CMA知识点整理

在的情况提供进一步证据，证明应改变当初编制资产负债表
所采用的估算数额的话，应对财务报表进行调整
3.财务报表的用途：内部使用者*外部使用者（投资人、债权人）
1.公允价值计量方法假定市场上参与交易的双方按照交易当天的价格有序
的进行资产或负债的交易
当存在活跃市场时，市场价格就是公允价值
假定市场参与者会最大限度最好的运用该资产
期末存货
存货被低估，销货成本被商估
存货错误 的影响
错报 本期购入
净利、留存收益、营运资本和流动比率被低估
未改正延续到下一期，结果正好相反 购入存货未计入存货采购，也未计入期
Βιβλιοθήκη Baidu
和库存错 末存货时，存货和应付帐款被低估，流
报 动比率被高估，销货成本不受影响
存货价值下降，应采用LCM，调整帐面价值
市价指重新购入或重新生产该产品需花费的成本
关） 的债券投资和权益性证券支出的现金，或发放贷款
大多与长期负债或股东权益帐户变动有关
3.筹资活动 现金流入包括销售权益性证券或发行债券收到的现金
现金流出包括向股东支付现金股利、回购股本或赎回债券
4.附注
现金流量表需要在附注中披露所有重大非付现投资和筹资活动 间接法下，支付的利息和所得税现金支出要列报
LCM登记 间接法(计提准备法)：借：存货降从损失
贷：存货跌价准备
5.相对销售价值法：一次性购入多种存货，按相对销售价值分配
6.购货协议
签订协议时，不需要做帐*重大购货协议需在报表附注中披露 *合同价高于市场价时，要登记损失数
7.估算存货
毛利法：通过毛利率将成本于存货分出 零售法：按零售价格估算存货价值
何成本都不应资本化，应确认损失
建造期间形成本的实际利息资本化—符合GAAP
利息费用 全部筹资成本资本化，不考虑是否属于可辩认、可
归属自建资产的成本—不符合GAAP
商业实质：换入资产未来现金流量在时间、金额方面与换出
资产显著不同
3.非货币性 资产交换
具有商业实质，按公允价值计量交换得利或损失 不具有商业实质，按帐面价值核算，损失，确认，利得，不 确认，收现，确认
流动资产或长期资产
有价证券
记录和计 价
通常按照市场价值记录 按照初始取得成本加上全部相关成本 通过非付现或交换取得，用换出资产的公允价值计量
2.有价证券
编制财报时，需对有价证券进行重新估价
市场价值
交易性金融资产价格变支计入当期利润或损失 可供出售金融资产价格变动计入其他综合收益（股
东权益中列作未实现得利或损失）
存货登记
通常在收到商品时确认存货 在途商品（合同条款）：FOB装船点、FOB目的港
附高比例销售退回：可估计，销售时确认销售和销
销售协议
售退回；不可估计，退回数已知时确认销售 附回购协议：当回购价格可以补偿买方全部成本
时，存货和负债应在卖方资产负债表中报告
存货成本
生产成本*产品成本*现金折扣（总额法、净额法） *期间费用（不计入成本）
金额计算一个估计数，计提坏帐准备
4.无法收回 的应收帐款
资产负债 表法
A/R余额百分比法：按应收余额一定百分比计提 A/R帐龄分析法：根据帐龄表，对不同帐龄应收款 计提不同比例的坏帐准备 销售百分比法：采用坏帐与销售额的历史百分比计
三、应收帐
利润表法 算当期的预计坏帐
款
赊销净额百分比：按赊销额的一定比例计提
1.类型
商业应收帐款（应收帐款、应收票据） 非商业应收帐款：除日常经营以外的其他类型应收帐款
2.销售活动 对应收帐款 余额的影响
商业折扣：折扣后金额入帐
现金折扣
总额法：按销售总额登记应收，实际收款确认折扣 净额汉：假设全部享受折扣，按折扣后净额应收
2.销售活动
对应收帐款
余额的影响 销售退回和折让:借记销售退回或折让，贷记应收帐款
加（减）其他综合收益
综合收益
1.股本
二、股东权 2.资本公积
益变动表 3.实收资本
4.留存收益
资产：按流动性列示（资金的占用）
三、资产负 1.主要构成 负债：按到期日列示（资金的来源）
债表
股东权益：按索取权强弱列示（资金的来源）
2.格式
帐户式* 报告式
与日常业务活动相关的活动产生的现金流量，任何不能划分
分类：交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资
持有至到
有意图、有能力持有至到期，通常是债券
1.债务性证 券
期投资 交易性金 融资产
用实际利率法计算 以赚取短期价差收益为目的
五、投资
1.债务性证 券
交易性金 融资产
公允价值计量，变动计入当期损益
可供出售 不能划分为以上两种金融资产的
金融资产
公允价值计量，变动计入其他综合收益
3.商业应收 款项的到期 价值和现值
比
长期应收款应该按照现值登记，但特定的、短期内收回的应 收款除外 对于日常业务活动形成的，期限不超过1年的应收帐款可以不 按照现值确认
应收款应按可变现净值记录和报告
直接冲销法：只有在应收帐款实际无法收回时确认坏帐费用
计提坏帐准备法：对销售收入或应收帐款按预期无法收回的
现金：任何货币存货中可用的资金、汇票、保付支票、现金
支票、个人支票、银行汇票和储蓄帐户
现金等价物：自取得日起距到期日不超过3个月的有价证券
1.现金
限制用途的现金：为了满足协议的条款或某些未来需求而留
置出来的现金（补偿性余额、股利基金和工资基金）
金额不大时，视同现金*金额具有实质性影响时，单独列示为
二、现金和
按收到的证券价值入帐，如两个价格都不确定，按 资产估价登记入帐 按取得初始成本入帐，取得成本超过享有份额在商
股权介于 20%至50% 之间
誉、有限使用的无形资产和低估的应计折旧资产之 间进行分配
后续计量中，随被投资单位的盈利或亏损按持股比 例增减
发放现金股利时帐面价值减少
股权超过 50%
合并财务报表，母公司长投被子公司资产负债替代 按为取得投资花费的合并成本的公允价值登记入帐
反映某一特定时期公司经营活动的成果
1.其他综合
综合收益=净利+其他综合收益
收益 综合收益计算可在利润表列报，也可另编制一张综合收益表
2.利润表
单步式 多步式
中止经营项目（税后净值列示）
一、利润表
异常项目（税后净值列示）
例：经营过程中得到的净利润
3.其他利润
加（减）中止经营项目
表列报
加（减）异常项目
净利润
有商业实质，按换出资产公允价计量，有确凿证据，换入资
产公允价值更可靠，以换入资产公允价值入帐
3.非货币性 资产交换
有商业实质，按换出资产公允价计量，有确凿证据，换入资
产公允价值更可靠，以换入资产公允价值入帐
4.以股权方 股票有活跃市场，按当前市价确定，不具有活跃市场，估算
式取得PP&E 不动产价值，按估算价作为资产和发行股票的入帐价值
个别计价法
平均成本法（永续成本法）
永续盘存制和定期盘存制的结论是一样的
先进先出 法
采用FIFO目的是实物流转 为存货的重置成本提供一个合理的估值
未能将当期成本与当期收入相配比
存货价格上升时，会夸大利润
3.存货估计
记录和计 价
后进先出 法
永续盘存制和定期盘存制的成本不一样 LIFO更好衡量当期利润 成本上升时，能获得递延收益
一、公允价 2.三种方法 市场法：采用同类资产或可比资产的交易价格作为公允价值
值 确定公允价 收益法：采用估值技术，将未来金额转化为单一贴现现值
值
成本法：基于资产的重置成本来确定公允价值
3.公允价值 层级
活跃市场中的报价给予最高优先级 将不存在可观察到的输入信息的市场报价作为最低优先级 中间层级可以按照活跃市场报价的相关资产间接确定公允价
价格上升，扭曲资产负债表，低估存货
LIFO清算法：销货成本是当期与以前成本的混合
四、存货
将LIFO转换为FIFO：LIFO储备增加额
不同成本 流转对利 润的影响
成本上升进，LIFO计算最小，税最少， 成本最接近重置成本 LIFO计算的净利中包含持有利得小， FIFO法下存货持有利得大
本应包含在期末存货中未包含其中
支付成本与享有份额之间差额计入商誉
发生非暂时性差值时，需进行减值测试，调减投资的帐面价值
3.减值
债务性证券：根据合同条款，是否很可能无法收回
权益性证券：考察可变现净值
4.重分类调 可供出售金融资产出售时，利得和损失计入净利润，需对之
整 前记的其他综舍收益进行重分类调整
为经营管理而非销售持有的资产
1.主要特征
资本化条 未来经济利益显著高于现有资产的未来预期收益
件
延长资产寿命*改善产品数量质量*提高生产率
期限长，除土地外均计提折旧
必须是有形资产
土地成本：购买价款，整理成本、税费、考察成本及市政设
施改良；私人改良，单独登记在“土地改良”，在使用寿命
期内折旧
建筑物成本：购置建筑发生的一切费用，旧建筑清理成本计
2.计价基础 入土地成本
（历史成 设备成本：达到预定状态而发生的所有成本
本） 自建资产的成本：划分经营成本与建造成本；超过市价的任
一年内或一个营业周期内转化为现金*相关的坏帐损失、应收
帐款质押权、重大信用风险，及关联方应收帐款
为日常持股，生产准备出售的加工过程中的，生产待售的
1.存货
非日常活动中出售的资产不属于存货 零售只有一种存货：商品
制造业有三类存货：原材料、在制品和完工产品
2.永续盘存 制和定期盘
存制
永续盘存制：每一笔交易都记录 期初存货+购入存货-销货成本=期末存货 定期盘存制：只在期末盘点 销货成本=期初存货+购入存货-期末存货
不附追索权
证券化：捆绑为一个投资基金，卖方保留收款权，通常是高
6.应收帐款 和应收票据
的处置
质量帐款，费用较低 附追索权的应收帐款销售：不确认已售资产负债
不附追索权的应收帐款销售：调减应收帐款，确认损失或费用 应收帐款销售三个标准：卖方无法控制该资产*买方可以处置
该资产*双方未签订回购协议
应收信息披露要求：重要应收帐款单独列示并报告净额*应在
存货项目重置成本下降，为保持竞争力，售价也应下降
可变现净值：售价减去为进一步加工产品的成本和资产处置
4.成本与市 价孰低原则
（LCM）
费用后的净额 最高限额：不得大于存货的可变现净值
最低限额：不得低于存货可变现净值减去正常加成或边际利 润得到的金额
LCM适用于个别存货、分类存货或汇总存货
直接法：直接用市价代替存货成本，损失计入销货成本
少于20%，按公允价值计量（交易性、可供出售）
分类
20%到50%之间，权益法核算
超过50%，合并财务报表
不会产生重大影响
按取得成本入帐，包括初始费用
股权少于 20%
每个资产负债表日，按公允价重新估价 非现金交换取得，按支付的非现金资产的公允价值 入帐，有确凿证据，收到资产公允价值更可靠，可
2.权益性证 券
应收冲销 计提坏帐准备法：借：应收帐款 贷：坏帐准备
后又收回 直接冲销法：借：现金 贷：收入帐户
书面付款承诺，由持票人签发，到期无条件付款凭证
5.应收票据
短期票据按面值登记，长期票据按现金流现值登记 按面值发行
折价或溢价发行（零息票据、带息票据）
抵押借款
应收帐款让售：保理商（财务公司、银行）*收取佣金*通常
1.经营活动
加（减）：投资筹资活动得利（损失）
报表
间接法
减:资产类科目的增加额 加:资产类科目的减少额
减:负债类科目的减少额
四、现金流
加:负债类科目的增加额
量表
加（减）：应付债券折价（溢价）摊销
加：收到客户支付的现金
减：支付给供应商的现金
直接法
减：支付利息的现金支出 减：支付税款的现金支出
减：支付的营业费用的支出
历史成本*不同的会计核算方法的选择（可比性）*忽略了非
1.局限性 财务项目的价值（人力资源）*会计估计和判断的运用（可比
性）*资产负债表的表外信息（表外融资）*非付现交易
或有事项：结果具有不确定性的重要事项*不确认或有利得*
五、财务报 表局限、附 注与使用
2.附注/财 务报表列报
信息
当或有损失很有可能发生时，确认或有损失 合同情况 会计政策 日后事项：资产负债表日至年报报出日之间的事项 如果资产负债表日后发生的事项能够对资产负债表日已经存
经营活动形成的现金流量
2.投资活动 现金流入包括销售固定资产收到的现金、出售对另外一家公
（与长期资 司的债券投资和权益性证券收到的现金或收回贷款本金
本帐户相 现金流出包括购买固定资产支付的现金、购买另外一家公司
关） 的债券投资和权益性证券支出的现金，或发放贷款
2.投资活动
（与长期资
本帐户相 现金流出包括购买固定资产支付的现金、购买另外一家公司
为投资活动或筹资活动的交易事项都属于经营活动
利息支出属于经营活动，股利收入属于经营活动，股利支出
属于筹资活动（收益表中净利以上的收支属于经营活动）
净利中的 非付现费 用与收入
举例
折旧和摊销 递延成本的摊销
递延所得税 应付债券的溢价或折价摊销 权益法计算的投资收益
净利润
第一节
加：非付现费用(折旧)
、财务