）。按

帐户结构所登记的经济内容，资产的增加与期初余额应记入同一方向即帐户的左方；资产的减少，应记入资产增加相反的方向即帐户的右方；负债、所有者权益的增加，记入帐户的右方（贷方）；负债、所有者权益的减少，记入帐户的左方（借方）。

1．资产类帐户结构

借方登记增加额，贷方登记减少额，期末一般为借方余额。资产类帐户期末余额的计算公式为：

借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额－贷方本期发生额

2．负债、所有者权益类帐户结构

贷方登记增加额，借方登记减少额，期末一般为贷方余额。负债、所有者权益类帐户期末余额的计算公式为：贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额－借方本期发生额

（二）收入费用利润类帐户的结构

企业在经营过程中，除了发生资产与权益的变化外，还要发生各种成本和费用，会取得收入和利润。收入和利润可以理解为所有者权益的增加，成本、费用可以理解为资产耗费的转化形态，在抵销收入之前，可以将其看作是一种资产形态。

1、费用类帐户结构类似资产类帐户，借方登记增加

额，贷方登记减少额或转销额，期末一般没有余额，如果有借方余额，则表示期末尚未结转的费用。

2、收入、利润类帐户的结构类似负债及所有者权益类帐户，贷方登记增加额，借方登记减少额或转销额，结转后期末一般没有余额，如有贷方余额则表示所有者权益增加；如有借方余额则表示所有者权益减少。双重性质帐户是兼有资产和负债、所有者权益两种性质的帐户，其帐户的期末余额可能在借方，也可能在贷方。期末余额若在借方，就属于资产类帐户；期末余额若在贷方，就属于负债或所有者权益类帐户。期末，应根据帐户余额的方向确定其反映的经济业务的性质。

三、记帐规则

（一）记帐规则的内容

有借必有贷，借贷必相等。借贷记帐法是建立在复式记帐的基础上的，每一项经济业务的发生，都将涉及两个或两个以上相互联系的帐户。“有借必有贷”是指任何一笔经济业务都应在一个帐户的借方（或贷方）和另一个帐户的贷方（或借方），或者一个帐户的借方（或贷方）和另几个帐户的贷方（或借方）同时进行登记。“借贷必相等”是指任何一笔经济业务记入借方帐户的金额和记入贷方帐户的金额必须相等。

（二）记帐规则的具体应用一编制会计分录