第十章税收制度
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(2)个体工商户的生产经营所得；(3)对企事业 单位的承包经营、承租经营所得；(4)劳务报酬 所得；(5)稿酬所得；(6)特许权使用费所得； (7)利息、股息、红利所得；(8)财产租赁所得； (9)财产转让所得；(10)偶然所得；(11)其他所 得
• 侧重点是税收的工作规范和管理章程，通常用于税收管 理的研究
– 经济角度
• 税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核 心是主体税种的选择和各种税种的搭配问题
• 侧重税收活动的经济意义，通常用于对税收理论的探讨
• 税收制度的组成（按构成方法和形式）
– 单一税制：税制由一个税类或少数几个税种组成
– 纳税人
• 包括在中国境内从事货物销售或者提供加工、修理修配 劳务以及进口货物的业务单位和个人。外商投资企业和 外国企业也是增值税的纳税人。
– 税率
• 设置两档税率：基本税率为17%，低税率为13%，另有 一档零税率。零税率的适用范围仅限于出口货物。
– 应纳税额的计算
• 增值税采用扣税法计税，其计算公式为：
• 计征管理比较复杂，需要较高的税务管理水平
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第十章税收制度
• 所得课税的功能：
– 所得税是国家筹措资金的重要手段 – 所得税是促进社会公平分配的手段 – 所得税是政府稳定经济的重要工具
• 我国所得税的特点：
– 我国以商品课税为主，所得课税还刚刚起步 – 发达国家的所得课税是以个人所得税为主，而我国
– 简化税目和税率
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第十章税收制度
3. 1979年至1993年期间的税制改革
• 这一时期的税制改革以利改税为主线
• 主要包括以下内容：
– 商品课税方面，陆续开征产品税、增值税、营业税、消费 税和一些地方工商税收，取代原有的工商税
– 所得税方面，陆续开征国营企业所得税、集体企业所得税、 城乡个体工商业户所得税、私营企业所得税、个人收入调 节税，健全了所得税体系
3.1 所得课税的特征和功能
• 所得课税是以纳税人的所得额为课税对象的税 种的总称。
• 所得课税的特点
– 优点：
• 税负相对公平
• 不存在重复征税问题，不影响商品的相对价格
• 有利于维护国家的经济权益
• 课税有弹性
– 缺点：
• 受企业利润水平和人均收入水平制约
• 累进课税会在一定程度上压抑纳税人的工作积极性
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第十章税收制度
• 税改主要内容：
– ①以推行规范化的增值税为核心，相应设置消费税、营业 税，建立新的流转课税体系，对外资企业停止征收原工商 统一税，统一实行新的流转税制。
– ②对内资企业实行统一的企业所得税，取消原来分别设置 的国营企业所得税、国营企业调节税、集体企业所得税和 私营企业所得税。同时，国有企业不再执行企业承包上缴 所得税的包干制。
第十章税收制度
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2020/11/28
第十章税收制度
本章结构
第一节 税收制度的组成与发展 第二节 商品课税 第三节 所得课税 第四节 资源课税与财产课税
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第十章税收制度
第一节 税收制度的组成与发展
1.1 税收制度的组成和发展
• 税收制度的含义
– 法律角度
• 税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称
所得额
– 扣除项目可参考《企业所得税法》
• 税率
– 法定税率为33%，优惠税率为18%、27%。
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第十章税收制度
（二）现行个人所得税 • 个人所得税是对个人的劳动和非劳动应税所得
进行课征的一种税收。 • 课税对象：个人所得 • 纳税人：取得应税所得的中国公民和中国境内
取得收入的外籍人员 • 应纳税个人所得包括：(1)工资、薪金所得；
– 税额相减法
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• 也称“扣税法”，即先以企业一定时期内的商品和劳务 销售收入额乘以税率，计算出至本环节为止的累计税额， 然后再从中减去同期各项外购项目已纳税额，得出应纳 税额。
第十章税收制度
• 我国现行增值税制度
– 征税范围
• 包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节。此外， 加工和修理修配也属于增值税的征税范围。
当前仍是以企业所得税为主，而个人所得税的地位 和作用已经受到重视
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第十章税收制度
3.2 我国现行所得课税的主要税种
（一）现行企业所得税
• 纳税人
– 凡是实行独立经济核算的企业或组织，都是企业所 得税的纳税人。
• 征税对象
– 企业的生产经营所得和其他所得。 – 纳税收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税
– 具体内容包括：
• 实行工商统一税，取代原有的货物税、商品流通税、营 业税和印花税；
• 建立工商所得税，即把原有的工商业税中的所得税改为 一个独立的税种；
• 在全国范围内统一农业税制。
• 1973年的税制改革
– 把“简化”作为改革税制的主要原则
– 合并税种：合并以后，对国营企业只征收工商税， 对集体企业只征工商税和工商所得税
– 一般营业税由于在多环节对流转额课税，容易造成
税上加税的税负累积效应；而增值税只对各个环节
上的增值额课税，可从根本上消除税上加税的税负
累积效应。
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第十章税收制度
•增值税与一般营业税的比较
产销阶段 购买额 销售额 增加值 增值税 一般营
额
业税额
采矿
0
40
40
4
4
冶炼
40 100 60
– 财产和资源课税方面，陆续开征或恢复城市房产税、车船 使用税、土地使用税、资源税和盐税
– 涉外税收方面，陆续开征了中外合资经营企业所得税、外 国企业所得税和个人所得税
• 在此期间建成了包含有30多个税种的较为完整的税收 体系
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第十章税收制度
4. 1994年的税制改革
• 税制出现的新问题
– 税基列举法
• 也称“加法”，即把企业构成增值额的各个项目，如工 资薪金、租金、利息、利润等直接相加，作为增值额。 然后将增值额乘以税率，计算出应纳税额。
– 税基相减法
• 也称“减法”，即从企业一定期间内的商品和劳务销售 收入中减去同期应扣除的项目作为增值额。然后将增值 额乘以税率，计算出应纳税额。
• 征税范围
– 在中国境内生产、委托加工和进口的《中华人民共 和国消费税暂行条例》规定的应税消费品。品目有 11个，包括：烟、酒、化妆品、汽车、烟花爆竹 等
• 税率
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第十章税收制度
（三）现行营业税
• 营业税是对企业的商品和劳务的营业收入额课 征的一种税收。
• 税改后未改征增值税的行业继续征收营业税。 改革后的营业税的征税范围可以概括为提供劳 务和销售不动产两种经营行为。
– 复合税制：税制由多个税类的多个税种组成
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第十章税收制度
•世界税制结构类型的发展的轨迹
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•简单的直接 税
•现代直接税 •间接税
第十章税收制度
1.2 我国税收制度的历史演进 • 我国税制从建立到不断完善大致经历了四个阶
段：
1. 1950年税制的建立与1953年的税制修正 2. 1958年与1973年的税制简并 3. 1979年至1993年期间的税制改革 4. 1994年的税制改革
• 营业税共设置9个税目：交通运输业；建筑业； 邮电通信业；文化体育业；金融保险业；服务 业；转让无形资产；销售不动产；娱乐业
• 营业税设置3档税率：交通运输、建筑、邮电 通信、文化体育业3%；服务业、转让无形资产、 销售不动产、金融保险业5%；娱乐业20%
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第十章税收制度
第三节 所得课税
应纳税额=当期销项税额一当期进项税额
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当期销项税额=当期销售额×税率
第十章税收制度
（二）现行消费税
• 消费税是对消费品或消费行为课征的一种税收。 其目的是为了调节消费结构，引导消费方向， 保证国家财政收入。
• 纳税人
– 凡在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费 品的单位和个人，为消费税的纳税人。
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第十章税收制度
1. 1950年税制的建立与1953年的税制修正
• 1950年税制的建立
– 1950年1月发布了《全国税政实施要则》和《全国各级税务 机关暂行组织规程》
– 在《要则》中，规定除农业税外，全国统一实行14种中央 税和地方税，即货物税、工商业税、盐税、关税、薪给报 酬所得税、存款利息所得税、印花税、遗产税、交易税、 屠宰税、房产税、地产税、特种消费行为税、车船使用牌 照税
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第十章税收制度
第二节 商品课税
2.1 商品课税的特征和功能
• 就我国现行税制而言，商品课税包括：增值税、 营业税、消费税、土地增值税、关税及一些地 方性工商税种
• 商品课税的特征：
– 以商品交换为前提，课征普遍
– 以商品和非商品的流转额为计税依据
– 实行比例税率
– 计征简便
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6
10
机械制造 100 300 200
20
30
批发
300 400 100 10
40
零售
400 480 80
8
48
合计
480 48
132
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第十章税收制度
• 增值税的优缺点
– 增值税能够避免重复征税这一特征，使其在促进专 业化分工方面显示出自己的独有优势。
– 实行抵免法的增值税，要求有健全的发票制度，并 且将税款单独开列，用以扣除前阶段的已缴税款。 这种计税方法具有相互牵制、自动审核的特点，便 于税务机关查核，有利于税收征管，防止偷、漏税。
• 消费型增值税
– 是指以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其 所耗用的外购商品和劳务支出的数额，再减去本期所购的 资本品后的余额作为增值额，并据以课税。
– 从总体经济看，增值额只包括全部消费品的价值，不包括 资本品的价值，因而称为消费型增值税。
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第十章税收制度
• 增值税的计税方法
– ①税负不均，不利于公平竞争 – ②国家和企业的分配关系和分配形式很不规范 – ③税收调控的范围和力度不够 – ④地方税收体系不健全，收入和管理权的划分不尽
合理，不利于完善中央财政与地方财政的分配体制 – ⑤内外资企业仍实行两套税制，矛盾日渐突出 – ⑥税收征管制度不够科学，征管手段落后，流失现
象较为严重
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第十章税收制度
• 税改指导思想：统一税法，公平税负，简化税 制，合理分权，理顺分配关系，建立符合社会 主义市场经济要求的税收体系。
• 遵循的基本原则：
– 加强税收的宏观调控功能 – 体现公平税负，促进公平竞争 – 发挥税收对个人收入和地区发展的调节作用 – 贯彻国家产业政策，有利于结构调整和经济发展 – 简化、规范税制 – 保持原有的税负总水平 – 严格控制优惠减免
– 它对资本品不予抵扣，是对资本品的重复计征，使企业在 资本、劳务、投资和消费间的选择仍然是非中性的。
• 收入型增值税
– 指以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其所 耗用的外购商品和劳务支出以及资本品的折旧的数额，作 为增值额，并据以课税。
– 增值额等于工资薪金、租金、利息和利润之和。
– 从总体经济看，这一税基就是国民生产净值，因而称为收 入型增值税。
– ③统一个人所得税，取消个人收入调节税和城乡个体工商 业户所得税，对个人收入和个体工商户的生产经营所得统 一实行修改后的个人所得税法。个人所得税的政策是主要 对收入较高者征收，对中低收入者少征或不征。
– ④调整、撤并和开征其他一些税种。如调整资源税、城市 维护建设税和城镇土地使用税；取消集市交易税、牲畜交 易税、烧油特别税、奖金和工资调节税；开征土地增值税、 证券交易税，盐税并入资源税，特别消费税并入消费税等。
– 增值税的上述特点也对实际操作、尤其是征管和缴 纳提出了更多要求。
• 增值税的类型
– 生产型增值税
– 收入型增值税
– 消费型增值税
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第十章税收制度
• 生产型增值税
– 增值额等于工资薪金、租金、利息、利润和折旧数之和。
– 从总体经济看，这一税基就是国民生产总值，因而称为生 产型增值税。
第十章税收制度
2.2 我国现行商品课税的主要税种
（一）现行增值税
• 增值税是对商品和劳务在流转过程中新增的价 值课征的一种税收。
• 增值税和一般营业税的主要区别
ห้องสมุดไป่ตู้
– 一般营业税的税基是在各个流转环节上销售商品或 提供劳务的毛收入，即流转额。增值税的税基不是
流转额，而是每个流转环节上新增的价值额，即增 值额。
• 1953年的税制修正
– 开征商品流通税，即从原来征收货物税的品目中，划出一 部分改征商品流通税；
– 修订货物税和营业税；
– 取消特种消费行为税，取消或停征除牲畜交易税以外的其
他交易税。
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第十章税收制度
2. 1958年与1973年的税制简并
• 1958年的税制改革
– 原则：基本上在原有税负基础上简化税制
• 侧重点是税收的工作规范和管理章程，通常用于税收管 理的研究
– 经济角度
• 税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核 心是主体税种的选择和各种税种的搭配问题
• 侧重税收活动的经济意义，通常用于对税收理论的探讨
• 税收制度的组成（按构成方法和形式）
– 单一税制：税制由一个税类或少数几个税种组成
– 纳税人
• 包括在中国境内从事货物销售或者提供加工、修理修配 劳务以及进口货物的业务单位和个人。外商投资企业和 外国企业也是增值税的纳税人。
– 税率
• 设置两档税率：基本税率为17%，低税率为13%，另有 一档零税率。零税率的适用范围仅限于出口货物。
– 应纳税额的计算
• 增值税采用扣税法计税，其计算公式为：
• 计征管理比较复杂，需要较高的税务管理水平
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第十章税收制度
• 所得课税的功能：
– 所得税是国家筹措资金的重要手段 – 所得税是促进社会公平分配的手段 – 所得税是政府稳定经济的重要工具
• 我国所得税的特点：
– 我国以商品课税为主，所得课税还刚刚起步 – 发达国家的所得课税是以个人所得税为主，而我国
– 简化税目和税率
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第十章税收制度
3. 1979年至1993年期间的税制改革
• 这一时期的税制改革以利改税为主线
• 主要包括以下内容：
– 商品课税方面，陆续开征产品税、增值税、营业税、消费 税和一些地方工商税收，取代原有的工商税
– 所得税方面，陆续开征国营企业所得税、集体企业所得税、 城乡个体工商业户所得税、私营企业所得税、个人收入调 节税，健全了所得税体系
3.1 所得课税的特征和功能
• 所得课税是以纳税人的所得额为课税对象的税 种的总称。
• 所得课税的特点
– 优点：
• 税负相对公平
• 不存在重复征税问题，不影响商品的相对价格
• 有利于维护国家的经济权益
• 课税有弹性
– 缺点：
• 受企业利润水平和人均收入水平制约
• 累进课税会在一定程度上压抑纳税人的工作积极性
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第十章税收制度
• 税改主要内容：
– ①以推行规范化的增值税为核心，相应设置消费税、营业 税，建立新的流转课税体系，对外资企业停止征收原工商 统一税，统一实行新的流转税制。
– ②对内资企业实行统一的企业所得税，取消原来分别设置 的国营企业所得税、国营企业调节税、集体企业所得税和 私营企业所得税。同时，国有企业不再执行企业承包上缴 所得税的包干制。
第十章税收制度
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第十章税收制度
本章结构
第一节 税收制度的组成与发展 第二节 商品课税 第三节 所得课税 第四节 资源课税与财产课税
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第十章税收制度
第一节 税收制度的组成与发展
1.1 税收制度的组成和发展
• 税收制度的含义
– 法律角度
• 税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称
所得额
– 扣除项目可参考《企业所得税法》
• 税率
– 法定税率为33%，优惠税率为18%、27%。
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第十章税收制度
（二）现行个人所得税 • 个人所得税是对个人的劳动和非劳动应税所得
进行课征的一种税收。 • 课税对象：个人所得 • 纳税人：取得应税所得的中国公民和中国境内
取得收入的外籍人员 • 应纳税个人所得包括：(1)工资、薪金所得；
– 税额相减法
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• 也称“扣税法”，即先以企业一定时期内的商品和劳务 销售收入额乘以税率，计算出至本环节为止的累计税额， 然后再从中减去同期各项外购项目已纳税额，得出应纳 税额。
第十章税收制度
• 我国现行增值税制度
– 征税范围
• 包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节。此外， 加工和修理修配也属于增值税的征税范围。
当前仍是以企业所得税为主，而个人所得税的地位 和作用已经受到重视
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第十章税收制度
3.2 我国现行所得课税的主要税种
（一）现行企业所得税
• 纳税人
– 凡是实行独立经济核算的企业或组织，都是企业所 得税的纳税人。
• 征税对象
– 企业的生产经营所得和其他所得。 – 纳税收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税
– 具体内容包括：
• 实行工商统一税，取代原有的货物税、商品流通税、营 业税和印花税；
• 建立工商所得税，即把原有的工商业税中的所得税改为 一个独立的税种；
• 在全国范围内统一农业税制。
• 1973年的税制改革
– 把“简化”作为改革税制的主要原则
– 合并税种：合并以后，对国营企业只征收工商税， 对集体企业只征工商税和工商所得税
– 一般营业税由于在多环节对流转额课税，容易造成
税上加税的税负累积效应；而增值税只对各个环节
上的增值额课税，可从根本上消除税上加税的税负
累积效应。
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第十章税收制度
•增值税与一般营业税的比较
产销阶段 购买额 销售额 增加值 增值税 一般营
额
业税额
采矿
0
40
40
4
4
冶炼
40 100 60
– 财产和资源课税方面，陆续开征或恢复城市房产税、车船 使用税、土地使用税、资源税和盐税
– 涉外税收方面，陆续开征了中外合资经营企业所得税、外 国企业所得税和个人所得税
• 在此期间建成了包含有30多个税种的较为完整的税收 体系
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4. 1994年的税制改革
• 税制出现的新问题
– 税基列举法
• 也称“加法”，即把企业构成增值额的各个项目，如工 资薪金、租金、利息、利润等直接相加，作为增值额。 然后将增值额乘以税率，计算出应纳税额。
– 税基相减法
• 也称“减法”，即从企业一定期间内的商品和劳务销售 收入中减去同期应扣除的项目作为增值额。然后将增值 额乘以税率，计算出应纳税额。
• 征税范围
– 在中国境内生产、委托加工和进口的《中华人民共 和国消费税暂行条例》规定的应税消费品。品目有 11个，包括：烟、酒、化妆品、汽车、烟花爆竹 等
• 税率
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第十章税收制度
（三）现行营业税
• 营业税是对企业的商品和劳务的营业收入额课 征的一种税收。
• 税改后未改征增值税的行业继续征收营业税。 改革后的营业税的征税范围可以概括为提供劳 务和销售不动产两种经营行为。
– 复合税制：税制由多个税类的多个税种组成
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第十章税收制度
•世界税制结构类型的发展的轨迹
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•简单的直接 税
•现代直接税 •间接税
第十章税收制度
1.2 我国税收制度的历史演进 • 我国税制从建立到不断完善大致经历了四个阶
段：
1. 1950年税制的建立与1953年的税制修正 2. 1958年与1973年的税制简并 3. 1979年至1993年期间的税制改革 4. 1994年的税制改革
• 营业税共设置9个税目：交通运输业；建筑业； 邮电通信业；文化体育业；金融保险业；服务 业；转让无形资产；销售不动产；娱乐业
• 营业税设置3档税率：交通运输、建筑、邮电 通信、文化体育业3%；服务业、转让无形资产、 销售不动产、金融保险业5%；娱乐业20%
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第十章税收制度
第三节 所得课税
应纳税额=当期销项税额一当期进项税额
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当期销项税额=当期销售额×税率
第十章税收制度
（二）现行消费税
• 消费税是对消费品或消费行为课征的一种税收。 其目的是为了调节消费结构，引导消费方向， 保证国家财政收入。
• 纳税人
– 凡在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费 品的单位和个人，为消费税的纳税人。
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第十章税收制度
1. 1950年税制的建立与1953年的税制修正
• 1950年税制的建立
– 1950年1月发布了《全国税政实施要则》和《全国各级税务 机关暂行组织规程》
– 在《要则》中，规定除农业税外，全国统一实行14种中央 税和地方税，即货物税、工商业税、盐税、关税、薪给报 酬所得税、存款利息所得税、印花税、遗产税、交易税、 屠宰税、房产税、地产税、特种消费行为税、车船使用牌 照税
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第十章税收制度
第二节 商品课税
2.1 商品课税的特征和功能
• 就我国现行税制而言，商品课税包括：增值税、 营业税、消费税、土地增值税、关税及一些地 方性工商税种
• 商品课税的特征：
– 以商品交换为前提，课征普遍
– 以商品和非商品的流转额为计税依据
– 实行比例税率
– 计征简便
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6
10
机械制造 100 300 200
20
30
批发
300 400 100 10
40
零售
400 480 80
8
48
合计
480 48
132
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第十章税收制度
• 增值税的优缺点
– 增值税能够避免重复征税这一特征，使其在促进专 业化分工方面显示出自己的独有优势。
– 实行抵免法的增值税，要求有健全的发票制度，并 且将税款单独开列，用以扣除前阶段的已缴税款。 这种计税方法具有相互牵制、自动审核的特点，便 于税务机关查核，有利于税收征管，防止偷、漏税。
• 消费型增值税
– 是指以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其 所耗用的外购商品和劳务支出的数额，再减去本期所购的 资本品后的余额作为增值额，并据以课税。
– 从总体经济看，增值额只包括全部消费品的价值，不包括 资本品的价值，因而称为消费型增值税。
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第十章税收制度
• 增值税的计税方法
– ①税负不均，不利于公平竞争 – ②国家和企业的分配关系和分配形式很不规范 – ③税收调控的范围和力度不够 – ④地方税收体系不健全，收入和管理权的划分不尽
合理，不利于完善中央财政与地方财政的分配体制 – ⑤内外资企业仍实行两套税制，矛盾日渐突出 – ⑥税收征管制度不够科学，征管手段落后，流失现
象较为严重
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第十章税收制度
• 税改指导思想：统一税法，公平税负，简化税 制，合理分权，理顺分配关系，建立符合社会 主义市场经济要求的税收体系。
• 遵循的基本原则：
– 加强税收的宏观调控功能 – 体现公平税负，促进公平竞争 – 发挥税收对个人收入和地区发展的调节作用 – 贯彻国家产业政策，有利于结构调整和经济发展 – 简化、规范税制 – 保持原有的税负总水平 – 严格控制优惠减免
– 它对资本品不予抵扣，是对资本品的重复计征，使企业在 资本、劳务、投资和消费间的选择仍然是非中性的。
• 收入型增值税
– 指以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其所 耗用的外购商品和劳务支出以及资本品的折旧的数额，作 为增值额，并据以课税。
– 增值额等于工资薪金、租金、利息和利润之和。
– 从总体经济看，这一税基就是国民生产净值，因而称为收 入型增值税。
– ③统一个人所得税，取消个人收入调节税和城乡个体工商 业户所得税，对个人收入和个体工商户的生产经营所得统 一实行修改后的个人所得税法。个人所得税的政策是主要 对收入较高者征收，对中低收入者少征或不征。
– ④调整、撤并和开征其他一些税种。如调整资源税、城市 维护建设税和城镇土地使用税；取消集市交易税、牲畜交 易税、烧油特别税、奖金和工资调节税；开征土地增值税、 证券交易税，盐税并入资源税，特别消费税并入消费税等。
– 增值税的上述特点也对实际操作、尤其是征管和缴 纳提出了更多要求。
• 增值税的类型
– 生产型增值税
– 收入型增值税
– 消费型增值税
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第十章税收制度
• 生产型增值税
– 增值额等于工资薪金、租金、利息、利润和折旧数之和。
– 从总体经济看，这一税基就是国民生产总值，因而称为生 产型增值税。
第十章税收制度
2.2 我国现行商品课税的主要税种
（一）现行增值税
• 增值税是对商品和劳务在流转过程中新增的价 值课征的一种税收。
• 增值税和一般营业税的主要区别
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– 一般营业税的税基是在各个流转环节上销售商品或 提供劳务的毛收入，即流转额。增值税的税基不是
流转额，而是每个流转环节上新增的价值额，即增 值额。
• 1953年的税制修正
– 开征商品流通税，即从原来征收货物税的品目中，划出一 部分改征商品流通税；
– 修订货物税和营业税；
– 取消特种消费行为税，取消或停征除牲畜交易税以外的其
他交易税。
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第十章税收制度
2. 1958年与1973年的税制简并
• 1958年的税制改革
– 原则：基本上在原有税负基础上简化税制