所有者权益审计概述
负债及所有者权益的审计
应付帐款的实质性测试
五、检查应付帐款是否存在借方余额，如有，应查明 原因，必要时建议被审单位作重分类调整；
六、结合预付帐款的明细余额，查明有否在应付帐款 和预付帐款两面同时挂帐的项目；结合其他应付款 的明细余额，查明有无不属于应付帐款的其他应付 款。如有，应作出记录，必要时，建议被审计单位 作重分类调整或会计误差调整；
• 确定应付票据在会计报表上的反映是否恰当。应付票据在资 产负债表上应作为流动负债类单独列示，并对其金额、利息 率、到期日、担保抵押资产在会计报表注释中加以详细说明 。
其他应付款的实质性测试
• 其他应付款是否真实，有无虚构的情况。例如，利用其他应 付款调节成本和利润，将未查明原因的错帐余额列入其他应 付款中等。审查时要注意其他应付款发生的原因和具体内容 是否属于本单位的正常业务范围，有无弄虚作假，虚列帐户 的情况。
• 付款后在供货商的销货发票上注明付讫章，防止以后再次重 复支付；
• 将应付帐款按信用期到期日顺序排序，经常检查到期日，争 取做到既充分利用供应商提供的商业信用，又在到期日前付 款；
• 采用总价法记录现金折扣，并制定严格的复核制度，审查是 否发生折扣损失；
• 应付帐款应设总帐和明细帐户，明细帐户根据应付帐款的债 权人分别设置。定期核对总帐和明细帐户的余额，以防止记 录汇总过程中出现差错；
２、审计中，如果发现被审计单位因重复付款、付款 后退货、预付货款导致某些明细帐户借方出现较大 余额，注册会计师应在审计工作底稿中编制建议调 整的重分类分录，以便将这些借方余额在资产负债 表中列为资产。
３、如果被审计单位为上市公司，通常在其会计报表 附注中还应披露持有5％(含5％)以上股份的股东单 位帐款情况。
所有者权益审计
❖ 1.《公司法》规定:
❖ (1)公司制企业应当按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提
❖
取法定盈余公积。
❖ (2)非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。
❖ (3)法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。
❖ 2.公司制企业可根据股东大会的决议提取任意盈余公积。非公司制企 业经类似权力机构批准，也可提取任意盈余公积。
❖ 借：利润分配——提取储备基金
❖
——提取企业发展基金
❖
——提取职工奖励及福利基金
❖
货：盈余公积——储备基金
❖
——企业发展基金
❖
应付职工薪酬——职工奖励及福利基金
第三节 盈余公积审计
❖ 经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损或转增资本时：
❖ 借：盈余公积
❖
贷：利润分配——盈余公积补亏
❖
实收资本（股本）
❖ 5、验明盈余公积是否已在资产负债表上恰当披露。
第三节 盈余公积审计
❖ 【实操训练】 ❖ 教材139页 ❖ 要求: ❖ 根据上述资料填制盈余公积审定表（表7-6）
第四节 未分配利润审计
❖ 【相关知识】 ❖ 未分配利润是指未分配给投资者的利润，也是未指定用途
的利润。它是企业历年积存的利润分配后的余额。企业核 算未分配利润的科目是“利润分配”。
第二节 资本公积审计
❖ 【相关知识】
❖ 资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资,以及 直接计入所有者权益的利得或损失等。
❖ 资本公积包括资本溢价（股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。
❖ 企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资 本等形成的资本公积时：
所有者权益审计
（3）确定盈余公积、未分配利润的形成和增减变动 真实性、合法性。
（4）确定所有者权益会计记录的完整性、正确性。 （5）验证所有者权益在财务报表上披露的恰当性。
二、所有者权益相关的内部控制及其测试
（一）所有者权益相关的内部控制
所有者权益增减变动业务较少、金额较大，所有 者权益审计一般应采用详查法。尽管如此，审计 人员审计时仍需了解被审计单位所有者权益的内 部控制情况，以便发现其中的薄弱环节和可能存 在的问题，从而提高实质性程序的工作效率。
（2）审查资本公积形成的合法性 （3）审查资本公积使用的合法性。 （4）审查资本公积披露的恰当性 （四）盈余公积的实质性程序
盈余公积是企业按照国家有关规定，从税后 利润中提取的积累资金。盈余公积属于指定用途 的资金，主要用于弥补亏损和转增资本，也可以 按规定用于分配股利。盈余公积包括法定盈余公 积金和任意盈余公积。
（1）股票发行内部控制。股票发行的内部控 制主要有：
• 1）职责分工制度。 • 2）授权审批制度。 • 3）委托代办制度。 • 4）会计记录制度。 （2）股利分配内部控制 （3）留存收益内部控制。 （二）所有者权益相关内部控制的测试
1．所有者权益相关内部控制的了解 审计人员可以采用询问、观察和检查等方法
（5）根据股东明细账，选择若干股利支票存 根，向股东核实股利的支付。
（6）检查盈余公积的计提比例是否符合国家 法律法规的规定和董事会的决议。
3．所有者权益相关内部控制的评价
审计人员对所有者权益相关内部控制进行了解、 测试后，应对企业所有者权益相关内部控制的测 试进行合理的评价，以确定对其实质性程序工作 的影响。
（4）股本交易是否经过适当的责任划分。 （5）是否设置了股票簿和股本明细账。
所有者权益的审计
、
所投入 无形 资
。
内
(三 )
实 物 资产
抽 回投 资等 现 象
(四)
检 查 因 吸 收外商 投 资
、 ,
。
产 企 业 是 否 做到 按 不 同 的 投 资 者 不 同 的 核 算 要 求 分 别建 帐 建
卡 ; 它 们 发生 增 减 时 是 否 有 依
,
审 查 投 入 资 本 的资本
。
而 产 生 资 本 汇 率折 算 差 额 计算 是 否 正 确 帐 务 处 理 是 否 合规
,
付有凭单 分 配 后 有 签 收 检查 这
些 环 节 上 人 员 分 工 明 确 否 有无 欠 控 或 失控 的地 方
、
算 汇 率 和 接受捐 赠 等具体 内容进
行审 查 具 审计 要 点 是
(一 )
,
利益 的各 方 提 供真 实 可 信 的 财
务 状 况 资 料 也 为 企 业 加 强 自身
,
,
。
,
进 行帐 务调 整工作 的合规性 正
。
确性
注 意检查是否 按有关决定
,
,
检查企业将资本公积
,
进行正 确的 帐务处理 调整 金额 和 决 定 指 出 的金 额 符 否 ? 还 要 注 意 检 查调 整后 应 补交 的税 金 ’ j 以 . 补缴 否 ?
(六)
“
转 增 资 本 金 时 经 董 事会 或 股 东 大 会 批 准 否? 是 否相符
有否
动用 了 应 上 交给 国 家的 财政 收
、
内 还要 注
,
:
一 检 查 所 有者权 益 的 内 控
—
,
入 或 者 将 国家 专 项 储备 物 资 等 对 外投 资
国企资产负债所有者权益审计报告
国企资产负债所有者权益审计报告
国企资产负债所有者权益审计报告是会计师对国有企业的资产负债和所有者权益进行审计工作后所出具的报告。
这份报告对于控制国企经营状况、防范风险、提高企业治理水平、保障投资者权益具有重要意义。
国企资产负债所有者权益审计报告内容应包括以下几个方面：
1. 审计范围和基础。
这部分内容主要介绍审计工作的条件与基础、申明审计范围和时间、表明审计操作的程序和过程。
2. 对资产负债的准确度和合理性评估。
这部分内容会评估资产负债表中各项数据的准确性、合理性和完整性。
会计师应当依据相关准则、规范、法律、法规、制度、约定等进行评估。
3. 对所有者权益的准确性和合理性评估。
这部分内容主要评估国企股权变动、利润分配、资本公积等所有者权益变化对财务报表的影响，并对所有者权益的计提情况和准确性进行评估。
4. 对国企财务职能的评估。
这部分内容涉及到企业财务管理、内部控制体系、内部审计等方面的问题，要说明国企财务职能的现状以及提出改进意见。
5. 对重大会计政策和会计估计的评估。
这部分内容主要涉及到国企会计政策和
会计估计的合理性、准确性等问题。
总之，国企资产负债所有者权益审计报告对于保障国企财务报告的准确性、提升国企治理水平和保障投资者利益都具有重要作用。
所有者权益审计
所有者权益审计关键信息项：1、审计目的2、审计范围3、审计时间安排4、审计费用及支付方式5、双方权利与义务6、保密条款7、违约责任8、协议变更与终止9、争议解决方式11 审计目的本次所有者权益审计的目的在于对被审计方的所有者权益状况进行准确、公正和独立的审查，以提供有关所有者权益的真实性、合法性和完整性的意见。
111 具体包括但不限于确认所有者投入资本、留存收益、资本公积等项目的准确性和合规性。
12 审计范围审计范围涵盖被审计方在特定期间内的所有与所有者权益相关的财务记录、文件和交易。
121 包括但不限于股本的增减变动、利润分配的决策和执行、公积金的提取和使用等方面。
122 审计人员有权获取被审计方与所有者权益相关的所有必要的财务资料和非财务资料。
13 审计时间安排审计工作将按照以下时间进度进行：131 审计准备阶段：在具体日期之前，完成审计计划的制定和审计团队的组建。
132 现场审计阶段：从开始日期至结束日期进行现场审计工作，包括查阅财务资料、访谈相关人员等。
133 审计报告阶段：在现场审计结束后的规定日期内，完成审计报告的起草和审核，并向被审计方提交初步审计报告。
134 被审计方反馈阶段：被审计方应在收到初步审计报告后的指定日期内，对审计报告提出反馈意见。
135 最终报告阶段：审计方在收到被审计方反馈意见后的截止日期内，出具正式的审计报告。
14 审计费用及支付方式141 本次审计服务的费用总计为具体金额。
142 费用支付方式如下：预付款：在本协议签订后的规定日期内，被审计方应支付审计费用的百分比作为预付款，即具体金额。
中期款：在现场审计工作进行到具体节点时，被审计方应支付审计费用的百分比，即具体金额。
尾款：在收到正式审计报告后的指定日期内，被审计方应支付剩余的审计费用，即具体金额。
15 双方权利与义务151 审计方的权利与义务权利1511 有权要求被审计方提供与所有者权益审计相关的所有必要资料和信息。
所有者权益审计
（1）检查实收资本增减变动，是否都经过公司最高权力机构 审核与授权，业务发生是否符合法律、法规、公司章程及协 议要求。
（2）检查会计记录是否及时准确地按正确的金额、合理的方 法，在适当的账户和合理的会计期间进行正确记录。
4．执行实收资本实质性程序 （1）获取或编制实收资本明细表，复核加计是否正确，并与报
实收资本是企业注册登记的法定资本总额的来源， 它表明所有者对企业的基本产权关系。实收资本 的构成比例是企业据以向投资者进行利润或股利 分配的主要依据。
1．实收资本常见错弊分析
（1）投入资本是否真实存在，是否有虚假出资，抽逃资金等情况存在。取 得实收资本投入有关的记录及文件时，应注意原始凭证所反映的内容。投入 货币资金是否确实存入企业开户银行；对原材料和设备等实物资产应审核购 货发票、对房地产等应审核其所有权或使用权证明文件；对投入的无形资产 应审查是否办理了法律手续．有无合法的证明文件。投入资本是否进行正确 的会计处理。
（5）检查出资期限和出资方式、出资额，检查投资者是 否按合同、协议、章程约定的时间和方式缴付出资额，是 否已经注册会计师验证。若已验资，应审阅验资报告。
cpa审计考试重点总结汇总
注册会计师审计考试要点汇总
一、审计概述
1. 审计的基本定义：审计是对财务报表的准确性和公允性进行独立审查和验证的过程。
2. 审计的目标：确保财务报表的合法性、合规性以及真实性与公允性，并提供对财务报表是否无重大错报的保证。
3. 审计的独立性：审计师在进行审计工作时必须保持独立性，以避免任何可能损害其判断客观性的情况。
二、审计证据与审计风险
1. 审计证据：审计证据是审计师用于支持其审计结论的各种信息和数据。
2. 审计风险：审计风险是指财务报表存在重大错报，而审计师未能发现的可能性。
3. 抽样审计：审计师可以使用抽样技术来选取样本进行测试，以评估财务报表的整体准确性。
三、内部控制与风险评估
1. 内部控制：内部控制是组织为保障资产安全、确保信息完整、降低错误和舞弊风险而建立的一系列政策和程序。
2. 风险评估：审计师需要对财务报表的重大错报风险进行评估，以确定适当的审计程序。
3. 控制测试：控制测试用于评估内部控制在防止、发现和纠正重大错报方面的运行有效性。
四、审计程序与技术
1. 审计程序：包括风险评估程序、控制测试和实质性程序等步骤。
2. 实质性程序：实质性程序用于发现重大错报，包括细节测试和实质性分析程序。
3. 审计报告：审计师在完成审计工作后，需要撰写审计报告，对财务报表是否无重大错报提供合理保证。
五、财务报表审计实务
1. 利润表审计：重点检查收入、成本和费用的真实性和准确性。
2. 资产负债表审计：重点关注资产和负债的完整性和准确性。
3. 所有者权益审计：对所有者权益的形成和变动进行审核，确保其合规性和准确性。
所有者权益变动表格审计
所有者权益变动表格审计
所有者权益变动表格审计是企业年度审计工作的一个重要部分，它主要用于记录企业所有者权益的各种变化情况。
这一表格的审计过程非常复杂，需要专业的审计人员进行逐项审查。
下面，我们将就此为大家一一介绍。
1. 审查股东权益变动情况：首先，审计人员需要对所有股东的持股情况进行逐一审查。
具体来说，他们需要核实每个股东在本年度内的认缴、实缴和转让情况，以确保所有者权益变动表格的准确性。
2. 审查利润分配情况：其次，审计人员需要审查企业本年度内的利润分配情况。
这包括了利润分配的方式、数量以及股东的分红情况等。
在这个环节中，审计人员需要特别注意对涉及到的合同、协议等文本材料的认真审查。
3. 审查债务和资本调整情况：除了股东权益变动和利润分配外，在企业运营过程中还会发生许多其他的权益变动情况，如债务的重新安排、资本的调整等。
为确保所有者权益变动表格的完整性，审计人员还需要对这些情况进行审查。
4. 比对余额：最后，在完成所有者权益变动表格的审查后，审计人员需要对其内部各项数据进行比对，以确保数据的一致性和准确性。
其中包括校验股份总数、实缴资本总额等，以防备数据录入和计算过程中出现任何偏差。
总之，所有者权益变动表格审计是企业年度审计工作中不可或缺的环节。
通过对股东权益变动、利润分配、债务和资本调整等情况的审查、核实和比对，审计人员可以确保该表格的准确性和完整性，为企业税收申报以及相关投资、融资等工作提供必要的帮助和支持。
国企资产负债所有者权益审计报告
国企资产负债所有者权益审计报告国企资产负债所有者权益审计报告是国有企业的重要财务报告之一，它主要是对企业财务状况的真实性、完整性和合法性进行审计，并提供出具真实、可靠的财务报告意见。
在审计报告的撰写中，有很多内容是需要强调和注意的。
首先，在报告中要明确审计的对象范围，包括审计对象的性质、规模、属地、组织形式等信息。
同时，也要说明审计报告的作用和目的，明确财务报告是否得到审计师的充分审计和检查。
其次，审计报告应当强调审核的方法和程序，明确所采用的审计程序、抽样方法、数据收集方式等。
审计人员应该对企业的账簿、凭证、合同和其他相关资料进行仔细的检查，确保审核的准确性和完整性。
第三，在审计报告中还应包括财务报告的审核结论，即对企业的财务状况作出评价和判断，并对出现的问题提出具体建议。
审计报告还应包括企业未来发展的建议和意见，为企业合理、可持续的发展提供参考。
第四，在撰写审计报告时，还应注意报告的格式和内容。
报告的格式应严格遵守相关规定，一个完整的审计报告通常由报告名称、报告方、审计对象、财务报告的意见、审计程序、审计结论、如实披露等部分构成。
同时，审计报告中的内容要准确、简明、清晰，避免含糊、歧义和不准确的表述，确保报告易于理解并得到理解范围内的对象认可。
最后，还需要注意披露的透明度和真实性，及时公开真实的财务资料，让所有利益相关方了解企业的经营状况。
要根据财务报表的真实情况，承担企业可能面临的各种风险和责任，并提出针对企业的对策建议，以尽可能降低相关风险的数量和影响。
综上所述，国企资产负债所有者权益审计报告是国有企业财务管理的重要环节，撰写该报告需要对企业的财务状况进行全面检查，准确发表意见。
撰写时，要严格遵守相关规定和格式要求，确保报告的透明性、准确性和完整性。
负债与所有者权益审计
负债与所有者权益审计1. 引言负债与所有者权益审计是财务审计的一个重要组成部分，旨在评估企业负债水平和所有者权益的真实性和准确性。
通过审计负债和所有者权益，审计人员可以确定企业在特定时期的负债状况、债务偿还能力以及企业所有者对企业的投资。
2. 负债审计的目的和重要性负债审计的目的是验证企业在财务报表中披露的负债的真实性和准确性。
审计人员将会对企业负债的来源、金额以及相关交易进行审查，以确保负债的披露是否符合财务报告准则和法律法规的要求。
负债审计的重要性在于通过对负债的审计，确定企业承担的风险和债务规模，以及负债偿还的能力，为投资者、债权人和其他利益相关方提供可靠的财务信息。
3. 负债审计的程序和方法负债审计的程序和方法包括以下几个方面： -询问与沟通：审计人员会与企业管理层和会计人员进行交流，了解企业的负债情况和负债披露的过程。
- 审查文件和记录：审计人员会审查企业的财务报表、负债凭证以及相关的账务记录，以了解负债的来源和金额。
- 进行核实和测试：审计人员会核实负债及其相关的交易是否真实存在，并进行测试以验证负债的准确性。
- 分析和评估：审计人员会分析负债的结构、偿还计划以及与负债相关的风险，并评估负债的影响程度和财务报表的可靠性。
- 报告和建议：审计人员根据审计结果，提出相关的意见和建议，以供企业和相关利益相关方参考。
4. 所有者权益审计的目的和重要性所有者权益审计的目的是验证企业在财务报表中披露的所有者权益的真实性和准确性。
审计人员将会对企业所有者的投资金额、利润分配以及股权变动进行审查，以确保所有者权益的披露是否符合财务报告准则和法律法规的要求。
所有者权益审计的重要性在于通过对所有者权益的审计，确认企业的净资产状况，为投资者和相关利益相关方提供可靠的财务信息。
5. 所有者权益审计的程序和方法所有者权益审计的程序和方法与负债审计类似，包括询问与沟通、审查文件和记录、进行核实和测试、分析和评估、报告和建议等步骤。
企业财务报表审计单元九 所有者权益的审计
房产证
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审计学原理及实训
汽 车 节 油 器 专 利 证 书
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2019/11/6
审计学原理及实训
24
2019/11/6
审计学原理及实训
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2019/11/6
审计学原理及实训
商 标 注 册 证
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2019/11/6
审计学原理及实训
一、投入资本的审计
（三）审查实收资本（股本）的真实存在 实训练习——实收资本真实存在的审计 练习册P50五1 参考答案：审计人员在对A、B、C三名股东的投资情况进行核实
以无形资产出资的金额不得超过20％ 采取募集设立的股份有限公司，发起人认购的股份不得少于公司
股份的35％ 增减实收资本的条件 P184 小结：主要核对是否遵守了公司法、会计法、会计准则等等相关
法律法规的规定 （三）审查实收资本（股本）的真实存在 1、方法 2、具体内容
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审计学原理及实训
相关知识链接
二、Q：包括哪些具体内容？ A：所有者权益类账户包括股本（或实收资本）、资
本公积、盈余公积和未分配利润。其中，盈余公积和 未分配利润统称为留存收益。 引申：审计过程中重点是合法性问题，判断被审单位 各项所有者权益业务是否合法，是否符合会计法、公 司法、会计制度方面的规定等等。
本的20% 小结：主要通过审查各种原始凭证检查所有权问题
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2019/11/6
审计学原理及实训
注册资本实收情况明细表（投资清单）
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审计学原理及实训
注册资本、投入资本变更前后对照表
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《所有者权益 》课件
资本增减变动的特点
资本增减变动直接影响所有者权益的规模和结构，是所有者权益变 动的直接体现。
利润分配
利润分配的原则
01
企业应当按照法律、行政法规的规定，首先弥补亏损，然后提
取法定公积金，最后向投资者分配利润。
利润分配的方式
02
企业可以采取现金、股票或其他形式的分配方式向投资者分配
企业应建立健全的内部控制制度，并确保其得到有效执行，同时还应建立内部审计 机构，对内部控制进行监督和评价。
信息披露
信息披露是指企业按照法律法规的要求，及时、真实、准确、完整地披 露其经营状况、财务状况、风险管理等信息，以便投资者做出正确的决 策。
信息披露是保障所有者权益的重要手段之一，通过信息披露，所有者可 以了解企业的经营状况和财务状况，及时发现和纠正问题。
利润。
利润分配的影响
03
利润分配直接影响所有者权益的结构和规模，是所有者权益变
动的又一重要途径。
其他变动
1 2 3
所有者权益内部结转
企业可以通过将盈余公积转增资本、将资本公积 转增资本等方式影响所有者权益的结构和规模。
其他非经营性活动
企业通过其他非经营性活动，如资产评估增值、 债务重组等，也会影响所有者权益的结构和规模 。
盈余公积是公司税后利润中提取的一 部分，用于弥补亏损、转增股本等。
盈余公积可用于弥补亏损、转增股本 或用于其他合法的盈余分配。
盈余公积的提取
公司应按照国家法律法规和公司章程 的规定，合理提取盈余公积，确保公 司的长期稳定发展。
未分配利润
未分配利润定义
未分配利润是公司税后利润中尚 未分配的部分，可以留待以后年
所有者权益审计
1. 非负性：对任一事件 A ，
0 ≤ P(A) ≤1
(1.3.2)
2. 规范性：
P( ) 1
(1.3.3)
3. 可列可加性：对任意可列个互不相容事件 A1, A2 ,
P
Ai
P Ai
i1 i1
,有
(1.3.4)
则称 P( A) 为事件 A 的概率.
性质 1.3.1 设随机试验 E 的样本空间为 ， A ， B ， A1, A2,
(1.3.10) (1.3.11)
一般地，对任意 n 个事件 A1, A2, , An ，有
P
n i1
Ai
n i1
P(Ai )
P(Ai Aj )
P(Ai Aj Ak )
1≤i j≤n
1≤i jk≤n
(1)n1P(A1A2
An )
(1.3.12)
6. 概率的减法公式：对任意两个事件 A 与 B ，有
可重复性 明确性 随机性
1.2 随机事件
样本空间：
样本 点：
必然事件： 不可能事件：
事件的关系
子事件：事件A发生必然导致事件B发生，称
事件A是事件B的子事A件 B
和事件：事件A与事件B中至少有一个发生， 称为事件A与事件B的和事A件B
积事件：事件A与事件B同时发生，称为事件A
与事件B的积事A件 B
A或B
事件的关系及运算 差事件：事件A发生而事件B不发生，称为事件
A关于事件B的差事件A B AB
互不相容事件：事件A与事件B不能同时发生，
称事件A与事件B互不相容 AB
对立事件：事件A不发生，称为A的对立事件A
事件的运算
所有者权益审计的特点与目标
浅析所有者权益审计的特点与目标摘要：所有者权益审计是指对企业投资者所拥有的企业净资产要求权的审计，包括对企业实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润所进行的审计。
本文主要对所有者权益审计的内容及特点、目标进行分析。
关键词：所有者权益审计；内容；特点；目标一、所有者权益审计的特点企业的所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权，包括投资者对企业的投入资本以及企业存续过程中形成的资本公积、盈余公积和未分配利润等内容。
根据会计的平衡原理，所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去全部负债后的余额，即企业净资产数额。
审计人员在对被审单位进行审计时，只要对其资产与负债进行充分的审查，验证两者的期初余额、本期变动和期末余额都是公允、合法的，即可为所有者权益的本期变动和期末余额的公允性提供有力的证据。
但是，由于所有者权益代表了企业的产权，影响着不同投资者的利益，特别是所有者权益的重大变动受到国家法律和法规的严格约束，任何不恰当的处理，都将对企业所有者权益的真实、合法表达产生重大影响，所有者权益审计的重要性比起资产与负债项目审计更为突出。
所以，对资产与负债项目的审计并不能完全替代对所有者权益项目的审计。
因此，在审计过程中，单独审查所有者权益增减变动的合法性、真实性，仍然是十分重要的一个审计环节。
针对所有者权益增减变动的审查而言所有者权益审计具有如下特点。
1.审计年度内所有者权益增减变动次数是极为有限。
当企业的实收资本整年没有变动时，一般在审计了企业的资产与负债项目后，往往只需花费较少的时间，对所有者权益进行审计。
2.审计年度内所有者权益增减变动一次的金额一般都较大，漏记或不恰当地进行会计处理，会导致重大的错误，从而对企业会计信息的真实反映产生较大影响，应采用详查法对企业所有者权益变动进行详细审计，确保企业投资者的权益不受侵害。
3.所有者权益的增减变动必须遵守国家的法律和法规，对不合法的权益变动，应予以指出，并责成被审单位及时纠正。
负债及所有者权益的审计
负债及所有者权益的审计介绍负债和所有者权益是公司财务状况的重要组成部分。
审计负债和所有者权益是一项关键的审计工作，旨在确认有关这些账户的准确性和完整性。
本文将介绍负债和所有者权益的审计过程，包括审计目标、程序和技术。
同时，还将探讨审计发现的潜在问题以及如何解决这些问题。
审计负债和所有者权益的目标是确认这些账户的准确性和完整性。
审计人员需要验证负债的存在和准确性，以确保公司对外债务和承诺的披露是真实可靠的。
对于所有者权益，审计人员需要确认股东权益的准确计算，并核实股东权益的变动是否经过适当的会计处理。
此外，审计人员还需要评估公司的内部控制体系，以确定控制环境是否能够有效地防止负债和所有者权益的错误或不当处理。
审计负债和所有者权益的程序通常包括以下几个方面：1.确认负债的准确性：审计人员需要核实负债的存在和准确性。
这包括通过函证确认、账龄分析等手段，检查债务的主要信息是否与公司记录一致。
2.验证负债的披露：审计人员需要确认公司是否准确披露了对外债务、承诺和其他潜在负债。
他们会审查相关的合同、信函、公告等文件，以核实这些披露的准确性。
3.确认所有者权益的准确计算：审计人员需要核实股东权益的准确计算。
他们会审查股东权益的计算方式、公告和披露，以及股份变动、股利分配等信息，以确定这些计算的准确性。
4.评估内部控制体系：审计人员需要评估公司的内部控制体系，以确定是否有适当的控制措施来防范负债和所有者权益的错误或滥用。
这包括评估内部控制的设计和操作，以及监测系统的有效性。
5.识别潜在的审计风险：审计人员需要识别可能存在的潜在审计风险，并采取相应的措施来减轻这些风险。
这包括识别可能存在的错误、欺诈、违规行为等，并对这些问题进行调查和核实。
审计技术为了有效地进行负债和所有者权益的审计，审计人员可以使用一些技术工具和方法，包括：1.数据分析：审计人员可以使用数据分析工具来检查负债和所有者权益的相关数据。
数据分析可以帮助他们发现异常和非正常交易，并加以核实。
所有者权益01实收资本审计程序
所有者权益01实收资本审计程序一、引言实收资本是指企业从股东或股东的代理人那里获得的实际投入资金，是企业所有者权益的一部分。
实收资本的审计程序对于保障企业所有者权益的真实性和合法性具有重要意义。
本文将对实收资本审计程序进行详细探讨。
二、确定审计目标审计程序首先需要明确审计的目标。
对于实收资本审计程序而言，审计目标主要包括以下几个方面：1. 验证实收资本的金额是否正确，与相关合同、协议和法律规定相符；2. 确认实收资本的来源是否合法，并进行相关调查核实；3. 了解实收资本的资金流动过程和使用情况，确保其合理性和有效性。
三、审计程序的具体步骤1. 风险评估在进行实收资本审计程序之前，需要进行风险评估，确定潜在的风险因素。
例如，企业可能存在虚增实收资本的情况，或者存在未经授权的实收资本转移等。
风险评估有助于审计师确定审计程序的重点和范围。
2. 调查所有者权益证明文件审计师需要调查企业提供的所有者权益证明文件，例如股东登记册、股东会议纪要、股权转让协议等。
通过仔细核对这些文件，审计师可以了解实收资本的来源和变动情况，并与相关的合同和法律规定进行比对。
3. 确认实收资本的真实性和合法性审计师需要与企业的股东、股东的代理人或其他相关方进行沟通，了解实收资本的具体来源和投入过程。
同时，审计师还需要查阅相关的财务记录和银行对账单，对实收资本的流动路径进行追溯，以确认实收资本的真实性和合法性。
4. 核实实收资本与法律规定的一致性实收资本的数量和性质应符合法律规定和相关法规的要求。
审计师需要仔细研究相关的法律法规，对实收资本的金额、资金来源和证明文件进行检查，确保其与法律规定一致。
5. 评估实收资本的使用情况审计师还需要评估实收资本的使用情况，包括资金的投资方向和项目的进展情况。
通过对企业财务报表和相关文件的审阅，审计师可以判断实收资本是否依法用于企业经营，并进行合理的投资。
6. 编制审计报告最后，审计师需要根据审计程序的结果编制审计报告，详细陈述实收资本的审计过程、结果和意见。
股份制企业所有者权益审计
(一)股本常规性的审查。 审查企业股本的数额是否真实， 1 其注 册资金数额是否符合有关法规规定的最低限额: 股份制企业要从事生 产经营活动， 必须具有与其生产经营活动规模相适应的资本， 这样才 能将本求利， 以本负亏。 根据新《 公司法》 的规定， 我国股份有限公司注 册资本的最低限额为人民币500 万元。在股份制企业中， 审计人员检 查已发行的股票数量是否真实， 是否均已收到股款或资产(我国目 前 股票发行和转让大都由企业委托证券交易所和金融机构进行， 由证券 交易所和金融机构对发行在外的股票份数进行登记和控制)。在查明 股本真实性的基础上， 还应验证注册资本与投资总额的比例是否符合 有关规定。 2.审查企业股本的筹集是否符合有关规定:根据我国新《 公 司法》 规定， 股份制企业的设立， 可以采取发起方式或募集方式设立。 发起设立是指由发起人认购公司应发行的全部股份而设立公司。 募集 设立是指由发起人认购公司应发行股份的一部分， 其余部分向社会公 开募集或者向特定的对象募集而设立公司。 以募集方式设立公司的发 起人认购的股份， 不得少于公司应发行的股份总数的35%。设立股份 有限公司， 应当有 2 人以上 200 以下为发起人， 其中须有过半数的发 起人在中国境内有住所。3.审查企业股本的增减变动是否合法， 是否 正确:企业股本除下列情况外， 不得随意变动: ( 1)符合增资条件， 并经 有关部门批准增资; (2)企业按法定程序报经批准减少注册资本。 股东 可以按照国家有关规定和公司章程的规定转让股份， 并可以赠与， (公 有股份不可赠与) 、 继承与抵押， 但不得违反有关规定。4.审查投资者 是否按出资比例或者合同、 章程的规定， 分享企业利润和承担经济责 任:应注意审查国有股权与其他股权是否同股同利， 国有股权的红利 是否按时足额划分， 有无损害国有股权的行为发生。 (二)股本的验证。 1.货币投资的验证:货币投资是指企业股东以 货币形式对企业进行的投资， 会计师事务所、 计事务所对货币投资 审 的验证， 应依据企业的协议、 合同、 章程及货币投资的银行收款凭证 等， 对货币投资的人帐时间、 收款单位名称、 帐号、 付款单位名称、 存款 金额、 期、 日 存款凭证号等进行审查。同时， 还应审查投资者作为投资 的货币是否确属投资者所有。投资者不得从银行、 非银行金融机构或 其他单位取得借款， 以此作为向企业投资的货币资本， 而等验资结束 后， 抽回资金， 归还借款。2.实物投资的审查:实物投资者是指企业股 东以房屋、 建筑物、 机器设备、 工具、 器具、 产品、 商品、 材料物资等具有 实物形态的资产对企业进行的投资。 实物投资的验证作为验证工作的 重点， 只有在投资实物已运至被投资企业的指定地点， 而且已办好验
审计基础与实务第9章所有者权益审计(精)
主要内容解释
5 、股本实质性测试程序 （1） 审阅公司章程、实施细则和股东大会、
董事会会议记录 （2） 索取或自己编制股本明细表 （3） 审查股票的发行、收回等交易活动 （4） 函证发行在外的股票 （5） 检查股票发行费用的会计处理 （6） 检查股本是否已在资产负债表上恰当
披露
包括：
（1） 与实收资本相关的内部控制制度。
（2） 与实收资本相关的经济活动。
（3） 与实收资本相关的会计处理
（4） 与实收资本相关的会计信息披露。
主要内容解释
3、 实收资本符合性测试
（1）凡涉及投入资本的增减业务，是否都经过规定的程序授 权批准。企业的一切资本变动业务，都必须依照国家有关法规或 企业章程的规定，报经企业的最高权力机构及国家有关管理部门 批准。
主要内容解释
案例分析： (1)甲公司第一期缴入资本的使用汇率错误。甲公司于2003年12月31
日前缴入的各项资本未按合同汇率1：8.30折合美元，而是按出资时的市 场汇率1：8.40折算。其投入的折合美元资本应为2 024.09万美元，其中 货币应折合303.61万美元(2 520万人民币／8.3)，房屋建筑物应折合美 元809.64万元(6 720万元人民币／8.3)，土地使用权应折合910.84万美 元(7 560万元人民币／8.3)。 (2)甲公司第一期末足额缴入资本，甲公司第一期欠缴货币资金96.39 万美元，但实物资产多缴入9.64万美元，无形资产多缴入10.84万美元， 合计欠缴75.91万美元(多缴入的实物资产无形资产抵充欠缴的货币资金 还是作为资本溢价，待双方协商)。 (3)A公司缴入的机器设备报价与实际价值不符多报价30万美元。 (4)A公司亦未缴第一期出资额，欠缴实物资产56万美元。 (5)华美公司实收资本未按合同规定及时收足出资，共欠收131.917美 元，应敦促投资双方及早补齐。
所有者权益审计实施方案
所有者权益审计实施方案一、引言所有者权益审计是公司治理的重要组成部分，对于保护投资者利益、提高公司透明度、规范公司经营行为具有重要意义。
本文档旨在提出一套全面有效的所有者权益审计实施方案，以期为公司的发展和健康经营提供有力保障。
二、审计目标所有者权益审计的目标是全面了解和评价公司的所有者权益状况，包括股东权益、资本公积、盈余公积等，确保公司财务报表的真实性和完整性，保护股东利益，为公司未来发展提供可靠的财务基础。
三、审计内容1. 股东权益审计：对公司的股本结构、股东权益变动、股东权益份额等进行审计，确保股东权益记录的真实准确。
2. 资本公积审计：审计公司的资本公积账户，核实资本公积的来源和去向，保证资本公积的合法性和真实性。
3. 盈余公积审计：审计公司的盈余公积账户，核实盈余公积的积累和分配情况，确保盈余公积的使用符合法律法规和公司章程规定。
4. 其他所有者权益审计：审计其他所有者权益项目，如优先股、其他综合收益等，确保所有者权益的全面审计。
四、审计程序1. 确立审计目标和范围：明确审计的目标和范围，包括审计的时间范围、审计的内容和审计的重点。
2. 收集相关资料：收集公司的财务报表、会计凭证、股东大会决议、公司章程等相关资料，作为审计的依据。
3. 实地调查和核实：对公司的股东权益、资本公积、盈余公积进行实地调查和核实，确保数据的真实性和完整性。
4. 进行审计测试：对公司的所有者权益进行抽样测试，验证数据的准确性和合规性。
5. 编制审计报告：根据审计结果编制审计报告，对审计发现的问题提出意见和建议。
五、审计风险控制1. 加强内部控制：建立健全的内部控制制度，加强对所有者权益的管理和监督。
2. 审慎披露信息：对所有者权益的信息披露要求审慎，确保披露信息的真实性和准确性。
3. 加强外部监督：接受外部监管机构的监督和审核，确保审计工作的独立性和客观性。
六、审计报告审计报告应当客观、真实地反映公司所有者权益的审计结果，对审计发现的问题提出合理的意见和建议，为公司的管理和决策提供参考依据。
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二、股本的实质性程序
3、索取或编制股本账户分析表。 4、审查股票的变动。 例：审计人员在检查某企业“股本”总帐时，发现 借方发生额20万元，时间为企业设立后8个月。 思考：
可能会存在何种问题，如何实施实质性程序。
审查原始凭证、会计记录： 收回股票登记簿、银行对账单、向外界收回的股票等
二、股本的实质性程序
借：银行存款 4 500 贷：股本 1000 资本公积 3 500
7、确定股票在资产负债表上是否恰当地披露
三、实收资本的实质性程序
1、索取并审阅被审计单位合同、章程、营业执照 及有关董事会会议记录； 2、索取或编制实收资本明细表。 3、审查出资期限、出资方式和出资额。
三、实收资本的实质性程序
例：某企业接受其他单位投资转入的固定资产，
弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润
五、盈余公积的实质性程序
例：审计人员李明在对W公司的盈余公积进行审计 时，发现盈余公积明细账4月7日一笔业务摘要为 “转增资本”。金额为100 000元。转增资本后该 公司注册资本为1 000 000元，盈余公积账户余额 为100 000元。
五、盈余公积的实质性程序
《审计实务》
琴岛学院会计系 孙淑珍
本讲主要内容：
一、所有者权益审计概述 二、股本的实质性程序 三、实收资本的实质性程序 四、资本公积的实质性程序 五、盈余公积的实质性程序 六、未分配利润的实质性程序 七、投资审计
一、所有者权益审计概述
提问：
什么是基本会计等式？
例：下列关于所有者权益审计的说法中正确 的有（ ）
税率33%，法定公积金按10%提取，公益金按5%提取。
利润分配前该公司的权益结构为:
普通股股本（100 000股，每股面值5元）500 000
资本公积—股本溢价
100 000
盈余公积
140 000
未分配利润成
200 000
经董事会研究决定，以每五股普通股增发1股普通
股票作为股票股利。
六、未分配利润的实质性程序
分配后股权结构为:
普通股股本（120 000股,每股面值5元） 600 000
资本公积—股本溢价
100 000
贷：实收资本
8 000
审计调整分录：
借：固定资产 1 000
贷：实收资本
1 000
三、实收资本的实质性程序
4、检查投入资本的真实性。
5、审查实收资本的增减变动。
例：审计人员在审查新办企业A公司时，发现“银 行存款”账上余额100万元，实际生产经营中却现 金周转困难。
调阅相关账簿，其中“实收资本--甲公司”明细 帐账上注明甲公司投入现金80万元，向会计人员 索要原始凭证—银行存款回单，会计人员无法出 示。审计人员与银行联系，银行告知并未收到一 笔甲公司汇入该企业的80万元款项。
投出单位账面价值为10 000元，已提取折旧3
000元。注册会计师在审计中发现，该企业对投
资转入固定资产经评估后确认其价值为8 000元。
其账面记录为：
借：固定资产
10 000
贷：累计折旧
2 000
资本公积
1 000
实收资本
7 000
要求：
指出存在的问题，并加以改正。
解析：
正确的记录应为：
借：固定资产 8 000
A、通常以实质性程序为主
B、通常不需要了解内部控制
C、控制测试是必须要执行的程序
AD
D、通常审计重点是有无高估
二、股本的实质性程序
1、审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会 议记录。
2、检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的 出资方式、出资比例、出资期限出资。 例：审计人员在检查A企业股本明细表时，发现A 企业货币出资额200 000元，该企业的注册资本为 100万，所有投资者投资额已全部投入。
例：某公司2010年资本公积明细账有以下记录： 1、发行股票溢价收入20万元。该公司股票是 委托证券公司代理发行的，按发行收入3%支付 手续费3万元，记入了“财务费用”账户。 2、 发行债券溢价收入10万元。 3、公益性捐赠支出10万元。
请问上述记录存在哪些问题？应如何调整？
四、资本公积的实质性程序
三、实收资本的实质性程序
收到投资前，应作如下调整分录：
借：实收资本-------甲公司
800000
贷：银行存款
800000
经银行证实实际收到投资时，再作相反分录。
三、实收资本的实质性程序
6、审查外币出资时实收资本的折算。
7、确定实收资本是否已在资产负债表上恰当披露。
例：中美合资筹建一建筑企业，按合同约定美方投
5、函证发行在外的股票 例：注册会计师审查公开发行股票公司已发 行股票数量是否真实、是否已收到股款时， 应向主要股东函证。（ ）
NO
二、股本的实质性程序
6、审查股票发行费用的会计处理 例：某公司以5元/股的价格发行股票 1000股，股票面值为1元/股，发行费用 为500元，请作出相应的账务处理。
二、股本的实质性程序
（1）按照《公司法》有关规定，公司制企业应当 按照净利润的10%提取法定盈余公积。非公司制企 业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。 法定盈余公积累计额达到注册资本的50%时可以不 再提取。而长城公司以税后利润较多为理由少提 法定盈余公积是不合法的
六、未分配利润的实质性程序
例：某股份公司2000年实现利润300 000元，所得
资份额为20万美元，合同约定的折合汇率为
7.00，出资日外汇汇率为7.10，企业账务处理
如下：
借：银行存款
142
贷：实收资本
1本公积的实质性程序
1、审计资本公积形成的合法性
股本溢价、资本溢价
接受非现金捐赠
构 接受现金捐赠 成 股权投资准备
拨款转入 外币资本折算差额？
四、资本公积的实质性程序
2、审查资本公积运用的合法性
转增资本等
3、确定资本公积是否在资产负债表上恰当反映
五、盈余公积的实质性程序
1、审查盈余公积提取的合法性 2、审查盈余公积使用的合法性 3、审查盈余公积的提取、使用及账面价值的真实性 4、确定盈余公积在资产负债表上是否恰当披露
五、盈余公积的实质性程序
例：审计人员对长城公司2004年度法定盈余公 积的提取和使用情况进行了审计，发现以下问 题： （1）法定盈余公积的提取比例为6%。经询问有 关人员，据称系当年税后利润较多，适当降低 了提取比例。 （2）审查盈余公积的使用时发现有救灾捐赠15 万元。