成本会计核心知识讲解

• 【例题·多选题】下列各项中，属于约束性固定成本 的有（ ）。 • A.管理人员薪酬 • B.折旧费 • C.职工培训费 • D.研究开发支出 • 【答案】 AB • 【解析】管理人员薪酬和折旧费属于约束性固定成本。
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变动成本
• 变动成本是指在特定业务量范围内，其总额会随业务量变动而成正比 例变动的成本。 • ①技术性变动成本是指与产量有明确的技术或实物关系的变动成本。
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主题二：成本归集与分配
• 成本核算对象 • 成本项目 • 要素费用归集与分配（外购材料、外购燃料、外购动力、 职工薪酬、辅助生产费用、折旧费、利息费用、税金和 其他费用等） • 生产费用在完工产品和在产品之间归集与分配
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存货账户的基本关系
期初余额
+
本期新增额
=
期末余额
+
本期转出额
工资率标准（每小时的工资率） 制造费用分配率标准（每小时的 制造费用分配率）
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成本差异的计算与分析
实际用量*实际价格 实际用量*标准价格 标准用量*标准价格
价格差异 实际用量*（实际价格标准价格）
用量差异 （实际用量-标准用 量）*标准价格
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差异分析图解
• 直接材料、直接人工和变动制造费用都属于变动成本，其实 际成本高低取决于实际用量和实际价格，标准成本的高低取 决于标准用量和标准价格，所以其成本差异可归结为价格脱 离标准造成的价格差异与用量脱离标准造成的用量差异两类。
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实现目标利润的措施
• 已知目标利润倒求单价、销量、固定成本、变动成 本。实质还是量本利基本公式的运用。
【例题】某企业生产和销售单一产品，产品的单价为50元，单位变动成本 为25元，固定成本为50000元，销量3600件，假定该公司将目标利润定为 58000元。 要求：从单个因素来看，影响目标利润的四个基本要素该做怎样的调整？ 『正确答案』 利润＝销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本 58000＝销售量×（50－25）－50000 销售量＝4320件 58000＝3600×（单价－25）－50000 单价＝55元 58000＝3600×（50－单位变动成本）－50000 单位变动成本＝20元 58000＝3600×（50－25）－固定成本 固定成本＝32000元
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标准成本的制定
• 单位产品的标准成本 ＝直接材料标准成本＋直接人工标准成本 ＋ 制造费用标准成本 ＝∑（用量标准×价格标准）
成本项目 用量标准 直接材料 单位产品材料用量标准 单位产品工时用量标准（单位 直接人工 产品耗用的标准工时） 单位产品工时用量标准（单位 制造费用 产品耗用的标准工时） 价格标准 材料价格标准
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保本分析（盈亏平衡分析）
• 保本销售量）=固定成本÷单位边际贡献（适 用单一产品企业 • 保本销售额）=固定成本÷边际贡献率（适用 多品种企业 • 保本作业率=保本点销售量（额）÷正常销售 量（额）
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安全边际与安全边际率
• 安全边际量（额）＝正常销售量（额）－保本 点销售量（额） • 安全边际率＝安全边际量（额）÷正常销售量 （额） 保本作业率＋安全边际率＝1 • 利润＝安全边际额×边际贡献率 • 销售利润率＝安全边际率×边际贡献率
分类一
按照成本习性划分：变动成本与固定成本 （混合成本） 按照可追溯性划分：直接成本与间接成本
分类二
按照经营目的划分：生产性成本与劳务性成本（生产性成本又可以
分类三
分为制造成本与非制造成本；制造成本又分为直接材料、直接 人工和制造费用。劳务性成本也被称为期间成本）
• 其他的一些成本类型：差异成本、可避免成本、机会成本、沉没 成本等。 2019/3/11
• ②酌量性变动成本是指通过管理当局的决策行动可以改变的变动成本。
单位成本
总成本
业务量
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业务量
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变动成本例题
• 【例题·单选题】下列各项中，属于酌量性变 动成本的是（ ）。 • A.直接人工成本 • B.直接材料成本 • C.产品销售税金及附加 • D.按销售额一定比例支付的销售代理费 • 【答案】 D • 【解析】按销售额一定比例支付的销售代理费 属于酌量性变动成本。
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主题五：标准成本管理
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标准成本控制与分析
• 标准成本是指通过调査分析、运用技术测定等 方法制定的，在有效经营条件下所能达到的目 标成本。 • 理想标准成本是一种理论标准，是指在现有条 件下所能达到的最优成本水平，即在生产过程 无浪费、机器无故障、人员无闲置、产品无废 品的假设条件下制定的成本标准。 • 正常标准成本是指在正常情况下，企业经过努 力可以达到的成本标准。这一标准考虑了生产 过程中不可避免的损失、故障和偏差等。
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变动成本差异责任承担分析
价格差异 项目 直接材料 直接人工工 变动制造费 价格差异 资率差异 用耗费差异 主要责 劳动人事部 采购部门 生产部门 任部门 门
在产品账户：
月初在产品成本+本月发生成本=月末在产品成本+本月完工产品成本
产品成本流程图
资产负债表 成本
采购原材料
直接人工 制造费用
利润表
存货
消耗原材料
在产品
成本与费用
产成品
主营业务成本 销售与管理费用
销售与管理费用
期间费用
主题三：产品成本计算方法
• • • • • • • 品种法 分批法 分步法 分类法与定额法 废品、返工品及残料（废品损失及停工损失的核算） 服务部门费用的分配（辅助生产费用分配） 分类成本法和联合成本分配（联产品与副产品）
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• 【练习·单选题】某公司电梯维修合同规定，当每年 上门维修不超过3次时，维修费用为5万元，当超过3 次时，则在此基础上按每次2万元付费，根据成本性 态分析，该项维修费用属于（ ）。 • A.半变动成本 B.半固定成本 • C.延期变动成本 D.曲线变动成本 • 【答案】 C • 【解析】根据成本性态分析，该项维修费用属于延期 变动成本 。
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【例题】A产品工资率标准为10.8元/小时，工时标准为1.5小时 /件，工资标准为16.2元/件。假定企业本月实际生产A产品8000 件，用工10000小时，实际应付直接人工工资110000元。要求： 计算直接人工成本差异。 『正确答案』直接人工成本差异＝110000－8000×16.2＝－ 19600（元） 其中：直接人工效率差异 ＝10.8×（10000－1.5×8000）＝－21600（元） 直接人工工资率差异 ＝（110000÷10000－10.8）×10000＝2000（元）
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混合成本
• 混合成本是指混合了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。
• • ①半变动成本：在有一定初始量的基础上，随着产量的变化而成正比例变动的成 本。 ②半固定成本：在一定业务量范围内的发生额是固定的，但当业务量增长到一定 限度，其发生额突然跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定限度内，发 生额又保持不变，直到另一个新的跳跃。 ③延期变动成本：在一定的业务量范围内有一个固定不变的基数，当业务量增长
北京国家会计学院远程系列课程
成本会计核心知识讲解
授课教师：赵懿清
成本会计核心知识结构图
战略成本管理
作业成本管理 作业成本管理
目标成本管理 目标成本管理
成本管理 成本管理
标准成本管理
责任成本管理 责任成本管理
成本分类
成本归集与分配
产品成本计算法
本量利分析
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主题一：成本的基本概念
• 成本是指为达到特定目的而发生的价值牺牲。 • 成本与费用的区别与联系
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边际贡献（边际利润、贡献毛益）
• 边际贡献：边际贡献总额＝销售收入－变动成 本 • 单位边际贡献＝单价－单位变动成本 • 边际贡献率=边际贡献总额/销售收入=单位边 际贡献/单价 • 边际贡献表示的量本利关系式 利润＝销售量×单位边际贡献－固定成本 • 边际贡献率表示的量本利关系式 利润＝销售收入×边际贡献率－固定成本
超出了这个范围，它就与业务量的增长成正比例变动。
• ④曲线变动成本：通常有一个不变的初始量，相当于固定成本，在这个初始量的 基础上，随着业务量的增加，成本也逐渐变化，但它与业务量的关系是非线性的。 它又分为：递增曲线成本和递减曲线成本。 • 【提示】递增曲线成本是指变化率递增，递减曲线成本是指变化率递减。
成本代表经济资源的牺牲，而费用是会计期间为获得 收益而发生的成本。 费用是成本的基础；按对象归集的费用构成成本。 成本会计关注的是成本而非费用。
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产品成本的分类
• 产品成本是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪 酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。
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目标利润
• 利用量本利的基本模型，已知目标利润，倒求 销量或销售额。 • 目标利润一般是指息税前利润，若已知目标税 后利润： 目标利润＝目标税后利润/（1－所得税率）＋ 利息
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【例题】某企业生产和销售单一产品，产品的单价为50元， 单位变动成本为25元，固定成本为50000元，如果将目标利 润定为40000元。要求：计算实现目标利润的销售量和销售 额。 『答案解析』 实现目标利润的销售量 ＝（50000＋40000）/（50－25）＝3600（件） 实现目标利润的销售额 ＝（50000＋40000）/50%＝180000（元）
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产品成本计算的基本方法
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主题四：本量利分析
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固定成本
• 固定成本总额在一定时期及一定业务量范围内，不直接受业务量 变动的影响而保持固定不变的成本。 • ①约束性固定成本：是指管理当局的短期（经营）决策行动不能 改变其具体数额的固定成本。 • ②酌量性固定成本：是指管理当局的短期经营决策行动能改变其 数额的固定成本。
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利润敏感性分析 • 敏感系数＝利润变动百分比／因素变动百分比 • 某一因素的敏感系数为负号，表明该因素的变动 与利润的变动为反向关系；反之亦然。 • 单价的敏感系数一般应该是最大的。 • 在不亏损状态下，敏感系数最小的因素，不是单 位变动成本就是固定成本。
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实际 价格 价格差异 标准 价格
标准价格*标准用量
用量差异
标准 用量
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实际 用量
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【例题】A产品甲材料的标准价格为45元/千克，用量标准为3千 克/件。假定企业本月投产A产品8000件，领用甲材料32000千克， 其实际价格为40元/千克。要求：计算直接材料成本差异。
『正确答案』 直接材料成本差异＝40×32000－45×3×8000＝200000（元） 其中： 材料用量差异＝45×（32000－8000×3）＝360000（元） 材料价格差异＝（40－45）×32000＝－160000（元）
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总成本模型
• 总成本＝固定成本总额＋变动成本总额 • ＝固定成本总额＋（单位变动成本×业务量）
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量本利分析的基本关系式
• 利润＝销售量×单价－销售量×单位变动成本 －固定成本 • 这个方程式是最基本的关系式，要求给定其中 4个，能够求出另一个变量的值。
2019/3/11
2019/3/11
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混合成本的分解方法
• （1）高低点法 • （2）回归分析法 • （3）账户分析法 （会计分析法） • （4）技术测定法 （工业工程法） • （5）合同确认法
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• 【练习·单选题】采用历史成本分析法对成本 性态进行分析，有可靠理论依据且计算结果比 较精确的方法是（ ）。 • A.技术测定法 B.散布图法 • C.回归直线法 D.高低点法 • 【答案】 C • 【解析】回归直线法计算结果比较精确。
业务量
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单位成本
总成本
业务量
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• 【练习 多选题】下列各项中，属于固定成本项目的有 （ ）。 • A.采用工作量法计提的折旧 • B.不动产财产保险费 • C.直接材料费 • D.写字楼租金 • 【答案】 BD • 【解析】不动产财产保险费和写字楼租金属于固定成本 项目。
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