第03章存货戴德明版财务会计学深大PPT课件

1)销售用存货 2)生产用存货 3)其他存货 （2）按存放地点分类 1)库存存货 2)在途存货 3)委托加工存货 4)委托代销存货
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（3）按来源分类 1)外购存货 2)自制存货 3)委托外单位加工存货
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3.1.2 存货的范围
即存货的确认问题
– 企业应以所有权的归属来确定存货范围
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• 例 某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企 业发生以下业务：
2. 投资者投入存货的成本，应按照投资合同或协议约定 的价值确定，但合同或协议约定价值不公允时，应以 公允价值确定。
3. 通过债务重组方式取得的存货成本，应以取得存货的 公允价值确定。
4. 盘盈的存货的成本，按照同类或类似存货的公允价值 确定。
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3.3 原 材 料
• 原材料的划分
1. 购货价格 （1）定义：因购货而发生的进价成本 （2）购货折扣的处理：主要有总价法和净价法
两种
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例如：某公司购入商品一批，商品价格10 000元， 增值税1 700元，付款条件为1/20，n/30。
方法1：总价法
(1)购货时：
借：在途物资
10 000
1 700
应交税费
11 700
– 外购原材料 – 自制原材料 – 委托加工原材料等
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3.3.1 “原材料”科目按实际成本记录
科目设置——“原材料”、“在途物资”、“委
托加工物资”、“生产成本”等 。 科目设置的基本原则——满足内部管理与财务报告
的需要。
• “原材料”
——如果原材料在产品成本中所占比重 很大，可以将“原材料”科目分为“原料及主要 材料”、“外购半成品”、“辅助材料”等科目 。
——计价方法 ：个别计价法、先进 先出法、加权平均法、移动平均法等
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• “在途物资”——用以核算企业货款已经支付或 商业汇票已经承兑，但尚未到达或尚未验收入库 的各种物资的实际成本 。
• “生产成本”——用以核算企业进行工业性生产 发生的各项生产费用，包括生产各种产品( 如产 成品、自制半成品、提供的劳务等)、自制材料、 自制工具、自制设备等发生的各项生产费用 。
– 报表列示： • 合并计算存货总额后，在资产负债表上以 “存货”项目反映其净值。
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3.2 存货入账价值
即存货的初始计量
（initial measurement )问题
——基本原则：按取得成本进行初始计量。
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3.2.1 外购存货的入账价值
按其重要程度分为购货价格、计入存货成本的相 关税费和其他可归属于存货采购成本 的代价。
（2）内容
包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、低 值 易耗品、在产品、产成品、商品等 。
（3）流动性
通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为库 存现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产 。
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2. 存货的分类 （1）按经济用途分类
• “委托加工物资”——用以核算企业委托外单位 加工的各种物资的实际成本
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1 外购原材料
• 外埠采购材料，其结算凭证到达和材料验收入库 的时间有三种情况： 1、结算凭证到达并同时将材料验收入库 2、结算凭证先到、材料后入库 3、材料先验收入库，结算凭证后到
• 本地进货，一般于同日收到结算凭证并将材料验 收入库，会计核算上，可以将其视为外埠进货的 第一种情况进行。
第3章 存 货
• 3.1 存货概述 • 3.2 存货入账价值 • 3.3 原材料 • 3.4 • 3.5 • 3.6 存货清查 • 3.7 存货期末计价
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3.1 存 货 概 述
3.1.1 存货的性质与分类
1. 存货的性质 （1）定义
企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产 品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。
11 583
– 若超过付款期付款，丧失全部现金折扣：
借：应付账款
11 583
财务费用
117
贷：银行存款
11 700
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2. 计入存货成本的相关税费 P58
3. 其他可归属于存货采购成本的代价
• 仓储费、包装费、运杂费、运输保险费、 运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费
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贷：应付账款
(2)该公司在20天内付款，净付款额为11 583元：
借：应付账款
11 700
贷：银行存款 11 583
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财务费用
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方法2、净价法
(1)购货时：
借：物资采购
9 883
应交税费
1 700
贷：应付账款
11 583
(2)在折扣期内付款时：
借：应付账款
11 583
贷：银行存款
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– 根据我国有关会计法规的规定，企业的各类存 货应以其历史成本入账，即以采购成本入账。
– 定义：在采购过程中发生的支出，包括买价和 与其有关的税金和采购费用
• 买价 • 税金 • 采购费用
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3.2.2 自制存货的入账价值
– 定义：企业为加工生产某产品而消耗的材料成 本，自制过程中发生的应计入加工产品成本的 支出，主要包括直接人工及按一定方法分配的
制造费用 。——即：消耗的材料成本和发 生的加工成本。
– 直接费用（直接人工）和间接费用（制造费用） – 费用分配方法 – 联产品、主产品和副产品
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3.2.3 其他方式取得的存货的入账价值
主要包括以下四种情况：
1. 企业通过非货币性交易方式换入的存货，应以换出资 产的公允价值加上支付的相关税费再加上支付的补价 或减去收到的补价作为换入存货的成本，或者以换出 资产的账面价值加上支付的相关税费再加上支付的补 价或减去收到的补价作为换入存货的成本（当公允价 值不能可靠取得时采用此方法）。
– 所有权的归属须注意的问题
P 57
所有权及与所有权相关的风险与报酬是否归属 本企业（是否发生转移）
– 企业的存货主要包括的内容
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3.1.3 科目设置与报表列示
– 科目设置： • 对于企业的存货应按其不同作用、特点分别 设置相应的会计科目 。如库存商品、原材 料、生产成本、周转材料等。