存货的业务流程与核算方法设计

存货的业务流程与核算方法设计

存货管理业务流程

存货管理核算方式

先进先出法

以“先购进存货先发出”为假定前提期末存货成本接近市价

加权平均法

存货单位成本＝（月初存货实际成本＋本月进货实际成本）÷（月初存货数量＋本月进货数量）

移动平均法

存货单位成本＝（原有存货实际成本＋本次进货实际成本）÷（原有存货数量＋本次进货数量）

案例中，立竣公司本月领用的自制半成品的实际成本用的是先进先出法。

存货业务会计处理程序设计

一、设计背景

存货管理是企业经营的重要环节。对于正常运营的企业来说，持有一定数

量的存货十分必要。存货既是资产负债表中流动资产的一个重要项目，在流动资

产总额中占有较大比例，也是损益表中销售收入和销售成本的来源。健全的存货

管理制度有利于企业仓库管理人员对库存商品进行详尽、全面的控制和管理；帮助库存会

计进行库存商品的核算；提供的各种库存报表和库存分析可以为企业的决策提供依据；实现

降低库存、减少资金占用，避免物品积压或短缺，保证企业经营活动顺利进行。因此，要

保证企业获得良好的经济效益，必须加强存货业务的控制与核算，根据企业的生

产经营特点建立相应的存货业务的内部控制制度和会计制度。

二、设计目的

1、提供存货的各种真实、完整、有用信息

2、保证存货的安全

3、控制存货的流动

4、监督、落实存货的经营责任

5、加速存货资金周转，考核存货的经济效益

三、设计内容

包括：存货基础工作设计、存货内部控制制度设计、存货核算方法设计、存货业务核算程序设计。

四、详细设计

4.1、存货基础工作设计

一、存货概念及其基础工作设计

1、存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处

在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料

等。

主要包括：原材料、在产品、半成品、库存商品、商品（可供销售的

物品）、周转材料。

2、存货的基础设计工作

1）存货编号的设计：

a、按存货的性能、技术特征和规格标准编号：汉字或字母“多号定位法”

b、按存货存放地点位置标准编号：四号定位法（仓库号、料架号、层号、位号或区号、点号、排号、位号）

2）存货的计量

存货成本的初始计量：采购成本、加工成本、其他成本

存货成本的后续计量：发出存货成本的确认，先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。

存货成本的期末计量：在资产负债表日，按照成本与可变现净值孰低计量。

3）盘存制度的确定：

永续盘存制：对各种存货每一次收入和支出后，都要计算出结存数。

实地盘存制：平时除了要建立钱、物、帐分管的内部牵制制度外，还要加强各部门的经济责任制，严格考核；期终盘存时，除认真清点全部存货实存数外，还应抽查若干种存货凭证，以上期末盘存数加上本期购入，减去本期耗用数或销售数，其结存数是否等于本期盘存数。

3、存货业务设计的内容

存货业务包括材料、物资的采购与付款、验收入库、保管和发放等环节

4、存货业务会计制度设计要求

a、严格各种存货收发手续的规定，保护实物财产的安全

b、正确反映各种存货增减变动和结存情况，保证企业生产活动的正常进行

c、正确计算物化劳动，考核存货资金以及防止存货超储积压

4.2、存货业务内部会计控制制度设计

一、采购与付款业务内部会计控制制度设计

（一）职责分工与授权批准设计

不相容岗位至少包括：

1、请购人员与审批人员分离

2、询价人员与确定供应商人员分离

3、采购合同的订立人员与审核人员分离

4、采购、验收人员与相关会计记录人员分离

5、付款的申请、审批人员与执行付款人员分离

（二）授权制度和审核批准制度设计

1、建立完整的采购登记制度

2、请购与审批控制设计

1）建立采购申请制度

2）加强采购业务的预算管理

（三）采购与验收控制设计

1、建立采购与验收环节的管理制度

2、根据采购物资及其供应情况确定采购方式

3、掌握有关供应商信誉、供货能力

4、严格执行验收制度

（四）付款控制设计

1、遵守相关制度

2、加强预付账款和定金的管理

1）建立健全预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理

2）加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日前、折扣条件等管理应付账款

3）建立严格的退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定，及时收回退货货款

4）定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应当查明原因，及时处理。

二、储存业务内部会计控制制度设计

（一）建立专库专人保管制度

存货保管设计制度设计，包括授权控制和职责分工两部分内容（二）建立严格的存货计量、记录和管理制度

1、存货的分类和编号

2、存货的计量与记录

3、存货的计划和管理

1）对各种存货要实行计划管理

2）按规定办理存货的收、发手续

3）妥善保管

4）对于委托外单位加工的存货管理

5）建立存货的稽核制度

（三）采用永续盘存制度

（四）健全实地盘点制度

（五）实施存货保险制度

（六）建立库存存货质量管理制度

1、存货的残损变质

2、存货的积压呆滞

（七）健全存货明细账制度

4.3、存货业务核算方法的设计

（一）存货的计价

1．存货的入账价值

（1）购入的存货

制造业购入的存货按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。

商品流通企业购入的商品，按照进价和按规定应计入商品成本的税金，作为实际成本。采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，直接计入当期损益。

案例中的外购存货：各种外购件。

（2）自制的存货

按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。

案例中的自制存货：铸造车间根据生产计划浇铸各种铸铁件和铸铝件，组装成的机床。（3）委托外单位加工完成的存货

以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。

商品流通企业加工的商品，以商品的进货原价、加工费用和按规定应计入成本的税金，作为实际成本。

（4）投资者投入的存货

按照投资各方确认的价值，作为实际成本。

（5）接受捐赠的存货

按以下规定确定其实际成本：

A.捐赠方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议)的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本；