注会会计第14讲讲义
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第二节非流动负债
一、长期借款
长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。
（长期借款容易与“借款费用”章节结合出题）
具体会计分录
⑴.借入长期借款时
借：银行存款
长期借款——利息调整（差额，借款时发Th的费用等）贷：长期借款——本金
⑵长期借款利息计提
分期付息，一
次还本
长期借
款利息
计提
到期一次还本
付息
应付利息
长期借款—应计利息
借：财务费用（一般Th 产经营
在建工程（固定资产资本化）等贷：应付利息/长期借款——应计利息（合同利率计算借款利息）（面对面）
长期借款——利息调整（差额，倒挤）
按实际利率计算的利息费用（实对实）
⑶还本付息
①一次还本付息的借款借：长期借款——本金
——应计利息贷：银行存款
②分期付息一次还本借款借：应付利息贷
：银行存款
借：长期借款——本金
贷：银行存款
二、公司债券
（一）一般公司债券
⑴发行债券
借：银行存款（发行价格）
贷：应付债券——面值（面值金额）
——利息调整（溢价发行）或：
借：银行存款（发行价格）
应付债券——利息调整（折价发行）
贷：应付债券——面值（面值金额）
2.债券利息的计提（就是实际利率法）
⑴应按实际利率和摊余成本计算实际利息，计入相关资产成本或是财务费用。（实对实）
⑵应按面值和票面利率计算票面利息费用，计入“应付利息”或“应付债券——应计利息”（面对面）
⑶票面利息与实际利息的差额作为“应付债券——利息调整”的摊销额（差额倒挤）
⑵计提利息（同长期借款一样）
分期付息，一
次还本
应付债券
一次还本付息
应付利息
应付债券——应计利息
借：在建工程
实对实
财务费用
贷：应付利息/应付债券——应计利息（面对面）应付债券——利息调整（或借方）
⑶还本付息
①到期一次还本付息的债券借：应付债券——面值
——应计利息贷：银行存款
②分期付息，一次还本债券借：应付债券——面值
应付利息
贷：银行存款
【例】2x11年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券6000万元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6。假定债券发行时的市场利率为5。实际发行价格为6259.62万元。
实际发行价格=6000×（P/F，5，5）+6000×6×
（P/A，5，5）=6000×0.7835+6000×6×4.3295
=6259.62万元
具体会计处理如下：
⑴2x11年1月1日发行债券时
借：银行存款6259.62贷：应付债券——面值6000
——利息调
259.62
整
⑵2x11年12月31日，计算利息费用
票面利息=6000×6=360万元（面对面）
实际利息=6259.62×5=312.98万元（实对实）
借：在建工程（财务费用）312.98
应付债券——利息调整47.02
贷：应付利息360
借：应付利息360
贷：银行存款360
题目未注明是资本化还是费用化，所以既有可能是财务费用，也有可能是在建工程。
⑶2x12年12月31日计算利息费用
票面利息=6000×6=360万元
实际利息= (6259.62-47.02)×5
=6212.60×5=310.63万元
借：在建工程（财务费用）310.63应付债券——利息调整49.37贷：应付利息360借：应付利息360贷：银行存款360
⑷2x13年12月31日计算利息费用
票面利息=6000×6=360万元
实际利息=(6212.60-49.37)×5
=6163.23×5=308.16万元
借：在建工程（财务费用）308.16应付债券——利息调整51.84贷：应付利息360借：应付利息360
贷：银行存款360
⑸2x14年12月31日计算债券利息
票面利息=6000×6=360万元
实际利息=(6163.23 -51.84)×5
=6111.39×5=305.57万元
借：在建工程（财务费用）305.57应付债券——利息调整54.43贷：应付利息360借：应付利息360贷：银行存款360
（6）2x15年12月31日还本付息时
最后一年直接倒挤利息调整=259.62-47.02-49.37-51.84-54.43=56.96万元
借：在建工程（财务费用）
303.04应付债券——面值6000
——利息调整56.96贷：银行存款6360
【单选题】A企业2011年1月1日发行的2年期公司债券，实际收到款项193069元，债券面值200000元，每半年付息一次，到期还本，票面利率10％，实际利率12％。采用实际利率法摊销溢折价，计算2011年12月31日应付债券的账面余额是（）。（计算结果保留到整数）
A、193069元
B、194653元
C、196332元
D、200000元
【答案】C