管理会计(环境管理会计)共25页

知识资本管理会计
学习成长：以人为本
行为管理会计 激励与报酬管理会计
事项会计？
环境管理会计
环境管理会计国际指南研究的最新进展
肖 序 周志方 （中南大学商学院）
环境管理会计国际指南
国际上的各大会计研究机构都在积极探讨和研究环 境管理会计的指南或准则，但尚未形成一致的理论体系 和框架结构。20O5年2月，国际会计师联合会(IFAC)讨 论完毕《环境管理会计的国际指南一公开草案》，对环 境管理会计的实物和货币信息两方面及有关案例进行了 最新的探讨，为形成国际统一的环境管理会计指南奠定 了基础。
环境管理会计的定义—— 《指南》采用联合国专家工作组的定义，将环境管理会 计定义为鉴定、收集、分析与环境内部决策相关的实物 、货币两类信息的会计。这两类信息是：(1)能源、水和 材料(含废弃物)流动、被使用及最终处理的实物信息； (2)与环境相关的成本、收益等货币信息。为了正确评估 成本，《指南》认为在收集货币信息的基础上，还应收 集材料使用、人工小时及其它成本动因等非财务数据， 其重点是与材料、能源、水相关的环境成本方面。
环境管理会计
基于环境经营的物料流量 成本会计及应用
冯巧根(南京大学商学院会计学系)
物料流量成本会计
以环境资源节约为导向的环境管理会计突出强调企 业的环境经营。作为环境管理会计重要组成部分，物料 流量成本会计是实施环境经营的一种重要手段，物料流 量成本会计能够实现企业经营与环境保护的有机统一。
企业必须面向环境保护采取主动、积极的行动，并 努力实施技术手段与经济手段结合的环境应对策略与措 施，以获得来自企业外部利益相关者的公正评价，进而 提升企业价值。 “物料流量成本会计(Material Flow Cost Accounting ，MFCA)”作为环境管理会计的重要组成部分，有助于 实现企业经营与环境保护的和谐与共生。
强制性外部报告
其他相关的外部报告
《环境管理会计国际指南一公开草案》的主要内容
环境管理会计的意义—— 《指南》认为，传统管理会计不能提供环境管理的足够 信息，致使企业严重低估了环境管理所带来的利益。环 境管理会计的潜在用途和利益十分广阔，可在合规性效 益、生态效率和战略定位三个领域发挥重大作用，尤其 是它不仅能使企业评估和计算污染控制成本，而且可通 过环境管理的预防控制降低污染成本，并以提高原材料 使用效率、降低环境增量成本。
《环境管理会计国际指南一公开草案》的主要内容
环境管理会计的定位——
传统会计
对应的环境会计
财务会计(FA)： 环境财务会 计(EFA)： 向外呈送的财务 报告要 一些国家要求在财务 报告里包
环境财务会计(EFA)： 环境 财务会计是专门关注与环境 相关的投资、环境负债、收 益和支出，及与组织环境业 绩相关的其他重要支出的外 部会计。
物料流量成本会计
物料流量成本会计的形成—— 物料流量成本会计(MFCA)是由德国的经营环境研究所首创的一种环境管理会 计工具。物料流量成本会计是从宏观的物料流量会计(Material Flow Accounting，MFA)发展而来的。物料流量会计(MFA)是综合描述一个相关系统 的物料流入、流出及贯穿整个系统物质输送的一种系统分析工具，它包括物 料流量分析和物料流量核算。MFA是基于物料流量管理的一种非常复杂的会计 核算技术与分析方法，它要求有系统的计算机方法加以辅助。在此基础上进 一步发展而来的物料流量成本会计(MFCA)则是分析制造过程中的某一生产环 节和成本中心的物料流动，从实物和金额两个方面来说明物料流动某个环节 产生何种程度排放，以及浪费的物料金额情况等的成本会计方法。这种方法 已在德国的一些企业中得到应用，目前已有数十家不同规模和不同行业的企 业在应用，并积累了一定的成功经验。
基于可持续发展的管理会计框架（胡玉明）
财务：以价值增值为目标 顾客：以质量为核心
财务会计 现金流量会计 无形、间接效益评估
市场战略对财务影响研究 质量成本管理会计 生命周期成本管理会计
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世
环境管理会计
纪 管
研究与开发能力评估
理 会
内部经营流程：以价值链为核心 作业成本管理会计
计
企业资源计划系统
平衡计分卡基本 上代表了21世纪管 理会计的主题
物料流量成本会计
物料流量成本会计的运行机理—— 物料流量成本会计(Material Flow Cost Accounting， MFCA)通过将物料流量系统的要素数量化，依据其具有 的内部透明性特征，进一步提升物料流量的经济与生态 导向功能，是将最终废弃物的物料成本及所分配的间接 费用等均包括在内，并以这些全部的成本费用作为管理 对象而进行核算的一种成本会计。 所有层面的物料流量与成本核算相结合，是MFCA的一个 重要特征。MFCA是跟踪通过工厂或营运场所物料流量行 为的一种手段，以便将输入和输出表征出来，达到估计 资源效率和发现环境改进机会的目的。
《环境管理会计国际指ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ一公开草案》的主要内容
环境管理会计的实物计算—— 按企业表2输入和输出物质的基本分类的物质平衡原理 ，从输入与输出两环节计量资源消耗，反映投入产出转 化及各类产出物等实物量数据。 环境管理会计的货币核算—— 在环境管理会计中，最重要的货币信息就是环境相关成 本信息。尽管不同国家、会计组织乃至企业对环境相关 成本的分类各不相同，但好的环境成本分类应以环境业 绩、环保经济效益为导向，尽可能与国际惯例保持一致 ，以此协调各国之间的差异。《指南》将环境成本划分 为六大类。
《环境管理会计国际指南一公开草案》的主要内容
《环境管理会计的国际指南》共分五章，分别是： (1)会计、环境会计、环境管理会计概念性描述； (2)为什么需要环境管理会计； (3)环境管理会计的实物计算； (4)环境管理会计的货币核算； (5)环境管理会计应用案例。
《环境管理会计国际指南一公开草案》的主要内容
《环境管理会计国际指南一公开草案》的主要内容
环境管理会计的实施障碍—— (1)会计部门和其他部门间的沟通、联系存在问题，致 使会计人员不知道企业所面临的环境问题和实物资源的 流动，难以对内对外提供有用的会计信息； (2)环境相关成本埋没在管理账户中，没有直接分配给 制造过程或产品，造成成本分配不合理； (3)材料流动成本信息得不到充分追踪，现有产品计划 系统无法反映材料的实际使用和流动； (4)现有会计记录难以充分反映环境有关成本信息。