交易性的金融资产教案

教学内容：交易性金融资产
教学目标
1、了解投资的概念、特点及种类；掌握交易性金融资产的概念和帐务处理
2、能够运用会计准则处理有关交易性金融资产的经济业务
教学重点交易性金融资产的核算
教学难点及解决措施交易性金融资产的核算
举例说明交易性金融资产的性质及核算程序
教学方法及手段案例教学、问题引导
课后作业自编习题试卷
经济繁荣，老百姓有闲置资金，于是出现投资房产、投资股票、投资国库券、甚至投资期货等等。

同样道理，公司也会有闲置资金，为了增加公司财富或谋取其他利益，公司经营者会进行投资。

我们将讨论如何确定投资的种类、各种投资的初始成本和持有期间的帐务处理等问题。

一、交易性金融资产的概念
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
1、交易性金融资产
（1）近期内出售，在二级市场购入的证券，为赚取差价
（2）金融工具组合的一部分，组合的目的是为了短期获利
（3）衍生工具（套期工具、担保合同，公允价值难以可靠取得除外）
2、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
该指定有利于利得或损失的确认与计量
相关文件要求按照公允价值为基础进行管理
在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定。

二、科目设置
1、“交易性金融资产”科目
本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。

2、“公允价值变动损益”科目
本科目核算企业交易交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期
损益的利得或损失。

3、“投资收益”科目
该科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。

三、交易性金融资产的帐务处理
（一）、取得交易性金融资产的核算
⑴按照该资产的公允价值作为初始确认金额，记入“交易性金融资产—成本”科目。

⑵对于支付的已宣告但没有发生的现金股利或已到付息期但还没有支付的债券利息，单独确认为应收项目记入“应收股利”或“应收利息”。

⑶对于交易过程中发生的交易费用应该在发生时记入投资收益。

例如：为了交易目的购买股票，10元1股，面值1元，买了100000股，支付了100万元，那么交易性金融资产的成本就是100万元，作为投资的成本。

会计处理：
借：交易性金融资产——成本 1 000 000
贷：银行存
款 1 000 000
特别注意：
⑴购买股票、债券、基金，购买的价格可能包括已经宣告发放但尚未支取的股利或者是已经到了付息期但尚未领取的利息。

例1：2007年2月15号购买了股票，2月1号是公司宣告分派股利，每一股宣告分派0.1元的股利，以2月28号的股东名册为准。

购买了10万股，共支付51万元（其中1万元记入“应收股利”）。

会计处理：
借：交易性金融资产——成本 500 000
应收股利 10 000
贷：银行存
款 510 000
⑵如果购买的是债券，
例2：A公司2006年1月1日发行的债券，B公司于2007年1月1日购买A公司的债券，该债券是3年期的，B公司不打算持有至到期，投资目的是为了获取差价。

购买时支付了112万元，面值是100万元，票面利率是12%，分次付息。

借：交易性金融资产——成本 1 000 000
应收利息（100万×12%）120 000
贷：其他货币资金——存出的投资款 1 120 000 接例1：，购买股票每股5.1元，买价中包含已经宣告但尚未支取的的股利是0.1元，购买10万股支付了2万元的佣金手续费。

这时的“交易性金融资产——
成本”仍然记录的是50万元，2万元的佣金手续费直接记入当期损益的“投资收益”的借方。

借：交易性金融资产——成本 500 000
应收股
利
10 000
投资收
益
20 000
贷：银行存
款
530 000
（二）收到股利和利息时
收到股利和利息的处理要区分对待：
⑴如果买股票和债券时所垫付的应收股利或者利息，记入“应收股利”、“应收利息”。

现在收到了股利和利息，要冲减“应收股利”、“应收利息”。

接例1：：2月1日宣告分派2006年的股利每一股0.1元，2月15日买的，假设2月28日收到股利了。

收到股利时，
借：银行存款 10 000
贷：应收股利 10 000
⑵企业在持有交易性金融资产期间将被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应确认为应收项目记入“应收股利”或“应收利息”，同时确认投资收益。

接例1：： 2007年2月15日买的股票，其实在此之前已经宣告了2006年的股利，在购买时把已经宣告的股利作为应收股利，没有确认收益，没有记入交易性资产的成本内；到了2008年2月，又宣告分派2007年的股利了，这时确认投资收益，每一股应该获得0.2元的股利，一共拥有10万股，这2万元就应该确认投资收益。

借：应收股
利 20000
贷：投资收
益 2000 0
注意：
虽然都是收股利和利息的问题，但是两者却有所不同。

简单的概括为：
⑴如果收到股利和利息，是当时垫付的，那就应该冲减应收股利或应收利息；
⑵如果是在持有期间内被投资企业赚取的，那么就应该确认为企业的投资收益。

（三）、资产负债日的核算
资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

债券和基金在期末计量时与股票相同，简单的说就是涨了就确认收益，跌了就确认损失。

⑴2007年2月15日买的股票，包括已宣告但尚未支取的股利0.1元，2月28
日收到了每股0.1元的股利，6月30日时股票的价格上涨到每股8元，原账面记的每股5元，每股就有3元的差额。

借：交易性金融资产——公允价值变动 300 000
贷：公允价值变动损益300 000 交易性金融资产账面原来有500000元，现在增加300000元，这时账面余额就变成800000元了，300000元就是公允价值给企业带来的收益。

⑵如果6月30日股价跌到每股4元，收到0.1元的股利，这时要确认损失。

收到0.1元的股利当时记入应收股利，没有增加交易性金融资产成本。

这时的10万元就是公允价值变动损失。

借：公允价值变动损
益 100 000
贷：交易性金融资产——公允价值变
动100 000
（四）、交易性金融资产的处置（即出售）
出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产—成本“科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

例：2月15日买时，5元作为交易性金融资产成本，那0.1元作为应收股利。

6月30日时股票的市价涨了也好，跌了也好，当时确认公允价值变动损益。

到了2007年7月份，把股票抛售出去，和2月15日买时比较的差额来确认收益，买时每股5元，7月卖的时候每股9元，确认每股4元的投资收益，同时调整公允价值变动损益。

借：银行存款 900 000 贷：交易性金融资产——成
本 500 000
——公允价值变
动 300 000
投资收
益 100 000
同时，
借：公允价值变动损益 300 000
贷：投资收益 300 000
课堂练习题：
1、伊源有限责任公司2006年3月1日从证券市场上购买甲股份有限公司股票30 000股，每股价格为8元，其中包含0.2元的股利，另付税费300元，共支
付价款240 300元。

2、华盛有限责任公司2006年3月1日购入乙公司2004年4月1日发行的三年期债券作为短期投资，该债券面值总额为300 000元，年利率10%，华盛有限责任公司按350 000元的价格购入，另支付税费等相关费用1 600元，该债券利息到期与本金一起偿还。

华盛有限责任公司将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

3、承上题，2006年12月31日，华盛有限责任公司持有乙公司债券的公允价值为362 000元。

如果2006年12月31日，华盛有限责任公司持有乙公司债券的公允价值为332 000元
4、伊源有限责任公司将四个月前购入的账面余额为83 000元（其中，成本81 000元，公允价值变动借方2 000元）的交易性金融资产出售，收到价款91 000元。