增值税与消费税的联系与区别

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两者均有税款抵扣规定
• 税法规定的扣税凭证有：增值税专用 发票 ， 海关 完税凭 证，免税农产品的收购发票或销售发票，货物运输业统一 发票（或者部分实施“ 营改增 ”地区的运输业增值税发 票）。另外，根据财税[2012]15号通知，自2011年12月1日 起，增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费 用以及缴纳的技术维护费(以下称二项费用)可在增值税应 纳税额中全额抵减。因此，取得购入增值税税控系统增值 税专用发票以及税控软件维护费的地税发票也可以抵扣。
已纳税额抵扣的区别
• 增值税小规模纳税人不得抵扣，而一般纳税人通常于各环 节均可抵扣其上一环节符合条件的已纳税额(进口环节增 值税不能抵扣国外采购已纳税额)。而消费税的抵扣要满 足“来源、连续生产应税消费品、税目对应”三个方面的 要求。首先，只限来源于外购(包括进口、国内生产企业 购进)、委托加工的已税消费品，其已纳消费税允许抵扣， 从商业企业购进的已税消费品，其已纳消费税一律不得扣 除。其次，必须是生产企业用于连续生产应税消费品，否 则外购、委托加工已纳消费税不得扣除。最后，只有税目 对应属于11项列举范围内的才允许抵扣。另外，增值税采 取认证申报抵扣制度，只要购进货物取得合法凭据并经过 合法认证申报，已纳增值税均可于认证当期抵扣。而消费 税采取耗用抵扣制度。只有在连续生产应税消费品中耗用 的那部分已税消费品，其已纳消费税才允许当期抵扣。
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• 增值税与消费税都对有形动产货物 征收
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增值税在征收增值税时，只允许扣除固定 资产折旧部分所含的税款，未提折旧部分不得计 入扣除项目金额。
现行消费税的征收范围主要包括：，摩托 车，小汽车等税目，有的税目还进一步划分若干 子目。
消费税是对增值税货物中14类应税消费 品征收
• 这14种应税消费品在计征消费税的同时计征增值 税，消费税纳税人同时是增值税纳税人。现行消 费税的征收范围主要包括：烟，酒及酒精，鞭炮， 焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石， 高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性 筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等 税目，有的税目还进一步划分若干子目。
增值税与消费税的区别
• 在征收范围上增值税的征税范围
• 包括货物和加工、修理修配劳务。消费税的征税 范围为《消费税暂行条例》列举的14类应税消费 品。消费税和增值税呈交叉关系，增值税对货物 普遍征收，消费税对所列14类应税消费品征收。 应税消费品必然是增值税应税货物。但增值税应 税货物并不一定是应税消费品。另外，消费税的 征税范围中不包括任何劳务。
7两者均有出口退税规定
• 1. 生产性企业、有出口经营权的外贸企业增值税一般纳税人出口免税 并退税。 • 2. 小规模纳税人出口免税但不退税。 • 有出口经营权的外贸企业出口免税并退税 • 有出口经营权的生产性企业自营出口或委托外贸企业代理出口，出口 免税但不退税 ，其它商贸企业出口应税消费品不免税也不退税 • 对于应税消费品，其增值税专用发票或增值税普通发票既是其计征增 值税也是其计征消费税的凭据。。
增值税与消费税的联系
• 增值税与消费税的原理
• 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一 种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实 际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国 也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规 定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是 进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的 原则。 消费税是以消费品（消费行为）的流转额作为课税对象的各种税收的统称。 消费税是 在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种， 消费税 主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。现行消费税的征收范 围主要包括：烟，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石， 高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车， 小汽车等税目，有的税目还进一步划分若干子目。 消费税实行价内税，只在应税消费 品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包 含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。
其他税制方面的区别与价格的关系方面
• 增值税是价外税，当销售额为含税销售额时要进行价税分 离；消费税是价内税，在计算组成计税价格时要将消费税 计入其中。出口退税方面，生产企业、外贸企业出口货物 的增值税均“免且退”。退税率一般低于征税率为不完全 退税；生产企业出口货物的消费税“免不退”。外贸企业 出口货物的消费税“免且退”。退税率即征税率为完全退 税。
增值税采取从价计征，消费税主要也是采取从价计 征，且从价计征消费税的计税依据与增值税计税依 据大体相同。
• 增值税一般纳税人适用的税率有：17%、13%、 11%、6%、0%等。 • 消费税应纳税额 =应税消费品销售额×适用税率
两者均存在视同销售的情形
• 自产的应税消费品用于非应税项目、免税 项目、集体福利、个人消费、赠送、投资、 分配。视同销售同时计征增值税、消费税。
在征收环节上增值税采取多环节征收
• 包括进口、销售、受托加工各环节。消费税单环 节征收，一般在生产、委托加工、进口环节征收， 以后的批发、零售环节均不再征收(新条例规定金 银首饰、钻石、钻石饰品例外，其消费税在零售 环节征收)。另外，自产的货物用于连续生产时不 计征增值税，自产的应税消费品用于连续生产应 税消费品时不计征消费税，但用于连续生产非应 税消费品时，计征消费税。
纳税人和计税方法
• 增值税将纳税人分成一般纳税人和小规模纳税人， 并且按照纳税人确定两种计税方法，一般纳税人 抵扣计算，小规模纳税人简易计算。消费税未对 纳税人分类，按税目不同分别采取从价计征、从 量计征、复合计征三种计税方法。
计税依据的区别
• 增值税从价计征，计税依据为不含税销售 额(包括全部价款和价外费用)或组成计税价 格。根据不同的应税消费品，消费税有从 价计征、从量计征、复合计征三种情形。 从价计征的应税消费品，其消费税和增值 税的计税依据一般相同