2020年初级会计师考试《实务》习题精析班讲义第11讲_应交税费概述、负债类不定项选择题专项演练
2020年初级会计师考试《实务》习题精析讲义第11讲_利润
第五章收入、费用和利润第三节利润【例题•单选题】某企业处置一项固定资产收回的价款为80万元，该资产原价为100万元，已计提折旧60万元，计提减值准备5万元，处置发生清理费用5万元，不考虑其他因素，处置该资产对当期利润总额的影响金额为（）万元。
（2016年改编）A.40B.80C.50D.35【答案】A【解析】处置固定资产的净收益=80-（100-60-5）-5=40（万元），所以影响利润总额的金额为40万元。
【例题•单选题】下列各项中，关于会计期末结转本年利润的表结法表述正确的是（）。
（2016年）A.表结法下不需要设置“本年利润”科目B.年末不需要将各项损益类科目余额结转入“本年利润”科目C.各月末需要将各项损益类科目发生额填入利润表来反映本期的利润（或亏损）D.每月末需要编制转账凭证将当期各损益类科目余额结转入“本年利润”科目【答案】C【解析】表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目，选项A错误B错误；每月月末不需编制转账凭证将当期各损益类科目余额转入“本年利润”科目，选项D错误。
【例题•单选题】某企业适用的所得税税率为25%。
2015年度该企业实现利润总额500万元，应纳税所得额为480万元，影响所得税费用的递延所得税资产增加8万元。
不考虑其他因素，该企业2015年度利润表“所得税费用”项目本期金额为（）万元。
（2016年）A.128B.112C.125D.120【答案】B【解析】该企业2015年度利润表“所得税费用”项目本期金额=480×25%-8=112（万元）。
【例题•单选题】下列各项中，应计入营业外收入的是（）。
（2015年）A.无形资产出售利得B.大型设备处置利得C.无法交付的应付账款D.存货收发计量差错形成的盘盈【答案】C【解析】选项AB计入资产处置损益，选项D应计入管理费用。
2020初级会计实务(基础精讲)-第三章 负 债
第三章负债考情分析本章是比较重要的一章，覆盖了包括单选题、多选题、判断题以及不定项选择题在内的所有题型。
一方面，本章可能会在单选题、多选题和判断题三类题型中单独考核；另一方面，可以结合资产、收入等相关知识以不定项选择题的形式进行综合考查。
学习过程中，务必注意负债与其他会计要素之间的联系。
涉及增值税的内容按最新规定进行调整，其中将原16%的税率改为13%，将原10%的税率改为9%。
此外，对其他内容进行微调。
知识点：负债负债——指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债按其流动性，可分为流动负债和非流动负债。
【例题·单选题】（2015年）以下属于非流动负债的是（）。
A.预收账款B.其他应付款C.应付股利D.递延收益『正确答案』D『答案解析』选项ABC，均属于流动负债。
知识点：短期借款★★一、短期借款概述短期借款——企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。
二、短期借款账务处理借入短期借款：借：银行存款贷：短期借款（本金）确认利息费用——非预提方式：【提示】如果利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用月末预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。
确认利息费用——预提方式：【提示】如果利息是按期支付的，如按季度支付利息，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且其数额较大的，企业应采用月末预提方式进行短期借款利息的核算。
【提示】预提与非预提方式的区别就在于是否通过“应付利息”科目核算。
偿还短期借款：借：短期借款（本金）贷：银行存款【例题】2×19年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计1 200 000元，期限为9个月，年利率为4%。
根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。
甲公司应编制如下会计分录：（1）1月1日借入短期借款：借：银行存款 1 200 000贷：短期借款 1 200 000（2）1月末，计提1月份应计利息：借：财务费用 4 000贷：应付利息 4 000本月应计提的利息＝1200 000×4%÷12＝4000（元）2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
2020年初级会计师《会计实务》考试试题及答案十一含答案
2020年初级会计师《会计实务》考试试题及答案十一含答案1.下列各项中，企业不应通过“税金及附加”科目核算的是()。
A.应交的车船税B.应交的企业所得税C.应交的城镇土地使用税D.应交的房产税『正确答案』B『答案解析』选项B，应交的企业所得税，应记入“所得税费用”。
2.下列各项中，应记入“税金及附加”的是()。
A.书立、领受凭证交纳的印花税B.销售商品应交的增值税C.自产自用应税产品应交的资源税D.代扣代缴的个人所得税『正确答案』A『答案解析』选项B，增值税不记入“税金及附加”;选项C，自产自用应税产品应交的资源税，应记入“生产成本”等科目;选项D，代扣代缴的个人所得税，应借记“应付职工薪酬”。
3.下列各项中，企业不应确认为管理费用的是()。
A.计提的行政管理人员住房公积金B.计提的应付行政管理人员的福利费C.代垫的行政管理人员医药费D.计提的行政管理人员社会保险费『正确答案』C『答案解析』代垫的行政管理人员医药费，应记入“其他应收款”科目。
4.下列各项中，不应计入企业财务费用的是()。
A.支付的银行承兑汇票手续费B.支付的银行结算手续费C.确认的短期借款利息费用D.支付的发行股票手续费『正确答案』D『答案解析』选项D，应冲减“资本公积”。
5.企业发生的产品广告费记入的会计科目是()。
A.主营业务成本B.其他业务成本C.营业外支出D.销售费用『正确答案』D6.下列各项中，不影响营业利润的是()。
A.出售原材料的净损失B.现金盘盈C.计提固定资产减值准备D.计提坏账准备『正确答案』B『答案解析』选项B，现金盘盈，属于应支付给其他单位或个人的，记入“其他应付款”，属于无法查明原因的，记入“营业外收入”，均不影响营业利润;选项A，出售原材料的净损失应为其他业务收入与其他业务成本的差额，影响营业利润;选项C和D，计提固定资产减值准备和坏账准备时，确认资产减值损失和信用减值损失，影响营业利润。
7.下列各项中，企业不应通过“营业外支出”科目核算的是()。
2020年初级会计职称会计实务精选备考题及答案十一含答案
2020年初级会计职称会计实务精选备考题及答案十一含答案【例题•单选题】下列关于“应交税费一应交消费税”的表述不正确的是()。
A.企业销售应税消费品，因为消费税属于价内税，所以应通过“税金及附加”科目核算B.企业在建工程领用应税消费品时，应当将消费税的金额计入在建工程成本中C.进口环节缴纳的消费税需要计入进口货物的成本中D.委托加工物资收回后直接出售，受托方代收代缴的消费税应记入“应交税费一应交消费税”科目中【答案】D【例题•单选题】企业对外销售应税产品计算出的应交资源税，应计入()科目。
A.制造费用B.生产成本C.主营业务成本D.税金及附加【答案】D【例题•单选题】某企业对外转让一栋厂房，根据税法规定计算的应交土地增值税，应借记的会计科目是()。
A.销售费用B.固定资产清理C.制造费用D.管理费用【答案】B【例题•单选题】(2016年)某企业2015年发生的相关税费如下：增值税1100000元，城镇土地使用税200000元，消费税500000元，土地增值税350000元，城市建设维护税税率为7%，下列关于城市维护建设税的处理，正确的是()。
A.借：管理费用112000贷：应交税费—应交城市维护建设税112000B.借：管理费用150500贷：应交税费—应交城市维护建设税150500C.借：税金及附加112000贷：应交税费—应交城市维护建设税112000D.借：税金及附加150500贷：应交税费—应交城市维护建设税150500【答案】C【解析】城市维护建设税=(1100000+500000)×7%=112000(元)，应计入税金及附加。
【例题·多选题】下列税金中，应计入存货成本的有()。
A.受托方代收代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税B.由受托方代收代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税C.进口原材料交纳的进口关税D.小规模纳税企业购买材料交纳的增值税【答案】ACD【解析】由受托方代收代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税，计入委托加工物资的成本;由受托方代收代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税，应记入“应交税费—应交消费税”科目的借方;进口原材料交纳的进口关税，应计入原材料成本;小规模纳税企业购买材料交纳的增值税，应计入存货成本。
初级会计实务第三章负债2
【例题·多选题】下列各项中，属于增值税一般纳税人应在“应交税费”科目下设置的明细 科目有（ ）。
A.待抵扣进项税额 B.预交增值税 C.简易计税 D.待转销项税额 『正确答案』ABCD 『答案解析』增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增 值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、 “增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明 细科目。
购进玉米
取得收购发票或 销售发票
用于生产食用玉 米油
用于生产汽油
买价×9% 买价×10%
（2）小规模纳税人 实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，不得抵扣进项税额 应纳税额=销售额×征收率 【提示】 ①增值税一般纳税人计算增值税大多采用一般计税方法；小规模纳税人一般采用简易计税方 法；一般纳税人销售服务、无形资产或者不动产，符合规定的，可以采用简易计税方法。 ②小规模纳税人的征收率为 3%；应税行为中按照简易计税方法计税的销售不动产、不动产 经营租赁服务的征收率为 5%，其他情况征收率为 3%。
（二）一般纳税人的账务处理 1.科目设置—应交税费 应交增值税 未交增值税 预交增值税 转让金融商品应交增值税 待抵扣进项税额 待认证进项税额 待转销项税额 代扣代缴增值税 简易计税 增值税留抵税额
借方专栏
贷方专栏
进已销减出转销进出转
项交项免口出项项口出
税税税税抵未税税退多
额金额款减交额额税交
抵
内增
⑤购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购 发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%扣除率计算进项税额；如用于生产销售或委托加工 13%税率的农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算 进项税额。
(2020初级会计实务)1010会计科目精讲(下)
2020年初级会计职称初级会计实务入门导学主讲：侯哥)会计科目精讲(下（二）负债类科目：1.短期借款：企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。
12.应付票据：企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出尚未进行承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
3.应付账款：企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。
4.预收账款：企业因销售产品或提供劳务按照合同约定预先收取的款项。
5.应付职工薪酬：企业为了获得职工的劳动或服务根据有关规定应付给职工的各种报酬。
6.应交税费：企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。
如增值税，消费税，个人所得税，企业所得税等。
7.应付利息：企业按照合同约定应支付的利息。
8.应付股利：企业向投资者分配的现金股利或利润。
9.其他应付款：是指与企业购销商品活动没有关系的各项应付、暂收的款项。
10.长期借款：企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。
11.应付债券：企业依照法定程序向社会公开发行的约定在一定期限内还本付息的有价证券。
（三）共同类科目（略）1.衍生工具2.套期工具3.货币兑换4.清算资金往来（四）所有者权益类科目1.实收资本（股本）：企业接受投资者投入的资本，包括货币形式和非货币形式的投资。
2.资本公积：企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。
3.盈余公积：企业按照法律规定从净利润中提取的积累资金。
4.本年利润：专门核算企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)。
5.利润分配：专门核算企业利润的分配过程(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。
（五）成本类科目1.生产成本：企业为了生产企业的产品发生的各种耗费。
包括直接材料，直接人工和其他间1接费用。
2.制造费用：企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
比如消费，电费，折旧费等。
3.劳务成本：企业对外提供劳务发生的相关成本和费用。
2020初级会计考试《初级会计实务》第三章-负债
2020年初级会计资格初级会计实务（第三章）2020 初级会计考试《初级会计实务》第三章负债一、内容提要负债按其流动性分为流动负债和非流动负债，本章只解析了流动负债的会计处理，其中包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、应付股利及应付利息等项目。
二、关键考点1.应付账款的现金折扣处理及无法偿付的应付账款的会计处理；2.预收账款的账务处理及报表列示方法；3.其他应付款的核算范围；4.应交增值税的会计处理，特别关注视同销售和不予抵扣的会计处理；5.应交消费税的会计处理，特别关注委托加工应税消费品的会计处理；6.房产税、土地使用税、车船使用税、印花税的会计处理；7.职工薪酬的范围；8.短期薪酬的会计处理。
三、本章知识点讲解【专题一】短期借款▲▲▲（一）短期借款的概念短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。
（二）短期借款的账务处理【案例导入】2018年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款共计120万元，期限为9个月，年利率为4%。
根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。
『答案解析』甲公司应编制如下会计分录:（1）1月1日，借入短期借款：借：银行存款120贷：短期借款120（2）1月末，计提1月份应付利息:借：财务费用0.4贷：应付利息0.4（120×4%÷12）2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
（3）3月末，支付第一季度银行借款利息：借：财务费用0.4应付利息0.8贷：银行存款 1.2第二、第三季度的会计处理同上。
（4）10月1日，偿还银行借款本金：借：短期借款120贷：银行存款120如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。
9月1 日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息。
甲公司应编制如下会计分录：借：短期借款120应付利息0.8贷：银行存款120.8第1页2020年初级会计资格初级会计实务（第三章）【理论总结】1.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.提取利息时：借：财务费用贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款【2019年多选题】下列各项中，关于制造业企业预提短期借款利息的会计科目处理正确的有（）。
2020初级会计实务(基础精讲)-第三章-负-债
第三章负债考情分析本章是比较重要的一章，覆盖了包括单选题、多选题、判断题以及不定项选择题在内的所有题型。
一方面，本章可能会在单选题、多选题和判断题三类题型中单独考核；另一方面，可以结合资产、收入等相关知识以不定项选择题的形式进行综合考查。
学习过程中，务必注意负债与其他会计要素之间的联系。
涉及增值税的内容按最新规定进行调整，其中将原16%的税率改为13%，将原10%的税率改为9%。
此外，对其他内容进行微调。
知识点：负债负债——指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债按其流动性，可分为流动负债和非流动负债。
【例题·单选题】（2015年）以下属于非流动负债的是（）。
A.预收账款B.其他应付款C.应付股利D.递延收益『正确答案』D『答案解析』选项ABC，均属于流动负债。
知识点：短期借款★★一、短期借款概述短期借款——企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。
二、短期借款账务处理借入短期借款：借：银行存款贷：短期借款（本金）确认利息费用——非预提方式：【提示】如果利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用月末预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。
确认利息费用——预提方式：【提示】如果利息是按期支付的，如按季度支付利息，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且其数额较大的，企业应采用月末预提方式进行短期借款利息的核算。
【提示】预提与非预提方式的区别就在于是否通过“应付利息”科目核算。
偿还短期借款：借：短期借款（本金）贷：银行存款,【例题】2×19年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计1 200 000元，期限为9个月，年利率为4%。
根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。
甲公司应编制如下会计分录：（1）1月1日借入短期借款：借：银行存款 1 200 000贷：短期借款 1 200 000（2）1月末，计提1月份应计利息：借：财务费用 4 000贷：应付利息 4 000本月应计提的利息＝1200 000×4%÷12＝4000（元）2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
2020年初级会计师考试《实务》习题精析讲义第01讲_会计概述
B．会计监督是会计核算职能的基础C．会计拓展职能只包括预测经济前景D．会计监督是会计核算的质量保证【答案】AD【解析】选项B，会计核算是会计监督的基础；选项C，会计拓展职能包括预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等。
第二节会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求【例题·单选题】下列会计处理方法中，符合权责发生制基础的是（）。
A．销售产品的收入只有在收到款项时才予以确认B．产品已销售并符合收入确认条件，货款未收到也应确认收入C．厂房租金只有在支付时计入当期费用D．职工薪酬只能在支付给职工时计入当期费用【答案】B【解析】选项ACD符合收付实现制。
【例题·判断题】由于有了持续经营这个会计核算的基本假设，才产生了当期与其他期间的区别，从而出现了权责发生制与收付实现制的区别。
（）【答案】×【解析】由于有了会计分期这个基本假设，才产生了当期与其他期间的区别，从而出现了权责发生制与收付实现制的区别。
【例题·判断题】可比性要求企业采用的会计处理方法和程序前后各期应当一致，不得变更。
（）【答案】×【解析】可比性要求企业采用的会计处理方法和程序前后各期应当一致，不得随意变更（不是不得变更）。
第三节会计要素及其确认与计量【例题·单选题】资产按照购置时所支付的现金或者现金等价物的金额计量的价值或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量，称为（）。
A．历史成本B．重置成本C．公允价值D．现值【答案】A【解析】在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置时所付出对价的公允价值计量。
【例题·单选题】对会计等式“资产＝负债＋所有者权益”的描述中，以下不正确的是（）。
A．在某一特定时点企业资产的基本状况B．在某一特定时期企业资产的基本状况C．资产、负债及所有者权益是构成资产负债表的三个基本要素D．反映了资金运动三个静态要素之间的内在联系【答案】B【解析】“资产＝负债＋所有者权益”是静态等式，可以表示在某一特定时点企业资产的基本状况。
【优质课件】2020初级会计职称《初级会计实务》考点课件--第三章 负债
（2）1月末，计提1月份应付利息时：
借：财务费用
4000
贷：应付利息
4000
本月应计提的利息金额=1200000×4%÷12=4000（元）
2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
【例】2×19年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用的 短期借款，共计1200000元，期限为9个月，年利率为4%。 根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归 还，利息按季支付。甲公司应编制如下会计分录：
（3）3月末，支付第一季度银行借款利息时：
借：财务费用
4000
应付利息
8000
贷：银行存款
12000
第二、三季度的会计处理同上。
【例】2×19年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用的 短期借款，共计1200000元，期限为9个月，年利率为4%。 根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归 还，利息按季支付。甲公司应编制如下会计分录：
贷：应付利息 11月底到期偿还本息时： 借：短期借款
应付利息（9、10月份预提利息） 财务费用（11月份利息费用） 贷：银行存款
350 350
1.75 25
【例题•单选题】（2017年）2016年1月1日，某企业向银行借入资金 600000元，期限为6个月，年利率为5%，借款利息分月计提，季末交 付，本金到期一次归还，下列各项中，2016年6月30日，该企业交付 借款利息的会计处理正确的是（ ）
（1）1月1日借入短期借款：
借：银行存款
1200000
贷：短期借款
1200000
【例】2×19年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用的 短期借款，共计1200000元，期限为9个月，年利率为4%。 根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归 还，利息按季支付。甲公司应编制如下会计分录：
2020年初级会计职称考试《初级会计实务》习题精讲
教材变化1.增加了监督职能下，真实性审查和合法性审查的部分表述2.修改了权责发生制和收付实现制的定义3.修改了融资租入固定资产的相关表述4.增加了资产和负债的分类和内容5.成本类科目下“劳务成本”变更为“合同履约成本”，新增“合同取得成本”6.删除了会计凭证的保管要求的部分内容第一节会计概念、职能和目标【例题·单选题】在会计职能中，属于监督职能的是（）。
A．实施会计监督B．预测经济前景C．参与经济决策D．评价经营业绩【答案】A【解析】选项BCD都属于拓展职能。
【例题·多选题】下列各项中，属于会计监督合理性审查的内容有（）。
A．是否符合经营管理方面的要求B．是否能够实现预算目标C．是否符合特定的财务收支计划D．是否符合经济运行的客观规律【答案】ABCD【例题·多选题】下列关于会计职能关系的表述，正确的有（）。
A．会计核算职能是会计最基本的职能B．会计监督是会计核算职能的基础C．会计拓展职能只包括预测经济前景D．会计监督是会计核算的质量保证【答案】AD【解析】选项B，会计核算是会计监督的基础；选项C，会计拓展职能包括预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等。
第二节会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求【例题·单选题】下列会计处理方法中，符合权责发生制基础的是（）。
A．销售产品的收入只有在收到款项时才予以确认B．产品已销售并符合收入确认条件，货款未收到也应确认收入C．厂房租金只有在支付时计入当期费用D．职工薪酬只能在支付给职工时计入当期费用【答案】B【解析】选项ACD符合收付实现制。
【例题·判断题】由于有了持续经营这个会计核算的基本假设，才产生了当期与其他期间的区别，从而出现了权责发生制与收付实现制的区别。
（）【答案】×【解析】由于有了会计分期这个基本假设，才产生了当期与其他期间的区别，从而出现了权责发生制与收付实现制的区别。
【例题·判断题】可比性要求企业采用的会计处理方法和程序前后各期应当一致，不得变更。
2020初级会计职称考试初级会计实务第三章负债
计提时计入财 务费用
支付时计入财 务费用
（1）先计提后支付
期末预提利息：
借：财务费用 贷：应付利息
支付利息：
借：财务费用 【最后一期尚未计提的利息】 应付利息 【已计提的利息】 贷：银行存款
（2）不预提
如果是按月支付的，或者是到期时连同本金一起归还， 但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支 付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。 借：财务费用 贷：银行存款
A 的利息为（ ）万元。
A.0.3
B.0.6
C.0.9
D.3.6
【练一练】
（2019年多选）下列各项中，关于制造业企业预
CD 提短期借款利息的会计科目处理正确的有( )。
A.货记“应付账款”科目 B.借记“制造费用”科目 C.贷记“应付利息”科目 D.借记“财务费用"科目
【练一练】
（2017年单选）下列各项中，企业计提短期借款利
抵付应付账款
借：应付账款 贷：应付票据
银行承兑汇票手续费
财务费用
（二）票据到期
到期付款
借：应付票据 贷：银行存款
无力支付
商业承兑汇票 银行承兑汇票
转为“应付账款”
银行垫付，转为 “短期借款”
【教材例3-2】
甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。 2019年5月6日购入原材料一批，增值税专用发票上注 明的材料价款为60 000元，增值税税额为7 800元，原 材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇 票一张，面值为67 800元、期限5个月。交纳银行承兑 手续费33.9元，其中增值税1.92元。10月6日商业汇票 到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。
2020年初级会计实务考试 第03章 负债
第39讲-短期借款第三章负债本章概述教材变化1．教育经费部分计提比例修改为8%，并修改相关例题数字2．对“预收账款”内容进行重新编写3．增加“合同履约成本”学习特点负债是考试的重要内容，历年考试分值10分左右，题型单选、多选、判断、不定项均可能涉及，本章在考查时，往往会结合资产、收入等章节进行考核。
在学习本章内容时，应重点关注应付职工薪酬、应交税费等知识点与资产、收入等知识点的结合。
关卡一览负债概述负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债按其流动性可分为：流动负债和非流动负债。
【提示】本章不介绍以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
【例题·多选题】下列各项中，属于企业流动负债的有（）。
A．赊购材料应支付的货款B．本期从银行借入的三年期借款C．销售应税消费品应交纳的消费税D．收取客户的购货订金【答案】ACD【解析】选项A计入应付账款，属于企业流动负债；选项B计入长期借款，属于企业非流动负债；选项C 计入应交税费，属于企业流动负债；选项D计入预收账款，属于企业流动负债。
关卡1：短期借款一、短期借款概述二、借入短期借款账务处理考点1：短期借款概述短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。
短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需的资金或者是为了抵偿某项债务而借入的。
【提示】短期借款的债权人不仅是银行，还包括其他非银行金融机构或其他单位和个人。
科目设置：“短期借款”、“财务费用”、“应付利息”。
考点2：借入短期借款账务处理1．借入时：借：银行存款贷：短期借款2【小新点】利息分录记忆点：预提按月提，付息冲减已提（应付利息）、当月直接付（财务费用）。
按月付或一次还本付息（数额不大），直接记财务。
3．归还本息时：【例题•判断题】企业短期借款利息一定通过预提方式进行会计核算。
（）【答案】×【解析】如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。
初级会计职称考试《初级会计实务》知识点：第2章 第4-7节 负债
第四节 应交税费本节结构一、应交税费概述 （印花税、耕地占用税核算）二、应交增值税 （进行税额转出、视同销售）三、应交消费税（自产自用、委托加工）四、应交营业税（掌握教材例题）五、其他应交税费（土地增值税、教材例题）【知识点1】应交税费概述1、企业代扣代交的个人所得税等，通过“应交税费”科目核算2、企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金不通过“应交税费”科目核算（重要）【知识点2】应交增值税（一）增值税概述1、概念增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税2、纳税人分类增值税的纳税人按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税企业和小规模纳税企业3、应纳税额的计算小规模纳税企业应纳增值税额＝不含税销售额×规定的征收率百度出品：会计考试神器，扫码下载！海量免费资料，真题，模拟题，任你练！会计从业考试，会计初级职称，会计中级职称，一网打尽！官方QQ 群：318549896一般纳税企业应纳增值税额＝当期销项税额－当期准予扣除的进项税额当期准予扣除的进项税额通常包括：①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额②从海关取得完税凭证上注明的增值税额（二）一般纳税企业的会计处理1、采购商品和接受应税劳务①企业从国内采购商品或接受劳务等借：原材料等应交税费－应交增值税（进项税额）贷：应付账款等②按照增值税暂行条例，购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率计算进行税额③按照增值税暂行条例，企业购入免征增值税货物，一般不能够抵扣增值税销项税额。
但是对于购入的免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予从企业的销项税额中抵扣会计分录：借：应交税费－应交增值税（进项税额）（买价×扣除率）材料采购（库存商品、原材料）（买价－买价×扣除率）贷：应付账款/银行存款（买价）2、进项税额转出准则规定：企业购进的货物发生非常损失；购进货物改变用途（用于非应税项目、集体福利、个人消费）等原因，其购进时发生的进项税额应通过“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”转入有关科目会计分录①属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物的成本一并处理【例2-23】借：待处理财产损溢贷：原材料（库存商品）应交税费——应交增值税（进项税额转出）②购进货物改变用途【例2-23】借：应付职工薪酬等贷：原材料（库存商品）应交税费——应交增值税（进项税额转出）【提示】改变用途是指购进的货物在没有经过任何加工的情况下，对内改变用途的行为，如企业在建工程项目领用原材料等3、销售货物或提供劳务会计分录企业销售货物或者提供应税劳务按专用发票上注明的增值税额借：应收账款等【2-24】贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）4、视同销售行为准则规定：企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利、个人消费；将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东、赠送他人等，应视同销售物资计算交纳增值税，记入“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目会计分录借：在建工程（用于非应税项目）长期股权投资（用于对外投资）应付股利（分配给投资者或股东）【2-25】营业外支出（用于捐赠）贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）（按照计税价格）5、出口退税企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额：借：其他应收款贷：应交税费－应交增值税（出口退税）6、交纳增值税①缴纳当月增值税【例2-26】借：应交税费—应交增值税（已交税金）贷：银行存款②缴纳以前月份增值税借：应交税费—未交增值税贷：银行存款（三）小规模纳税企业的会计处理1、小规模纳税企业需要按照不含增值税销售额的一定比例交纳增值税，不享有进项税额的抵扣权，其购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本。
初级会计职称讲义——负债【应试精华会计网校】
初级会计实务主讲: 徐军老师第二章负债1.短期借款负债 2.应付及预收款项 3.应付职工薪酬应付账款应付利息应付票据预收账款应付职工薪酬的内容应付职工薪酬的账务处理4.应交税费5.应付股利及其他应付款6.长期借款7.应付债券及长期应付款 负债 应交增值税 应交税费概述 应交消费税 应交营业税 其他应交税费 应付股利 其他应付款 长期借款概述 长期借款的账务处理应付债券长期应付款负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
第一节短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
1.取得短期借款借：银行存款贷：短期借款2.计提短期借款 4.归还短期借款本金：借：财务费用借：短期借款贷：应付利息贷：银行存款3.归还短期借款利息：借：应付利息贷：银行存款【教材例2-1】甲股份有限公司于2×12年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。
根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。
甲公司应编制如下会计分录：（1）1月1日借入短期借款：借：银行存款 120 000贷：短期借款 120 000（2）1月末，计提1月份应计利息：借：财务费用 400贷：应付利息 400=120 000×4%÷12 （3）3月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用 400应付利息 800贷：银行存款 1 200第二、三季度的会计处理同上。
（4）10月1日偿还银行借款本金：借：短期借款 120 000贷：银行存款 120 000第二节应付及预收款项一、应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。
【教材例2-2】甲企业为增值税一般纳税人。
2×12年3月1日，从A公司购入一批材料，货款100 000元，增值税17 000元，对方代垫运杂费1 000元。
2020年初级会计实务考试 第11讲 应交税费概述、负债类不定项选择题专项演练
第三章负债考点6：应交税费概述应交税费概述：【小新点】“耕花购契”不计入应交税费【例题•单选题】下列各项中，增值税一般纳税人当期发生（增值税专用发票已经税务机关认证）准予以后期间抵扣的进项税额，应记入的会计科目是（）。
A.应交税费——待转销项税额B.应交税费——未交增值税C.应交税费——待抵扣进项税额D.应交税费——应交增值税【答案】C【解析】“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额，选项C正确。
【例题•多选题】下列各项中，应通过“应交税费”科目核算的有（）。
（2018年）A.交纳的印花税B.增值税一般纳税人购进固定资产应支付的增值税进项税额C.为企业员工代扣代缴的个人所得税D.交纳的耕地占用税【答案】BC【解析】选项BC通过“应交税费”科目核算，而企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。
【例题•多选题】下列各项中，关于增值税一般纳税人会计处理表示正确的有（）。
（2018年）A.已单独确认进项税额的购进货物用于投资，应贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目B.将委托加工的货物用于对外捐赠，应贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目C.已单独确认进项税的购进货物发生非正常损失，应贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目D.企业管理部门领用本企业生产的产品，应贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目【答案】BC【解析】选项A不正确，外购货物用于投资，应视同销售，确认增值税销项税额；选项B正确，委托加工的货物对外捐赠，应视同销售，确认增值税销项税额；选项C正确，存货发生非正常损失，进项税额不得抵扣，应做进项税额转出；选项D不正确，企业领用自己生产的存货，不视同销售，按成本领用。
【例题•单选题】某企业为增值税小规模纳税人，2019年8月购入原材料取得的增值税专用发票注明价款为10000元，增值税税额为1300元。
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第三章负债考点6：应交税费概述应交税费概述：【小新点】“耕花购契”不计入应交税费【例题•单选题】下列各项中，增值税一般纳税人当期发生（增值税专用发票已经税务机关认证）准予以后期间抵扣的进项税额，应记入的会计科目是（）。
A.应交税费——待转销项税额B.应交税费——未交增值税C.应交税费——待抵扣进项税额D.应交税费——应交增值税【答案】C【解析】“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额，选项C正确。
【例题•多选题】下列各项中，应通过“应交税费”科目核算的有（）。
（2018年）A.交纳的印花税B.增值税一般纳税人购进固定资产应支付的增值税进项税额C.为企业员工代扣代缴的个人所得税D.交纳的耕地占用税【答案】BC【解析】选项BC通过“应交税费”科目核算，而企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。
【例题•多选题】下列各项中，关于增值税一般纳税人会计处理表示正确的有（）。
（2018年）A.已单独确认进项税额的购进货物用于投资，应贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目B.将委托加工的货物用于对外捐赠，应贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目C.已单独确认进项税的购进货物发生非正常损失，应贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目D.企业管理部门领用本企业生产的产品，应贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目【答案】BC【解析】选项A不正确，外购货物用于投资，应视同销售，确认增值税销项税额；选项B正确，委托加工的货物对外捐赠，应视同销售，确认增值税销项税额；选项C正确，存货发生非正常损失，进项税额不得抵扣，应做进项税额转出；选项D不正确，企业领用自己生产的存货，不视同销售，按成本领用。
【例题•单选题】某企业为增值税小规模纳税人，2019年8月购入原材料取得的增值税专用发票注明价款为10000元，增值税税额为1300元。
当月销售产品开具的增值税普通发票注明含税价款为123600元，适用的征收率为3%。
不考虑其他因素，该企业2019年8月应交纳的增值税税额为（）元。
A.3600B.2108C.3708D.2000【答案】A【解析】小规模纳税人核算增值税采用简化方法，购入材料取得增值税专用发票上注明的增值税一律不予抵扣，直接计入原材料成本；销售时按照不含税的销售额和规定的增值税征收率计算应交纳的增值税（即应纳税额），所以该企业2019年8月应交纳的增值税税额=123600/（1+3%）×3%=3600（元），选项A正确。
【例题•判断题】小规模纳税人销售货物采用销售额和应纳增值税合并定价的方法向客户结算款项时，应按照不含税销售额确认收入。
（）（2018年）【答案】√【解析】小规模纳税人采用销售额和应纳税额合并定价的方法并向客户结算款项，销售货物、应税劳务或应税行为后，应进行价税分离，确定不含税的销售额。
【例题•单选题】企业委托加工应税消费品收回后直接对外销售，下列各项中，属于由受托方代收代缴的消费税应计入的会计科目是（）。
（2018年）A.发出商品B.委托加工物资C.税金及附加D.应交税费【答案】B【解析】委托加工物资收回后直接对外销售的，消费税计入委托加工物资的成本，选项B正确。
【例题•判断题】企业代扣代缴的个人所得税，不通过“应交税费”科目进行核算。
（）（2017年）【答案】×【解析】企业代扣代缴的个人所得税，通过“应交税费——应交个人所得税”科目进行核算。
负债类不定项选择题专项演练【不定项选择题1】应付职工薪酬某企业为增值税一般纳税人，主要业务是生产销售家电。
2019年12月该企业专设销售机构发生与职工薪酬有关的业务如下：（1）3日，以银行存款支付当月职工宿舍房租16500元。
该宿舍专供销售人员免费居住。
（2）10日，以银行存款发放上月销售机构人员职工薪酬465000元。
应付上月销售人员职工薪酬总额为480000元，按税法规定应代扣代缴的职工个人所得税共计12000元。
发放时收回代垫职工家属医药费3000元。
（3）17日至21日，销售机构职工张某休探亲假5天，按照规定，确认为非累积带薪缺勤。
（4）31日，确认12月销售机构人员工资为560000元。
按国家规定计提标准应缴纳的基本养老保险费为112000元。
基本医疗保险费、工伤保险费共计53200元。
计提工会经费和职工教育经费共计25200元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。
（2019年）1.根据资料（1）下列各项中，该企业确认并支付职工宿舍租金的会计科目处理表述正确的是（）。
A.借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目B.借记“主营业务成本”科目，贷记“应付职工薪酬”科目C.借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目D.借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”科目【答案】AC【解析】相关账务处理如下：借：销售费用16500贷：应付职工薪酬 16500借：应付职工薪酬 16500贷：银行存款 165002.根据资料（2），下列各项中，该企业发放11月销售机构人员职工薪酬的会计处理正确的是（）。
A.代扣款项：借：应付职工薪酬3000贷：其他应收款——代垫医药费3000B.发放职工薪酬：借：应付职工薪酬465000贷：银行存款465000C.代扣个人所得税：借：应付职工薪酬 12000贷：应交税费——应交个人所得税 12000D.发放职工薪酬：借：销售费用465000贷：银行存款465000【答案】ABC【解析】发放职工薪酬：借：应付职工薪酬465000贷：银行存款465000代扣个人所得税：借：应付职工薪酬 12000贷：应交税费——应交个人所得税 12000代扣款项：借：应付职工薪酬3000贷：其他应收款——代垫医药费30003.根据资料（3），下列各项中，关于该企业非累积带薪缺勤的会计处理表述正确的是（）。
A.本期尚未用完的带薪缺勤权利不能结转下期B.视同职工出勤不额外做账务处理C.确认非累积带薪缺勤时借记“管理费用”科目D.本期尚未用完的带薪缺勤权利可以结转下期【答案】AB【解析】非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付，选项A正确，选项D不正确。
企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本。
通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外做相应的账务处理，选项B正确。
因属于销售机构职工，按照受益对象，确认非累积带薪缺勤时应借记“销售费用”，选项C不正确。
4.根据资料（4），该企业12月31日应计入“应付职工薪酬——设定提存计划”科目的金额是（）元。
A.25200B.165200C.112000D.53200【答案】C【解析】相关账务处理如下：借：销售费用112000贷：应付职工薪酬——设定提存计划——基本养老保险1120005.根据资料（1）至（4），该企业12月销售费用增加的金额是（）元。
A.750400B.1246900C.766900D.725200【答案】C【解析】该企业12月销售费用增加的金额=16500+560000+112000+53200+25200=766900（元）。
【不定项选择题2】甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，每月月初发放上月工资，2019年12月1日，“应付职工薪酬”科目贷方余额为33万元。
该企业2019年12月发生职工薪酬业务如下：（1）5日，结算上月应付职工薪酬33万元，其中代扣代缴的职工个人所得税1.5万元，代扣为职工垫付的房租0.5万元，实际发放职工薪酬31万元。
（2）31日，企业以其生产的M产品作为非货币性福利发放给车间生产人员。
该批产品不含税的市场售价为50万元，实际生产成本为40万元。
（3）31日，对本月职工工资分配的结果如下：车间生产人员14万元，车间管理人员5万元，企业行政管理人员2万元，专设销售机构人员9万元。
（4）31日，企业计提本月基本养老保险费、基本医疗保险费等社会保险费共计17.7万元，计提本月住房公积金8.85万元。
要求：根据上述材料，不考虑其他因素，分析回答下列问题。
（答案中的金额单位用万元表示）（2018年改编）1.根据期初资料和资料（1），下列各项中，企业结算职工薪酬的相关会计处理正确的是（）。
A.代扣个人所得税时：借：其他应付款 1.5贷：应交税费——应交个人所得税 1.5B.代扣为职工垫付的房租时：借：应付职工薪酬 0.5贷：应收账款 0.5C.代扣个人所得税时：借：应付职工薪酬 1.5贷：应交税费——应交个人所得税 1.5D.代扣为职工垫付的房租时：借：应付职工薪酬 0.5贷：其他应收款——职工房租 0.5【答案】CD【解析】企业代扣代缴个人所得税时，应当：借：应付职工薪酬 1.5贷：应交税费——应交个人所得税 1.5为职工垫付房租时：借：其他应收款——职工房租 0.5贷：银行存款 0.5所以代扣为职工垫付的房租时：借：应付职工薪酬 0.5贷：其他应收款——职工房租 0.52.根据资料（2），下列各项中，企业发放非货币性福利会计处理结果正确的是（）。
A.发放非货币性福利时，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目50万元B.发放非货币性福利时确认收入，贷记“主营业务收入”科目50万元C.确认非货币性福利时，借记“生产成本”科目56.5万元D.发放非货币性福利时结转成本，借记“主营业务成本”科目56.5万元【答案】BC【解析】根据资料（2），相关的会计处理如下：借：生产成本56.5贷：应付职工薪酬——非货币性福利56.5借：应付职工薪酬——非货币性福利56.5贷：主营业务收入50应交税费——应交增值税（销项税额） 6.5借：主营业务成本40贷：库存商品403.根据资料（3），下列各项中，企业分配工资的相关会计处理结果正确的是（）。
A.专设销售机构人员工资，借记“销售费用”科目9万元B.车间生产人员工资，借记“生产成本”科目14万元C.车间管理人员和企业行政管理人员工资，借记“管理费用”科目7万元D.全部人员工资，贷记“应付职工薪酬”科目30万元【答案】ABD【解析】根据资料（3），相关的会计处理如下：借：生产成本14制造费用 5管理费用 2销售费用 9贷：应付职工薪酬304.根据资料（1）至（4），下列各项中，关于职工薪酬的表述正确的是（）。
A.为职工代垫的房租不属于职工薪酬B.计提的住房公积金属于其他长期职工福利C.计提的基本医疗保险费属于短期薪酬D.计提的基本养老保险费属于短期薪酬【答案】AC【解析】选项B，计提的住房公积金属于短期薪酬；选项D，计提的养老保险属于离职后福利。