成本管理-成本报表与解析

成本分析——因素分析法
因素分析法的程序
1.分析影响某一指标的因素。（相乘关系） 2.计算经济指标的基期数和实际数。 3.确定因素替代顺序。 4.按顺序替代计算替代后的综合指标（每次用一个因素的实际值替代 基期值，其他因素不变，并计算出替代后的指标）。 5.计算某一因素对经济指标的影响。 6.汇总各因素对经济指标的影响结果。
计划降低率
影响可比产品降低额任务完成因素分析因素：
产量 品种结构 单位成本
在计算可比产品成本降低任务时，是用可比产品的 计划产量，分别乘上该产品上年实际单位成本和计 划单位成本的差额计算的；实际完成情况则是根据 可比产品实际产量分别乘上该产品上年实际单位成 本与本年实际单位成本的差额计算的。从这一计算 过程中可以看出，当产品的品种构成和单位成本不 变时，产品产量的变动会引起成本降低额发生同比 例的变动，但不影响成本降低率的变动。所以，单 纯产量的变动，仅影响成本降低额，不影响成本降 低率的变动。
1200 -300
300
100% -
3950 310
100% -
3760 -190
要求：根据上述资料，分析单位产品材料耗用总量、材料配比和
材料价格变动对单位成本的影响程度。
计算的结果如下： 计划配比的材料平均计划单价=3950/300=13.17(元) 实际配比的材料平均计划单价 =(110×10+100×8+80×9+20×50)/310=11.68(元) 实际配比的材料平均实际单价=3760/310=12.13 分析对象=3760-3950=-190 各因素变动对单位产品材料费用的影响程度的结果如下： 单位产品材料消耗总量对单位成本的影响=(310-300) 13.17=131.70(元) 材料配比变动对单位成本的影响=(11.68-13.17) ×310=-461.90(元) 材料价格变动对单位成本的影响=(12.13-11.68) ×310=139.50(元) 各因素变动对产品单位成本的影响=131.70-461.90+139.50=190(元)
• 基本内容部分：反映可比产品和不可比产品实际产量、单位成本（包 括上年、计划、本月和本年累计平均单位成本）、本月总成本、本年 累计总成本。
• 补充资料部分：反映可比产品成本降低额和可比产品成本降低率
可比产品成本降低额 实际降低额
＝
可成比本产计品算按 的上 本年 年实 累际 计平 总均成单本位－
影响可比产品降低额任务完成因素分析因素：
产量
品种结构 单位成本
在计算可比产品成本计划降低额时， 是根据本年计 划单位成本和上年实际单位成本进行比较计算的； 可比产品成本实际降低额，则是根据本年实际单位 成本和上年实际单位成本进行计算的。这样，当本 年实际单位成本发生变动时，必然会引起可比产品 成本降低额和降低率的变动。
本年累计实 际总成本
可比产品成本降低率 实际降低率
可比产品成本降低额 ＝
按上年实际平均单位成本计算 本年累计总成本
P153举例
主要产品单位成本表
主要产品单位成本表是反映企业在一定时期内所生产的 各种主要产品单位成本的构成及其变动情况的报表。
利用主要产品单位成本表，可以分析单位产品成本计 划的执行情况，可以分析成本升降的原因，挖掘降低成本 的潜力。
产量及其他有关资料ຫໍສະໝຸດ 项目计划数
实际数
产品产量（件）
200
220
单位产品材料消耗量（千克）
30
28
材料单价（元）
500
480
材料费用
3 000 000
2 956 800
分析对象：2 956 800-3 000 000=-43 200（元） 计划材料费用=200×30×500=3 000 000 第一次替代=220×30×500=3 300 000 第二次替代=220×28×500=3 080 000 实际材料费用=220×28×480=2 956 800 由于产量变动对材料费用的影响=3 300 000-3 000 000=300 000（元） 由于材料单耗变动对材料费用的影响=3 080 000-3 300 000=-220 000（元） 由于材料单价变动对材料费用的影响=2 956 800-3 080 000=-123 200（元） 三个因素变动对材料费用的影响程度=300 000-220 000-123 200=-43 200（元）
成本分析的任务
第一，评价企业成本计划的执行结果 第二，找出产生差异的原因 第三，揭示成本升降的原因，正确地查明影响成本高低的各种因素 及其原因，进一步提高企业管理水平。 第四，寻求进一步降低成本的途径和方法。
成本分析的方法
• 对比分析法： • 因素分析法： • 相关分析法
->通过成本指标在不同时期或不同企 业之间的对比，揭示成本管理中存在 的问题。
（2）
第二次替代
N2 ＝A1× B1 ×C0 （3）
第三次替代（实际数） N1 ＝A1×B1 ×C1 （4）
(2)－(1) 即 N1－ N0是A因素变化影响综合指标的结果：
N1 － N0 = （ A1 － A0 ）×B0 ×C0
(3)－ (2) 即 N2－ N1是B因素变化影响综合指标的结果：
N2 － N1 = A1 × （ B1 － B0 ）×C0 (4)－ (3) 即 N1 － N2是C因素变化影响综合指标的结果：
假设某项指标N是有A、B、C三个因素组成，各因素与经济指标的关系为： 基期数 N0 ＝A0×B0 ×C0 实际数 N1 ＝A1×B1×C1
则N1与 N0 的差异是由A、B、C三个因素变动而引起的。
采用连环替代法分析计算如下：
综合指标上年数
N0 ＝ A0 ×B0 ×C0 （1）
第一次替代
N1 ＝A1×B0 ×C0
=∑[(材料实际单位耗用量-材料计划单位耗用量)×材料计划单价] 材料价格变动对单位成本的影响
=∑[(材料实际单价-材料计划单价)×材料实际单位耗用量]
某企业生产甲产品，材料项目的有关资料如下：
材料项目的有关资料
单位耗用量 材料单价(元) 材料名称
计划 实际 计划 实际
材料成本(元)
计划
实际
差异
A材料 100 95 10
成本对比分析表
项目 Ａ产品 Ｂ产品 Ｃ产品 合计
本年计划成本 1 000 000 2 500 000 3 800 000 7300000
本年实际成本 成本差异额
980 000
-20000
2 600 000 100000
4 000 000 200000
7580000 280000
成本差异率 -2% 4% 5.26% 3.38%
影响可比产品降低额任务完成因素分析因素：
产量 品种结构 单位成本
品种构成是指各种产品数量在全部产品数量总和中 所占的比重。
当企业生产两种以上产品时，若各种产品的实际产 量与计划产量不是同比例地增减，则会引起品种构 成的变动。在企业生产的多种产品中，每种产品成 本降低幅度是不一样的，有的还可能超支。若企业 增加成本降低幅度大的产品的生产比重，或降低成 本降低幅度小的产品的生产比重，则可比产品平均 降低率和降低额就会比原来的提高。反之，成本降 低率和降低额就会下降。所以，产品品种构成的变 动，同时影响成本降低额和成本降低率。
=(95-100) ×10+(210-200) ×20+(490-500) ×8=70(元) 材料单价变动对单位材料费用的影响
=(8-10) ×95+(22-20) ×210+(7-8) ×490=-260(元)
某企业生产A产品，材料项目的有关资料如下：
材料项目有关资料表
材料名 称
甲 乙 丙 丁 合计
成本分析——相关分析法
相关分析法是指在分析某个指标时，将与该指标相关但又不同 的指标加以对比，分析其相互关系的一种方法。企业的经济指标之间 存在着相互联系的依存关系， 在这些指标体系中，一个指标发生了 变化，受其影响的相关指标也会发生变化。如将利润指标与产品销售 成本相比较，计算出成本利润率指标，可以分析企业成本收益水平的 高低。再如，产品产量的变化，会引起成本随之发生相应的变化，利 用相关分析法找出相关指标之间规律性的联系，从而为企业成本管理 服务。
N1 － N2 = A1 × B1 × （ C1 － C0 ）
某企业生产A产品，本月份产量及其他有关材料费用的资料如下： 产量及其他有关资料
项
目
产品产量（件）
单位产品材料消耗量（千克）
材料单价（元）
材料费用
计划数 200 30 500
实际数 220 28 480
要求：根据上述资料，采用因素分析法分析各种因素变动对材料费用 的影响程度。
结构： 上半部分：单位产品成本项目（历史先进水平、上年实际平均、 本年计划、本月实际、本年累计实际） 下半部分：主要技术经济指标（历史先进水平、上年实际平均、 本年计划、本月实际、本年累计实际） 。
举例：P155
成本分析
成本分析是指，利用成本核算资料以及其他有关资料，对企业 成本费用水平及其构成情况进行分析研究，查明影响成本水平升降 的具体原因，寻求降低成本节约费用途径的活动成本是综合性很强 的指标。
某企业本年度各种产品计划成本和实际成本资料如下： 成本对比分析表
项目 Ａ产品 Ｂ产品 Ｃ产品 合计
本年计划成本 1 000 000 2 500 000 3 800 000
本年实际成本 成本差异额 980 000 2 600 000 4 000 000
成本差异率
要求：根据上述资料，采用对比分析法，分析各种产品的成本差额 额和成本差异率，并将计算结果填入上表中。
计划
耗用量( 千克)
配比
实际
单价(元 )