管理会计2016第二章成本习性分析(新)

元 ）
关范围继续上升时，又可能使某些产品成本项目
超量上升，从而导致单位产品中的变动成本由降
转升。相关范围模型如右图：
相关范围
业务量（台）
补充资料：变动成本的类型
变动成本的类型
1、完全变动成本
直接材料、直接人工
2、阶梯型变动成本
按吨公里计算的汽车运费
3、延期变动成本
加班加点情况下的产品成本
4、曲线式变动成本
台 ） 30
20
10
Y=a/x
200 400 600 800 1000 业务量（台） 0 200 400 600 800 1000 业务量（台）
固定成本总额线性图
单位固定成本曲线图
三、成本按性态分类
1、固定成本：
（2）固定成本的分类
①约束性固定成本——是指不受管理当局短期决策形为影响的固定成 本，是提供和维持企业最起码生产经营能力的成本，也是企业 经营业务必须负担的最低成本，又称经营能力成本。
年产量 x（台）
1000 800 500 200 100
年折旧费总额 a（元）
5000 5000 5000 5000 5000
单位产品分摊的折 旧费a/x（元/台）
5.00 6.25 10.00 25.00 50.00
固 定 成 本 总 额 （ 元 ） 5000
Y=a
/
单
位
固
定 成 50
本
（ 元
40
固 定 成 本 总 额 （ 元 ） 10000
相关范围
1000 2000 3000 4000 5000 业务量（台）
三、成本按性态分类
2、变动成本： 是指在相关范围内，成本总额随相关业务量成
正比例变动的成本。
如：直接材料、直接人工、产品包装费、按销售量计算的佣金等。
（1）特点 ① 在相关范围内，成本总额随业务量呈正比例变动。 ② 在相关范围内，单位成本不随业务量变动。
关键词： （1）相关范围——一定的业务量范围和时间范围 （2）强调成本总额 （3）业务量——产量、销售量、工时、工人人数 （4）依存关系——不变、增加
通常划分为：固定成本和变动成本两大类
三、成本按性态分类
1、固定成本：
是指在相关范围内，成本不受业务量变动影响而保持不变的成本。
如：管理人员的工资、固定资产折旧、资产保险费等。
y（维修费） 10000 9000 8000
7000
6000
5000
Байду номын сангаас
4000
3000
2000
a
1000
0
2.2 混合成本及其分解
散布图的画法
··
· · Y=a+bx ··
△y
b= tg〆 = y
x
〆
△x
100
200
300
400
500
600
700
800
X（维修工时）
2.2 混合成本及其分解
二、混合成本的分解 2、散布图法
变动生产成本是在产品生产过程中发生的，随产量的变动而变动 的成本，是构成产品实体的费用，应由销售产品取得的收入来弥补； 固定制造成本主要是为企业提供一定的生产经营条件而发生的，这 些条件一旦形成，不管实际利用程度如何，有关费用不随产量变化， 只与会计期间有关，应由当其损益补偿。
2.3 变动成本法的意义及其理论依据
管理会计基础
主讲老师：王梅
版权所有：山东财经大学继续教育学院
第二章 成本习性分析
1
成本的分类
2
混合成本的分解
3
变动成本法的意义及其理论依据
4
变动成本法与制造成本法的比较
5
对变动成本法的评价
2.1 成本的分类
成本的 含义
一
成本按 职能分类
二
成本按 性态分类
三
一、成本的含义
传统会计学的含义 :
企业成本通常等同于产品成本,是在一定条件下企业为生产一定产品所 发生的各种耗费的货币表现。
要求：用高低点法对维修费用进行分解。
解：
10000 a 800b
7000 a 500b
a 7000 10 500 2000(元)
b 10000 7000 10(元 / 小时) 800 500
因此 y=2000+10x
2.2 混合成本及其分解
二、混合成本的分解 1、高低点法
n
b

n xy x y n x2 ( x)2
r
n xy x y
n x2 x2 n y2 y2
r越接近1，说明x和y越趋于正相关， 才能运用回归分析法进行分析。
2.2 混合成本及其分解
二、混合成本的分解 3、回归分析法
a Y低 bx低 b y高 y低
x高 x低
2.2 混合成本及其分解
二、混合成本的分解 1、高低点法
[例2-4]某车间1-6月份相关范围内的机器设备维修工时和维修费如下表：
月份 1 2 3 4 5 6
维修工时x（工 时） 550 700 500 650 750 800
维修费y（元） 7450 8500 7000 8200 9600 10000
一、变动成本法的概念 变动成本法是指在计算产品成本时，以成本性态分析为前提条件，
只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本作 为期间费用，在发生的当期全额从当期收入中扣除，并按贡献式损 益确定程序计算损益的一种成本计算方法。
直接成本法 边际成本法
起源于20世纪30年代的美国，二战后广泛应用于美国、日本、 加拿大、澳大利亚及西欧各国的企业内部管理。 二、变动成本法的理论依据
二、 成本按职能分类
产品成本
制造成本
非制造成本
直接材料 直接人工 制造费用 推销成本 管理成本
间接材料
间接人工 其他制造费用
这种分类是财务会计按制造成本法进行成本核算的基础， 便于分析成本的具体构成。
三、成本按性态分类
成本性态的概念：又称成本习性 是指在相关范围内，成本总额与业务量之间的依存关系。
[例2-5]某厂6个的机器设备维修费如下表：
月份
1 2 3 4 5 6
维修工时x（工时） 200 600 400 800 1200 1000
维修费y（元） 2400 3400 2800 3400 4600 3800
要求：用回归直线法对维修费用进行分解。
2.2 混合成本及其分解
二、混合成本的分解 3、回归分析法
②特定的产量水平——一般指企业现有的生产能力水平
固定成本在有限期间内某一特定产量范围内具备固定性，超过这一 水平后，企业会拆建厂房、增添齐备、扩充必要的机构、增加人员，从 而使折旧费、修理费、管理人员工资、广告费等相应增加。
假设某工厂产品月产量在1000件～5000件时， 固定成本为10000元；如果超过5000件，就要扩 建厂房、增添设备，扩充机构人员。相关范围模 型如右图：
如：广告宣传费、研究与开发费、职工培训费、经营性租赁费等
三、成本按性态分类
1、固定成本：
（3）固定成本的“相关范围”的含义
①特定的期间
在一定的期间内，企业某些成本不随产量变动；但随着时间 的推移，企业生产经营的规模和质量都将发生变化，由此必然引 起厂房的扩建、设备的更新、管理人员工的增减，从而改变折旧 费、大修理费及工资的支出额。
优点：简便易懂 缺点：当极端值受偶然因素的影响时，会使成本模型不准确 适用范围：历史资料中混合成本变化比较稳定的情况
2.2 混合成本及其分解
二、混合成本的分解 2、散布图法 根据历史混合成本数据在直角坐标图中绘出若干个混合 成本点（称散布点），在散布点之间画一条近似反映混 合成本变动趋势的直线，据以确定混合成本中固定成本 和变动成本的方法。
单位变动成本在相关范围内表现为一个固定数，如果超过 这一范围，则变动成本可能表现为非线性关系。
企业产品产量较小时，单位产品的材料成本和人
工成本可能比较高；但产量逐渐上升，走出一定
变
动
范围时，由于材料的利用程度可能更充分，人工
成 本
的作业安排可能更合理等原因，会便单位产品的
总 额
（
材料成本和人工成本逐渐下降；而当产量突破相

2(元 / 小时)
因此 y=2000+2x
2.2 混合成本及其分解
二、混合成本的分解 3、回归分析法
优点：计算结果准确 缺点：计算过程复杂 适用范围：广泛适用于线性预测
混合成本的分解方法都含有一定的估计和假定成分，对 混合成本的分解结果不可能绝对准确，只能求其近似值。
2.3 变动成本法的意义及其理论依据
数据计算如下：
月份
1 2 3 4 5 6 n=6
x（工时） 200 600 400 800 1200 1000
∑x=4200
y（元） 2400 3400 2800 3400 4600 3800
∑y=20400
x2
40000 360000 160000 640000 1440000 1000000 ∑x2=3640000
6 6 6 6 6
变
动
成
本 总 600
额
（ 元
480
）
360
240
120
Y=bx
单 位
变
动
成
本
（
元
/
件 ）
6
0 20 40 60 80 100
业务量（件）
变动成本总额线性图
Y=b
20 40 60 80 100 业务量（件）
单位变动成本线性图
三、成本按性态分类
2、变动成本：
（2）变动成本的“相关范围”
三、成本按性态分类
2、变动成本： （1）特点
[例2-2]某企业生产甲产品，单位产品耗用A材料6元，当日产量分别为20件、 40件、60件、80件、100件时材料的总成本和单位成本如下图：
产量 x（件）
20 40 60 80 100
耗用材料总成 本bx（元）
120 240 360 480 600
单位产品材料成本 b（元/件）
优点：简单直观 缺点：主观因素明显，容易出现误差，数据不够准确
2.2 混合成本及其分解
二、混合成本的分解
3、回归分析法 应用数学中最小二乘方法的原理来确定混合成本中固定成本
和变动成本的方法。
y na b x
注意：相关系数r
xy a x b x2
a y b x
汽车租赁费、电话费、设备维修费
2、半固定混合成本
质量检验人员工资
3、延期变动混合成本
计时工资制情况下，加班加点时支付的工资
4、 曲线式混合成本
递增型：累进计件工资、各种违约罚金 递减型：电炉设备热处理电耗
2.2 混合成本及其分解
二、混合成本的分解 1、高低点法 两点确定一条直线的原理
Y高 a bx高 Y低 a bx低
xy 480000 2040000 1120000 2720000 5520000 3800000 ∑xy=15680000
a y b x 20400 2 4200 2000(元)
n
6
b

n xy x y n x2 ( x)2

6 15680000 4200 20400 6 3640000 4200 4200
（1）特点
① 在相关范围内，成本总额不变，不等于零。 ② 在相关范围内，单位成本随业务量反向变动。
三、成本按性态分类
1、固定成本： （1）特点
[例2-1]制造车间机器设备原值50000元，预计使用10年，期满无残值，该机 器设备年最大加工能力为1000台。采用直线法计提折旧，则每年应提取 的折旧费为5000元，当企业分别生产1000台、800台、500台、200台、100 台产品时，单位产品所负担的折旧费如下：
商业折扣情况下的商品金额 超额高价的水费
三、成本按性态分类
4、总成本模型：
总成本=固定成本总额+变动成本总额
=固定成本总额+单位变动成本×业务量
Y= a
+b
x
Y
Y=a+bx
bx
Y=bx
a
Y=a
a
0
X
2.2 混合成本及其分解
混合成本是既随业务量变动又不成正比例变动的成本。 一、混合成本的分类
1、半变动混合成本
特点是：以前决策的结果，预算期较长，只能相对降低其 单位成本，通常总量不变。 如：固定资产折旧、管理人员薪
酬、保险费
②酌量性固定成本——是指管理当局通过其短期决策行为可以改变其 数额的固定成本，是企业为了完成特定活动而支出的成本，其 发生的实质是为企业的生产经营活动提供良好 的条件。
特点是：预算期年度内发生，预算确定，严格控制执行。
三、变动成本法下固定成本的补偿源泉——边际贡献 边际贡献的概念 （贡献毛益、创利额） 是指销售产品取得的销售收入与其对应变动成本的差额。
边际贡献是决策与控制企业 经济活动的一个非常重要的 概念，是评价和选择决策方 案的主要依据。
管理会计学的含义：
“谁受益，谁
从经营管理角度出发，成本的经济实承质担是”为的了原实则现一定目标、或
者为了达到一定的目的而付出的能够用货币度量的价值牺牲。
经济学的含义：
C+V
管理会计的成本会因不同的管理目标而呈现不同的含义：
企业长期战略管理——产品寿命周期成本 企业短期战术管理——生产经营成本 具体管理目标——质量成本 人员调整——人力资源成本