第一份否定意见的审计报告—渝钛白事件(借款费用资本化：工程成本？当期费用？)
职业道德准则
第2号：职业道德概念框架
第3号：提供专业服务的具体要求
第4号：审计和审阅业务对独立性的要求
第5号：其他鉴证业务对独立性的要求
职业会计师应遵循的基本原则
公众对职业会计师的期望
公共职业会计师的差距
职业会计师应遵循的基本原则 诚信 客观 专业胜任能力与应有的关注 保密 良好的职业行为
甲上市公司股东大会于2007年1月4日作出决议， 决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专 门借款5000万元，年利率为6％，款项于当日划入 甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴 建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材 一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月 31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没 有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门 借款利息应开始资本化的时间为( )。
案例1：专业胜任能力与应有的关注
渝钛白事件—首份否定意见的审计报告 “1997年度应计入财务费用的借款即应付债券 利息8064万元，贵公司将其资本化计入了钛 白粉工程成本；欠付中国银行重庆市分行的 美元借款利息89.8万元（折人民币743万元），
贵公司未计提入账，两项共影响利润8807万
元。”
案例1：专业胜任能力与应有的关注 案例1：专业胜任能力与应有的关注 审计意见
借款费用如何处理？ 借款费用是企业因借入资金所付出的代 价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊 销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇 兑差额等。
符合资本化条件的资产
企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条 件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化， 计入符合资本化条件的资产成本。
其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认 为财务费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时 间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能 达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投 资性房地产和存货等资产。
财务职业道德准则-文档资料
开始资本化
借款费用同时满足下列条件 的，才能开始资本化：（1） 资产支出已经发生；（2）借 款费用已经发生；（3）为使 资产达到预定可使用或者可 销售状态所必要的购建或者 生产活动已经开始
停止资本化
购建或者生产符 合资本化条件的 资产达到预定可 使用或者可销售 状态时
同时满足三条件：
（一）资产支出已经发生 资产支出已经发生，是指企业已经发生了支付
公众对职业会计师的期望 公共职业会计师的差距 职业会计师应遵循的基本原则
➢ 诚信 ➢ 客观 ➢ 专业胜任能力与应有的关注 ➢ 保密 ➢ 良好的职业行为
案例1：专业胜任能力与应有的关注
渝钛白事件—首份否定意见的审计报告 “1997年度应计入财务费用的借款即应付债券
利息8064万元，贵公司将其资本化计入了钛 白粉工程成本；欠付中国银行重庆市分行的 美元借款利息89.8万元（折人民币743万元）， 贵公司未计提入账，两项共影响利润8807万 元。”
A．3月5日 B．3月15日
C．3月16日 D．3月31日
借款费用暂停资本化的时间
1、符合资本化条件的资产在购建或者生产过 程中发生非正常中断、且中断时间连续超 过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
2、在中断期间所发生的借款费用，应当计入 当期损益，
借款费用停止资本化的时点
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使 用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时 间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能 达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投 资性房地产和存货等资产。
前 财务费用
符合资本 化条件的 资本化
后 财务费用
开始资 本化
审计案例—重庆渝港钛白粉
审计意见决策
事项 错报金额
审计范围受限
影响程度 重要 重要且广泛 重要 重要且广泛
审计意见 保留意见 否定意见 保留意见 无法表示意见
错报性质的考虑
从性质上看，以下错报通常认为是严重的： ——非法交易或舞弊； ——对当期影响不大，但对将来影响重大；
——具有心理效应；
从1995年建成至1997年底，公司只生产厂1
743吨钛白粉。 由于机制和管理的原因，致使公司财务状 况逐年恶化，经济效益极差，企业财务费 用却是长期居高不下。 在内外交困中，渝太白于1996年陷入亏损。
二、否定意见审计报告的诞生
为了扭转亏损局面，1998年一开年，重庆
市委市政府有关领导及银行的负责同志就 到渝钛白现场办公，从资金、管理、市场 等方面给予继续支持。 重庆市化工局在1998年的工作安排中，提 到力求把渝钛白抓紧抓好，“使其成为今 年的新的增长点”。
否定意见审计报告的诞生
特别是在认为高档钛白粉(特别是金红石型
钛白粉)仍然主要靠进口的情况下，公司生 产的金红石型钛白粉产品不仅可以替代进 口而且还可出口创汇，其市场前景是光明 和广阔的。 在这样的背景下，重庆市会计师事务所对 渝钛白公司进行了1997年度的审计，并于 1998年3月8日，签发了颇有争议的否定意 见审计报告。
国证券市场上掀起了一场“风暴”。 ——“渝钛白”到底怎么了? ——重庆会计师事务所为何要出具否定意 见的审计报告?
序言
事实上，这份不同凡响的审计报告，确实
对我国的证券市场以及相关的会计、审计 行业都有着巨大的理论与现实意义。 在注册会计师出具的审计报告中，无保留 意见的审计报告或保留意见的审计报告较 为常见； 发表否定意见的审计报告则很少遇到，无 论是注册会计师还是被审审单位，都不希 望发表此类意见的审计报告。
高级财务会计第四章借款费用
主要内容： 第一节
第二节
第三节
借款费用概述 借款费用的确认 借款费用的计量
案例导入 渝太白事件 重庆渝港钛白粉股份有限公司主要生产和销售钛 白粉。 1997年，该公司的年度报告被审计师出 具了 中国证券市场上第一份否定意见的审计报 告 ，在审计报告中，注册会计师声称该公司 1997年度应计入财务费用的借款及应付债券利 息8064万元，公司将其资本化计入了钛白粉工 程成本。
2012年资本化金额=2000×8% －500 ×0.5% ×6=145万元 2013年资本化金额=2000×8% ×180/360=80万元 借：在建工程 145 应收利息(银行存款) 15 贷：应付利息 160 借：在建工程 80 贷：应付利息 80
某企业借入两笔一般借款：第一笔为2013 年1月1日借入的800万元，借款年利率为 8%，期限为2年；第二笔借款为2013年7月 1日借入的500万元，借款年利率为6%，期 限为3年。该企业2013年为购建固定资产而 占用了一般借款所使用的资本化率为（ ）（计算结果保留两位小数） . A、7.00% B、7.52% C、6.80% D、6.89%
3.借款范围：包括一般借款和专门借款 4.原则：资本化（在建工程），费用化（财务费用） 5.只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许 资本化。 6.借款费用的资本化期间，是指从借款费用开始资本 化的时点到停止资本化的时点的期间，借款费用暂 停资本化的期间不包括在内。
7.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时 间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可 销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 符合借款费用资本化条件的存货，主要包括企业 （房地产开发）开发的用于对外出售的房地产开发 产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。 这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产 过程，才能达到预定可销售状态。其中“相当长时 间”，是指为资产的购建或者生产所必需的时间， 通常为1年以上（含1年）。
第五章案例
案例分析：借款费用引发的我国首份否定意见审计报告1998年4月29日，重庆渝港钛白粉有限公司（以下简称渝钛白）在1997年年度报告中公布了重庆会计师事务所出具的否定意见审计报告，这份审计报告是我国首份否定意见审计报告。
审计报告指出：“1997年度应计入财务费用的借款即应付债券利息8064万元，贵公司将其资本化计入了钛白粉工程成本；欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89.8万元（折人民币743万元），贵公司未计提入账，两项共影响利润8807万元。
”最后，审计报告做出如下结论：“我们认为，由于本报告第二段所述事项的重大影响，贵公司1997年12月31日资产负债表、1997年度利润及利润分配表、财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997年12月31日财务状况和1997年年度经营成果及资金变动情况。
”争论一：债券利息8064万元资本化或费用化？公司总会计师认为，钛白粉工程项目有两个特点，一是钛白粉这种化工产品对各项技术指标要求严格，需要通过反复试生产，直到生产出合格产品才能投放市场；二是原料的腐蚀性很重，一旦停工，则原料淤积于管道、容器中，再次开车前，就必须进行彻底的清洗、维护，并调试设备。
钛白粉项目交付使用产生效益前，还有一个整改和试生产期间，这仍属于工程在建期。
而注册会计师则认为，该公司钛白粉工程于1995年下半年就开始投产，1996年已经可以生产出合格产品。
这一工程虽曾一度停产，但主要原因是缺乏流动资金，而非工程尚未完工。
该工程应认定已交付使用。
争论二：欠付银行的743万借款利息是否应计提入账？管理当局认为，这是1987年为上PVC彩色地板生产线，向银行借入的美元贷款造成的。
该项目建成后，一直未正常批量生产；1997年，该行通知公司欠付利息89.8万美元。
本年决算期间，公司未能和银行认真核对所欠本息数额，故未予转账。
公司打算在1998年度核对清楚后再据实转账。
会计师事务所的注册会计师则认为，这笔利息已经发生，应予以确认并计提入账。
重庆渝港钛白审计报告类型判断分析
审计报告类型判断分析
——重庆渝港钛白粉股份公司会计报表审计案例
（资料来源：《审计学教学案例》
王明珠等编著P268 ）
（一）基本案情
重庆渝港钛白粉股份有限公司简称渝钛白。
重庆会计师事务所对渝汰白的1997年度会计报表进行了审计。
在实地审计报告时予以考虑外，其他条件符合出具无保留意见审计报告的要求。
1、渝汰白将本应计入“财务费用”的借款及应付债券利息8064万元人民币资本化进入了钛白粉工程成本，同时未计提所欠中国银行重庆市分行美元借款利息89.8万美元（折合人民币为743万元），两项合计共影响利润8807万元。
如果这两项利息支出1997年就进入当期损益，公司1997年实际亏损高达11943.12万元，每股亏损高达0.92元，而每股净资产降至0.25元/每股。
2、渝汰白目前正面临沉重的债务负担和巨额的固定资产折旧压力，除非公司尽快达到正常生产经营状况，并能与有关债权人就债务重组达成协议且市场形势在短期内发生有利于公司的重大变化，否则渝汰白财务状况和生产经营将陷入严峻的困境。
（二）分析要点
1、注册会计师应发表何种类型的审计报告？具体如何表述其审计意见？
2、选择此类型审计报告的理由何在？
（三）问题探讨
1、注册会计师如何关注上市公司的持续经营能力？。
江西财经大学会计学本科专业教学案例审计学案例名称渝钛白
案例名称：“渝钛白”公司否定意见审计报告案例适用课程：《审计学》选用课程：《审计理论及实务案例分析》编写目的：通过本案例的教学和讨论能够帮助学生了解审计报告的类型及否定意见审计报告的现实表现，分析注册会计师出具不同类型审计意见对资本市场上市公司及投资者的市场影响。
知识点：审计报告、否定意见关键词：审计报告、否定意见审计报告、实质重于形式案例摘要：重庆渝港钛白粉有限公司（简称渝钛白）1998年4月29日公告了经注册会计师审计后的1997年年度财务报告，公司公告显示重庆会计师事务所对渝钛白公司的会计报表出具了一份否定意见审计报告，这是中国资本市场历史上相关上市公司被注册会计师出具的第一份否认意会审计报告，该份审计报告如同平静湖面被投入一颗重型炸弹，立刻引起各方对注册会计师审计报告的大讨论。
提供单位：江西财经大学会计学院案例作者：饶斌编写时间：2012年2月21日案例名称：“渝钛白”公司否定意见审计报告案例1998年4月29日，重庆渝港钛白粉有限公司（简称渝钛白）公告了经注册会计师审计后的1997年年度财务报告，公司公告显示重庆会计师事务所对渝钛白公司的会计报表出具了一份否定意见审计报告，这是中国资本市场历史上相关上市公司被注册会计师出具的第一份否认意会审计报告，该份审计报告如同平静湖面被投入一颗重型炸弹，立刻引起各方对注册会计师审计报告的大讨论。
1999年4月，中国证监会宣布对渝钛白进行ST特别处理，随后渝钛白公司被PT暂停上市。
一、案例介绍重庆渝港钛白粉股份有限公司(以下简称渝钛白公司)是在以吸收合并方式接受重庆化工厂后于1992年9月11日宣告成立的，是以社会募集方式设立的公众股份有限公司。
1993年7月12日，“渝钛白A”在深圳证券交易所挂牌上市交易。
公司总股本13000万股，其中流通股5543万股。
公司前身为一中港合资企业，主要生产工业硫酸等化工产品。
公司上市后，经营举步维艰，业绩每况愈下。
高级财务会计借款费用
本章主要内容
➢ 一、《借款费用》准则规范的内容 ➢ 二、有关定义 ➢ 三、借款费用的确认（开始资本化的条件） ➢ 四、借款费用的核算 ➢ 五、借款费用的计量 ➢ 六、暂停资本化的条件 ➢ 七、停止资本化的条件 ➢ 八、借款费用信息披露
一、《借款费用》准则规范的内容
本准则不涉及与融资租赁有关的融资费用; 本准则不涉及筹建期间发生的借款费用； 本准则不涉及清算期间发生的借款费用。
高级财务会计
借款费用
上市公司渝钛白(000515)借款费用的处理
1998年4月29日，重庆渝港钛白粉有限公司[以
下简称渝钛白(000515)，攀钢吸收合并，现已 退市]公布了1997年年度报告，其中在财务报告
部分，刊登了重庆会计师事务所于1998年3月8 日出具的否定意见审计报告。
这是我国证券市场中有关上市公司的首份否定意 见面审计报告。
案例问题
通过案例阐述，你发现了哪些值得关注的问 题？为什么？
对渝钛白公司否定意见审计报告的分析 ——借款费用在费用与资产之间游走
关注的重点问题是： （1）1997年借款的应付债券利息8064万元属 于资本还是费用？ （2）欠付银行的借款利息89.8万美元（折人民 币743万元）是否应计提入账？ （3）以上两项会计事项是否重要，是否足以构 成发表否定意见审计报告的依据呢？
应当在以下三个条件同时具备时开始资本化： 1. 资产支出已经发生 2. 借款费用已经发生 3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必
要的购建或者生产活动已经开始。
1. 资产支出已经发生
资产支出包括为购建或者生产符合资本化条 件的资产而发生的：
“渝钛白”公司审计案例
• 导致注册会计师出具否定意见审计报告的 的会计事项
• （一）1997年借款的应付债券利息8064万元 属于资本还是费用问题 • （二）欠付银行的借款利息89，8万美元是 否应计提入账问题。
• （一）1997年借款的应付债券利息8064万元属于 资本还是费用问题 • 渝钛白公司1997年度的亏损总额为3136万元， 而这笔引起争议的借款利息总额为8064万元，从 重要性角度来说，这笔利息费用不管是否调整， 渝钛白公司当年都属于亏损，只不过是亏多亏少 的问题。可见，这一笔利息费用的处理，对渝钛 白公司来说，表面上似乎不太重要，实际上，如 果这笔8064万元的会计事项按公司会计处理方法， 最多只是一笔一般性的亏损，但如按照会计师事 务所的方法来处理，则整个公司就将资不抵债， 而属于另一种性质的亏损了。可见，该笔业务处 理非常重要。
• 渝钛白公司亏损主要体现在以下方面 • （1）具有讽刺意味的是，5757万元的钛白粉借款 利息本应计入1997年度的财务费用，但公司当时 为了面子上的好看，计入了在建工程成本。到了 1998年，“在建工程”的遮羞布再也不管用了， 只好计入财务费用。 • （2）流动资产盘亏及坏账损失达1149万元。 • （3）相当数量的库存积压产品按新会计办法规定， 计提存货跌价损失1792万元。 • （4）钛白粉刚上市，生产还没有走上正轨，产品 销售也没有打开局面，再加上公司的传统产品工 业硫酸和硫酸二甲酯等市场滞销，当期销售发生 亏损323万元。
• 注册会计师的观点： • 重庆会计师事务所则坚持认为：这笔利息已经 发生，应予以确认并计提入账。注册会计师的依 据是：确认费用应遵循权责发生制原则。按照权 责发生制原则，凡应属于本期的收入和费用，不 论其款项是否已收到或支付，均作为本期的收入 和费用处理。由此可见，企业未与银行对账，这 是公司内部的管理问题，它不能改变会计准则规 定的确认标准。根据会计准则，一笔费用肯定发 生并可计算出确定的数额，应与收入配比，在当 期予以确认。 • 由于渝钛白公司坚持认为，必须在核对账目之 后再予确认，注册会计师不得不以1998]32号文件 向重庆市计委提交了《重庆渝钛白粉股份 有限公司关于确认钛白粉工程至1997年底为 在建项目的请示报告》。 • 重庆市计委于1998年4月14日签署意见， 认为：鉴于该项目“1997年度还处于工程整 改和试生产阶段，按基建项目管理的有关 规定，该项目属在建工程。”
第一份否定意见的审计报告—渝钛白事件(借款费用资本化：工程成本？当期费用？)
第一份否定意见的审计报告—渝钛白事件（借款费用资本化：工程成本？当期费用？）第一份否定意见的审计报告—渝钛白事件(借款费用资本化:工程成本,当期费用,)一、案例的由来1998年4月29日，重庆渝港钛白粉有限公司(以下简称渝钛白)公布了1997年年度报告，其中在财务报告部分，刊登了重庆会计师事务所于1998年3月8日出具的否定意见审计报告。
这是我国证券市场中有关上市公司的首份否定意见的审计报告。
该份审计报告一经宣布，立即在平静的中国证券市场上掀起了一场“风暴”。
1998年4月29日，由于否定意见的审计报告的签发，公司被监管部门确认为连续两个会计年度的净资产均为负值，且其股东权益低于注册资本的公司，按照《深圳证券交易所股票上市规则》的有关规定，公司股票于1998年4月30日开始实行特别处理。
一般来说，在注册会计师出具的审计报告中，无保留意见的审计报告或保留意见的审计报告较为常见，发表否定意见的审计报告则不经常遇到，无论是注册会计师还是被审计单位，都不希望发表此类意见的审计报告。
与无保留意见审计报告不同，审计报告表示否定意见就意味着会计报表的表达是不公允、不客观的，会计报表的可靠性是不值得信赖的。
那么重庆会计师事务所为什么会对渝钛白公司签发否定意见审计报告呢,首先来看一看审计报告中所指出的问题。
报告指出:“1997年度应计入财务费用的应付债券利息8064万元，贵公司将其资本化计入了钛白粉工程成本;欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89.8万元(折人民币743万元)，贵公司未计提入账，两项共影响利润8807万元。
”“我们认为，由于本报告第二段所述事项的重大影响，贵公司1997年12月31日资产负债表、1997年度利润及利润分配表、财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997年12月31日财务状况和1997年年度经营成果及资金变动情况。
”从上述内容来看，导致注册会计师出具否定意见审计报告的仅仅只有两个会计事项。
渝钛白
渝钛白公司审计案例 公司审计案例
3. 第一份否定意见的审计报告的启示
渝钛白事件的发生， 渝钛白事件的发生，产生了中国证券市场中的第 一份否定意见审计报告， 一份否定意见审计报告，对我国的证券市场以及相关 的会计、审计行业都有着巨大的理论与现实意义， 的会计、审计行业都有着巨大的理论与现实意义，可 以看作是中国注册会计师成熟的标志。 以看作是中国注册会计师成熟的标志。面对企业财务 报表中出现的严重虚假借报问题， 报表中出现的严重虚假借报问题，注册会计师勇敢地 说了“ 说了“不”字，改变了以往注册会计师软弱无力的社 会形象， 会形象，标志着注册会计师社会责任意识的加强和中 国注册会计师行业已具有一定的独立性。 国注册会计师行业已具有一定的独立性。
2012-3-10
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
审计案例
3
二、审计报告的部分内容 “1997年度应计入财务费用的借款即应付债券利息 年度应计入财务费用的借款即应付债券利息 8064万元，贵公司将其资本化计入渝钛白粉工程成本； 万元， 万元 贵公司将其资本化计入渝钛白粉工程成本； 欠付中国银行常青市分行的美元借款利息89.8万元 折 欠付中国银行常青市分行的美元借款利息 万元(折 万元 人民币743万元 ，贵公司未计提入账，两项共影响利 万元)， 人民币 万元 贵公司未计提入账， 万元。 润8807万元。” 万元 我们认为， “我们认为，由于本报告第二段所述事项的重大影 贵公司1997年12月31日资产负债表、1997年度利 日资产负债表、 响，贵公司 年 月 日资产负债表 年度利 润及利润分配表、 润及利润分配表、财务状况变动表未能公允地反映贵 公司1997年12月31日财务状况和 日财务状况和1997年度经营成果及 公司 年 月 日财务状况和 年度经营成果及 资金变动情况。 资金变动情况。”
重庆渝港钛白粉
“渝钛白”的历史背景
钛白粉是国家鼓励发展的原料工业， 钛白粉是国家鼓励发展的原料工业，它是 一种基本化工原料，广泛用于油漆、油墨、 一种基本化工原料，广泛用于油漆、油墨、 塑料、橡胶、造纸、化纤等行业； 塑料、橡胶、造纸、化纤等行业； 尤其在颜料制造中， 尤其在颜料制造中，钛白粉是支出最高的 项目。 项目。 在建筑颜料市场， 在建筑颜料市场，钛白粉能占到颜料成本 的三分之一，因此是个备受关注的项目。 的三分之一，因此是个备受关注的项目。
重庆渝港钛白粉 股份有限公司审计案例
中国证券市场上出具 否定意见审计报告的第一案
序言
1998年 1998年4月29日，重庆渝港钛白粉股份有限 29日 公司(以下简称“渝钛白” 公布了1997 1997年 公司(以下简称“渝钛白”)公布了1997年 年度报告。 年度报告。 其中，在财务报告部分， 其中，在财务报告部分，刊登了重庆会计 师事务所于1998 1998年 师事务所于1998年3月8日出具的否定意见 审计报告。 审计报告。 这是我国证券市场中有关上市公司的第一 份否定意见的审计报告。 份否定意见的审计报告。
“渝钛白”的历史背景
业内人士分析亏损原因主要是： 业内人士分析亏损原因主要是： ——主导产品钛白粉装置贷款多 ——主导产品钛白粉装置贷款多，公司无 主导产品钛白粉装置贷款多， 法消化由此带来的折旧费用和利息费用。 法消化由此带来的折旧费用和利息费用。 渝钛白上市时的募集资金项目金红石型钛 白粉生产线当时被市场普遍看好 被市场普遍看好。 白粉生产线当时被市场普遍看好。 但是，该产品市场每年都在保持强劲增长， 但是，该产品市场每年都在保持强劲增长， 价格也不断看涨。 价格也不断看涨。
“渝钛白”的历史背景
我国钛白粉的消费量增长也较为迅速， 我国钛白粉的消费量增长也较为迅速，金 红石型钛白粉几乎全都依赖进口。 红石型钛白粉几乎全都依赖进口。 该项目的主要设备分别从美国、德国、 该项目的主要设备分别从美国、德国、英 国等7个国家的17个公司引进， 17个公司引进 国等7个国家的17个公司引进，生产技术系 从波兰引进，技术保持着领先水平。 从波兰引进，技术保持着领先水平。 同时， 同时，渝钛白也是当时国内唯一能生产金 红石型钛白粉的企业。 红石型钛白粉的企业。
8.学习情境八 完成审计工作与审计报告
单元一 完成审计工作
一、复核审计 工作底稿
二、期后事项
三、获取管理 层声明和律师
声明书
单元一 完成审计工作
一、复核审计 工作底稿
二、期后事项
三、获取管理 层声明和律师
声明书
单元一 完成审计工作
一、复核审计 工作底稿
单元一 完成审计工作
一、复核审计 工作底稿
二、期后事项
三、获取管理 层声明和律师
声明书
（3）项目合伙人应当对会计事务所分派的每 项审计业务的总体质量负责；对项目组按照会计事 务所复核政策和程序实施的复核负责。
单元一 完成审计工作
一、复核审计 工作底稿
二、期后事项
三、获取管理 层声明和律师
声明书
（二）项目质量控制复核 注册会计师要考虑在审计过程与项目质量复核
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务 报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计 准则的规定执行了审计工作。
单元二 审计报告
一、审计报告 的类型
二、审计报告 的基本内容
三、审计意见 的类型
中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道 德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不 存在重大错报获取合理保证。
单元二 审计报告
一、审计报告 的类型
二、审计报告 的基本内容
三、审计意见 的类型
××会计师事务所 中国注册会计师： ×××
(盖章) (签名并盖章) 中国注册会计师：××× (签名并盖章) 中国××市 二0×二年×月×日
单元二 审计报告
一、审计报告 的类型
二、审计报告 的基本内容
三、审计意见 的类型
渝钛白公司审计案例
渝钛白公司审计案例“渝钛白”公司审计案例【案例介绍】重庆渝港钛白粉股份有限公司（以下简称渝钛白公司）是在以吸收合并方式接受重庆化工厂后于1992年9月11日宣告成立的，是以社会募集方式设立的公众股份有限公司。
1993年7月12日，“渝钛白A”在深圳证券交易所上市交易。
公司上市之后，起初经营业绩还算可以，但从1996年开始，公司在经营上开始出现亏损（1996 年亏损1318万元，公司未予分配）。
为了扭转亏损局面，1998年一开年，市委、市政府有关领导及银行的负责同志到渝钛白现场办公。
从资金、管理、市场等方面给予继续支持。
市化工局在1998年的工作安排中，力求把渝钛白公司抓紧抓好，“使其成为今年的新的增长点”。
特别认为在高档钛白粉（特别是金红石形钛白粉）仍然主要靠进口的情况下，公司生产的金红石型钛白粉产品不仅可以替代进口而且还可以出口创汇，其市场前景是光明和广阔的。
在这样的背景下，重庆会计师事务所对渝钛白公司进行丁1997年度的审计，并于1998年3月8日，签发了颇有争议的否定意见审计报告。
1998年4月29日，由于否定意见的审计报告的签发，公司被监管部门确认为连续两个会计年的净资产均为负值，且其股东权益低于注册资本的公司，按照《深圳证券交易所股票上市规则》的有关规定，公司股票于1998年4月30日开始实行特别处理。
1998年4月29日，渝钛白公司公布了1997年年度报告，其中在财务报告部分，刊登了重庆会计师事务所于1998年3月8日出具的否定意见审计报告。
事实上，这份不同凡响的审计报告，对我国的证券市场以及相关的会计、审计行业都有着巨大的理论与现实意义。
【案例分析】通常，在注册会计师出具的审计报告中，无保留意见的审计报告或保留意见的审计报告较为常见，发表否定意见的审计报告则不经常遇到，无论是注册会计师还是被审计单位，都不希望发表此类意见的审计报告。
与无保留意见审计报告不同，审计报告标示否定意见就意味着会计报表的表达是不公允、不客观的，会计报表的可靠性是不值得信赖的。
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第一份否定意见的审计报告—渝钛白事件（借款费用资本
化：工程成本？当期费用？）
第一份否定意见的审计报告
—渝钛白事件(借款费用资本化:工程成本,当期费用,)
一、案例的由来
1998年4月29日，重庆渝港钛白粉有限公司(以下简称渝钛白)公布了1997年年度报告，其中在财务报告部分，刊登了重庆会计师事务所于1998年3月8日出具的否定意见审计报告。
这是我国证券市场中有关上市公司的首份否定意见的审计报告。
该份审计报告一经宣布，立即在平静的中国证券市场上掀起了一场“风暴”。
1998年4月29日，由于否定意见的审计报告的签发，公司被监管部门确认为连续两个会计年度的净资产均为负值，且其股东权益低于注册资本的公司，按照《深圳证券交易所股票上市规则》的有关规定，公司股票于1998年4月30日开始实行特别处理。
一般来说，在注册会计师出具的审计报告中，无保留意见的审计报告或保留意见的审计报告较为常见，发表否定意见的审计报告则不经常遇到，无论是注册会计师还是被审计单位，都不希望发表此类意见的审计报告。
与无保留意见审计报告不同，审计报告表示否定意见就意味着会计报表的表达是不公允、不客观的，会计报表的可靠性是不值得信赖的。
那么重庆会计师事务所为什么会对渝钛白公司签发否定意见审计报告呢,首先来看一看审计报告中所指出的问题。
报告指出:
“1997年度应计入财务费用的应付债券利息8064万元，贵公司将其资本化计入了钛白粉工程成本;欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89.8万元(折人民币743万元)，贵公司未计提入账，两项共影响利润8807万元。
”
“我们认为，由于本报告第二段所述事项的重大影响，贵公司1997年12月31日资产负债表、1997年度利润及利润分配表、财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997年12月31日财务状况和1997年年度经营成果及资金变动情况。
”
从上述内容来看，导致注册会计师出具否定意见审计报告的仅仅只有两个会计事项。
那么，这两个会计事项是否足以导致注册会计师出具这样的审计报告呢,
二、渝钛白公司概况及事件分析
1993年7月12日，“渝钛白A”在深圳证券交易所上市交易。
从1996年开始，公司在经营上开始出现亏损(1996年亏损1318万元，公司未予分配)。
为了扭转亏损局面，1998年一开年，市委市政府有关领导及银行的负责同志到渝钛白现场办公。
从资金、管理、市场等方面给予继续支持。
市化工局在1998年的工作安排中，力求把渝钛白抓紧抓好，“使其成为今年的新的增长点”。
然而，重庆市会计师事务所敢开签发否定意见审计报告之先河，其与客户的分歧究竟孰是孰非呢,
(1)1997年借款的应付债券利息8064万元应资本化还是费
用化,
渝钛白公司1997年度的亏损总额为3136万元，而这笔引起争议的借款利息总额为8064万元，从重要性角度来说，这笔利息费用不管是否调整，渝钛白公司当年都属于亏损，只不过是亏多亏少的问题。
可见，这一笔利息费用的处理，对渝钛白公司来说，表面上似乎并不重要。
实际上，如果这笔8064万元的会计事项按公司会计处理方法，最多只是一笔一般性的亏损，但如按照会计师事务所的方法来处
理，则整个公司就将资不抵债，而属于另一种性质的亏损了。
可见，这一笔业务处理是非常重要的。
根据《企业会计准则》，一旦固定资产达到预定可使用状态，为购建固定资产而发生的借款利息就应进入期间费用，予以费用化。
那么，现在的关键在于，1997年渝钛白公司的钛白粉工程究竟是否达到预定可使用状态,
渝钛白公司的总会计师认为:一般的基建项目，建设完工即进入投资回收期，当年就开始产生效益。
但钛白粉工程项目不同于一般的基建项目。
这是基于两个方面的因素:一方面，钛白粉这种基础化工产品不同于普通商品，对各项技术指标的要求非常严格，需要通过反复试生产，逐步调整质量、消耗等指标，直到生产出合格的产品才能投放市场;而试生产期间的试产品性能不稳定，是不能投放市场的。
另一方面，原料的腐蚀性很重，如生产钛白粉的主要原料硫酸，一旦停工，则原料淤积于管道、容器
中，再次开车前，就必须进行彻底的清洗、维护，并调试设备，年报中披露的900万元亏损中很大一笔就是设备整改费用。
因此总会计师总结说，钛白粉项目交付使用进入投资回报期、产生效益前，还有一个过渡期，即整改和试生产期间，这仍属于工程在建期。
也就是说，公司在1997年度年报中，将8064万元的项目建设期借款的应付债券利息计入工程成本是有依据的。
渝钛白公司为了证实总会计师的说法，还以重庆市有关部门的批复文件为依据，坚持认为该工程为在建性质，而并非完工项目。
在上述背景下，重庆会计师事务所坚持认为:应计利息8064万元人民币费用应计入当期损益。
因为，该公司钛白粉工程于1995年下半年就开始投产，1996年已经可以生产出合格产品。
这一工程虽曾一度停产，但1997年全年共生产1680吨，
这一产量尽管与设计能力1.5万吨还相差很远，但主要原因是缺乏流动资金，而非工程尚未完工。
该工程应认定已交付使用。
双方各执一词，出现了对峙僵局。
重庆会计师事务所作为一个民间机构，它既无法定权力来命令上市公司改变其作法，也无理由表示沉默，为此不得不运用独立审计准则中否定意见的格式，将上述问题向所有报表信息使用者告示，以明确各自的责任。
(2)欠付银行的借款利息89.8万美元(折人民币743万元)是否应计提入账,
截止到1997年年底，渝钛白公司欠付银行利息89.8万美元。
对此，公司管理当局的解释为:这是1987年12月原重庆化工厂为上PVC彩色地板生产线，向中国银行重庆分行借入的美元贷款60万元造成的。
该项目建成后，一直未正常批量生产;1992年公司改制时，已部分作为未使用资产。
但改制前，重庆化工厂已部分偿还了利息和本金。
数年之后(1997年)，该行通知公司欠付利息89.8万美元。
本年决算期间，公司未能和银行认真核对所欠本息数额，故未予转账。
公司打算在1998年度核对清楚后再据实转账。
而重庆会计师事务所则坚持认为:这笔利息已经发生，应予以确认并计提入账。
注册会计师的依据是:确认费用应遵循权责发生制原则。
按照权责发生制原则，凡应属于本期的收入和费用，不论其款项是否已收到或支付，均作为本期的收入和费用处理。
由此可见，企业未与银行对账，这是公司内部的管理问题，它不能改变会计准则制定的确认标准。
但据会计准则，一笔费用肯定发生并可计算出确定的数额，应与收入配比，在当或予以确认。
由于渝钛白坚持认为，必须在核对账目之后再予确认，注册会计师不得不以否定意见的方式否定上述做法。
可喜的是，尽管重庆会计师事务所出具了否定意见审计报告，并与渝钛白公司的管理部门发生了严重的意见分歧，但最后股东大会还是通过方案，同意重庆会计师事务所的意见，并按此意见调整1997年度会计决算报表。
即:将报表中的原资本
化计入钛白粉工程成本的借款及应付债券利息8064万元调整进人当期财务费用和将欠付中国银行重庆分行的美元借款利息89.8万美元(折人
民币743万元)调整计提入账，两项计亏损8807万元。
加上报表中原有亏损3136万元，渝钛白公司经重庆会计师事务所确认的1997年度亏损额为11943万元。
至此，渝钛白事件以我国首份否定意见审计报告得到投资者的理解和支持而告结束。