变动成本与固定成本
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变动法评价经理
用变动成本计算法评价业务分部
• 对分部的评价：那个分部（或产品）要继续投资，那个要停产， 看评价结果。
• 而评价时要把可控成本与不可控成本分开。 • 可控成本：分部经理可以控制其发生额水平的成本。
分部评价
完全成本法优缺点
• 1、符合公认会计准则 • 2、强调生产量对单位固定成本的影响 • 3、符合税法规定 • 4、成本计算原理直观易懂。 • 缺点 • 5、信息不利于决策、不利于评价各部门 • 6、对销售的重要性不能充分反映
• （一）固定成本 • 其总额在业务量一定范围内、在一定期间内保
持不变的成本。 • 固定成本的分类：酌量性固定成本、约束性固
定成本。 • 固定成本的相关范围：
（二）、变动成本
• 其总额在一定业务量范围和一定时间范 围内随着业务量的变动而成比例变动的 成本。
• 其每个业务量承担的单位成本在一定业 务量范围和一定时间范围内保持不变。
散布图法
• 利用excel表格软件分解。
回归直线法
• 用excel表格结算a,b.
•返回
二、帐户分析法
• 根据明细帐户记录的成本费用内容，直 接确定为固定成本或变动成本。
• 如制造费用中的折旧费、办公费等直接 确定为固定成本。
•返回
三、工程分析法
• 运用工业工程法来分析影响成本的因素， 在此基础上估算固定成本和变动成本。
• 你买了一量汽车：有汽油费、城内过桥费年票制、牌税、住址停 车费、出外停车费、城外过桥费、城外路费、保险费等费用，那 些是变动费用，那些是固定费用？作业量是什么？
完全成本法和变动成本法下对 期间成本的划分
• 完全成本法
• 产品成本：直接材料
•
直接人工
•
变动性制造费用
•
固定性制造费用
• 期间成本: • 销售费用 • 管理费用
第二章、变动成本法
• §1、成本分类 • §2、混合成本的分解 • §3、变动成本法与完全成本法
成本、费用、支出概念
• 成本是为了取得某种产品或服务而付出的可以货币计量的经济资 源。成本概念注重的是耗费资源的归属，是耗费过程的终点。
• 费用是完成某一过程而发生的资源耗费。费用概念注重重点在耗 费资源的源头，耗费的是什么，或耗费的过程期间。费用有了归 属就变成了成本。
三、成本按决策相关性分类
• 相关成本－付现成本、差量成本、机会 成本、边际成本、专属成本、可递延成 本。
• 无关成本－沉没成本、不可递延成本、 历史成本（不同于历史成本法）、共同 成本。
•返回
§2混合成本的分解
• 一、历史数据分解法 • 二、帐户分析法 • 三、工程分析法
•返回
一、历史数据分解法
• 变动成本法
• 产品成本：直接材料
•
直接人工
•
变动性制造费用
• 期间成本：固定性制造费用
•
源自文库
销售费用
•
管理费用
两种成本计算法对利润计算的 比较
• 让我们看看两种方法的比较
成本计算比较表
用变动成本计算法评价经理人 员业绩
• 为了更好地评价业绩，利润应该与销售 量同时增加或减少
• 只有变动成本计算法满足这种要求
• 1、高低点法 • 把业务量看作x坐标，总成本看作y坐标。 • 利用高点（业务量最大点）和低点（业
务量最小点）坐标连成直线，建立直线 方程来分解其他点的成本。 • 设直线方程：y=a+b.x • 高点（y1,x1),低点（y2,x2)
高低点法分解
• Y1=a+b.x1 • Y2=a+b.x2 • 解出a、b,得y=a+b.x • a为固定成本，b为变动成本。 • 对其他业务量x,带入上式,得出总成本。
• 酌量性变动成本、约束性变动成本。
变动成本的相关范围
• 在成本与业务量成线性区间内。实际中 不存在绝对的线性比例。
(三）混合成本
• 混合了固定成本和变动成本的成本。 • 1、半变动成本 • 2、半固定成本 • 质量检验员工资每月1000元。每人每天
检验500个，如产量为700个时，需要2个 检验员。 • 3、延伸成本
• 步骤：1、确定研究的成本项目 • 2、确定生产过程的最优方法。 • 3、按最佳方法测算成本的构成，确定成
本究竟为固定还是变动的。
工程分析法例
• 烧结过程分析：预热和烧结。 • 预热每次耗费1500度。 • 烧结每个耗电500度。 • 全月预热22次。电价0.7元/度。 • 则：预热总电费23100元，烧结每个350
• 支出是为了某种目的而耗费的资源。支出一般不是为了收入，如 财政支出、公共支出。支出也可以是一种耗费资源的行为。
• 投资是一种为了未来收益而付出资源的行为。在会计中，也把投 资看作一种资产（作名词），也会有取得成本。
• 收入是提供产品（放弃产品的所以权）或服务而流入的可以货币 计量的经济资源。
• 很多教科书混淆成本与费用的概念。经常等价使用。
§1、成本分类
• 一、按成本的经济用途分类 • （一）制造成本 • 直接人工费用 • 直接材料费用 • 制造费用（间接人工、材料、其他制造费用） • （二）非制造成本 • 研发费用、设计费用 • 产前物流费用、产后物流费用 • 营销费用、售后服务费用 • 废品回收费用
二 、成本按性态分类
• 成本性态指成本总额对业务总量（产量、销售 量、劳务量、作业量）的依存关系。
元。
• 电费成本y=23100+350x
•返回
§3变动成本法与完全成本法
• 完全成本法把直接材料、直接人工、变动性制造费用、固定性制 造费用等全部分配到当期的产品成本中去。
• 分配过程：
变动成本法
• 变动成本法在计算产品成本时，只把变动性制造成本分配给产品， 包括直接人工、直接材料和变动性制造费用。而把固定性制造费 用作为期间成本排除在产品成本之外。
• 变动成本法把总成本分为：变动成本和固定成本。
• 变动成本定义：其成本总额与产品产量或作业产出量成线性关系 的成本，但是每单位产品的变动成本不变。
• 固定成本（费用）定义：其成本总额不随产量的变化而变化，在 产量一定范围内，成本总额不变。
• 成本总额y=a+bx • A为固定成本，B为单位变动成本，X为生产量。
变动成本法的优缺点
• 优点:1、信息对决策的有用性提高 • 2、更符合配比原则 • 3、更有利于评价分部业绩 • 4、充分反映销售的重要性 • 5、简化成本计算工作 • 局限：1、不符合会计准则及税法 • 2、成本划分过程要人为假设 • 3、对长期决策作用受影响
用变动成本计算法评价业务分部
• 对分部的评价：那个分部（或产品）要继续投资，那个要停产， 看评价结果。
• 而评价时要把可控成本与不可控成本分开。 • 可控成本：分部经理可以控制其发生额水平的成本。
分部评价
完全成本法优缺点
• 1、符合公认会计准则 • 2、强调生产量对单位固定成本的影响 • 3、符合税法规定 • 4、成本计算原理直观易懂。 • 缺点 • 5、信息不利于决策、不利于评价各部门 • 6、对销售的重要性不能充分反映
• （一）固定成本 • 其总额在业务量一定范围内、在一定期间内保
持不变的成本。 • 固定成本的分类：酌量性固定成本、约束性固
定成本。 • 固定成本的相关范围：
（二）、变动成本
• 其总额在一定业务量范围和一定时间范 围内随着业务量的变动而成比例变动的 成本。
• 其每个业务量承担的单位成本在一定业 务量范围和一定时间范围内保持不变。
散布图法
• 利用excel表格软件分解。
回归直线法
• 用excel表格结算a,b.
•返回
二、帐户分析法
• 根据明细帐户记录的成本费用内容，直 接确定为固定成本或变动成本。
• 如制造费用中的折旧费、办公费等直接 确定为固定成本。
•返回
三、工程分析法
• 运用工业工程法来分析影响成本的因素， 在此基础上估算固定成本和变动成本。
• 你买了一量汽车：有汽油费、城内过桥费年票制、牌税、住址停 车费、出外停车费、城外过桥费、城外路费、保险费等费用，那 些是变动费用，那些是固定费用？作业量是什么？
完全成本法和变动成本法下对 期间成本的划分
• 完全成本法
• 产品成本：直接材料
•
直接人工
•
变动性制造费用
•
固定性制造费用
• 期间成本: • 销售费用 • 管理费用
第二章、变动成本法
• §1、成本分类 • §2、混合成本的分解 • §3、变动成本法与完全成本法
成本、费用、支出概念
• 成本是为了取得某种产品或服务而付出的可以货币计量的经济资 源。成本概念注重的是耗费资源的归属，是耗费过程的终点。
• 费用是完成某一过程而发生的资源耗费。费用概念注重重点在耗 费资源的源头，耗费的是什么，或耗费的过程期间。费用有了归 属就变成了成本。
三、成本按决策相关性分类
• 相关成本－付现成本、差量成本、机会 成本、边际成本、专属成本、可递延成 本。
• 无关成本－沉没成本、不可递延成本、 历史成本（不同于历史成本法）、共同 成本。
•返回
§2混合成本的分解
• 一、历史数据分解法 • 二、帐户分析法 • 三、工程分析法
•返回
一、历史数据分解法
• 变动成本法
• 产品成本：直接材料
•
直接人工
•
变动性制造费用
• 期间成本：固定性制造费用
•
源自文库
销售费用
•
管理费用
两种成本计算法对利润计算的 比较
• 让我们看看两种方法的比较
成本计算比较表
用变动成本计算法评价经理人 员业绩
• 为了更好地评价业绩，利润应该与销售 量同时增加或减少
• 只有变动成本计算法满足这种要求
• 1、高低点法 • 把业务量看作x坐标，总成本看作y坐标。 • 利用高点（业务量最大点）和低点（业
务量最小点）坐标连成直线，建立直线 方程来分解其他点的成本。 • 设直线方程：y=a+b.x • 高点（y1,x1),低点（y2,x2)
高低点法分解
• Y1=a+b.x1 • Y2=a+b.x2 • 解出a、b,得y=a+b.x • a为固定成本，b为变动成本。 • 对其他业务量x,带入上式,得出总成本。
• 酌量性变动成本、约束性变动成本。
变动成本的相关范围
• 在成本与业务量成线性区间内。实际中 不存在绝对的线性比例。
(三）混合成本
• 混合了固定成本和变动成本的成本。 • 1、半变动成本 • 2、半固定成本 • 质量检验员工资每月1000元。每人每天
检验500个，如产量为700个时，需要2个 检验员。 • 3、延伸成本
• 步骤：1、确定研究的成本项目 • 2、确定生产过程的最优方法。 • 3、按最佳方法测算成本的构成，确定成
本究竟为固定还是变动的。
工程分析法例
• 烧结过程分析：预热和烧结。 • 预热每次耗费1500度。 • 烧结每个耗电500度。 • 全月预热22次。电价0.7元/度。 • 则：预热总电费23100元，烧结每个350
• 支出是为了某种目的而耗费的资源。支出一般不是为了收入，如 财政支出、公共支出。支出也可以是一种耗费资源的行为。
• 投资是一种为了未来收益而付出资源的行为。在会计中，也把投 资看作一种资产（作名词），也会有取得成本。
• 收入是提供产品（放弃产品的所以权）或服务而流入的可以货币 计量的经济资源。
• 很多教科书混淆成本与费用的概念。经常等价使用。
§1、成本分类
• 一、按成本的经济用途分类 • （一）制造成本 • 直接人工费用 • 直接材料费用 • 制造费用（间接人工、材料、其他制造费用） • （二）非制造成本 • 研发费用、设计费用 • 产前物流费用、产后物流费用 • 营销费用、售后服务费用 • 废品回收费用
二 、成本按性态分类
• 成本性态指成本总额对业务总量（产量、销售 量、劳务量、作业量）的依存关系。
元。
• 电费成本y=23100+350x
•返回
§3变动成本法与完全成本法
• 完全成本法把直接材料、直接人工、变动性制造费用、固定性制 造费用等全部分配到当期的产品成本中去。
• 分配过程：
变动成本法
• 变动成本法在计算产品成本时，只把变动性制造成本分配给产品， 包括直接人工、直接材料和变动性制造费用。而把固定性制造费 用作为期间成本排除在产品成本之外。
• 变动成本法把总成本分为：变动成本和固定成本。
• 变动成本定义：其成本总额与产品产量或作业产出量成线性关系 的成本，但是每单位产品的变动成本不变。
• 固定成本（费用）定义：其成本总额不随产量的变化而变化，在 产量一定范围内，成本总额不变。
• 成本总额y=a+bx • A为固定成本，B为单位变动成本，X为生产量。
变动成本法的优缺点
• 优点:1、信息对决策的有用性提高 • 2、更符合配比原则 • 3、更有利于评价分部业绩 • 4、充分反映销售的重要性 • 5、简化成本计算工作 • 局限：1、不符合会计准则及税法 • 2、成本划分过程要人为假设 • 3、对长期决策作用受影响