2020年中级会计师《实务》基础知识点讲义第四章 无形资产

内容框架无形资产的确认和初始计量内部研究开发支出的确认和计量无形资产的后续计量无形资产的处置历年真题分析本章属于基础性章节，难度不大，在考试中通常以客观题为主，所占分值不高；本章还可与投资性房地产、所得税、会计差错更正等章节内容结合在主观题中出现；尤其是，研发支出与所得税问题的结合，土地使用权与投资性房地产的结合应高度重视。

近三年来，每年都有一套试卷以主观题形式考查。

方法&技巧★学习本章时，要注意与其他章节知识的串联。

关注研发费用与所得税处理的结合；土地使用权与投资性房地产的结合；无形资产与政府补助的联系，无形资产与合并报表的联系。

第一节无形资产的确认和初始计量◇知识点：无形资产的确认（★）【解释】（1）企业需要不断建立、维护人脉关系，并不能控制人脉关系，所以人脉资源不属于无形资产；人力资源这里应理解为人的才华、能力等，这是企业无法控制的，所以人力资源不属于无形资产。

企业的品牌价值和企业自创的商誉，由于其成本无法准确计量，所以不属于无形资产。

（2）无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。

【问题】商誉没有实物形态，为什么不属于无形资产呢？【分析】因为商誉不符合无形资产定义中的“可辨认”。

无形资产定义中的“可辨认”是指的能够单独区分、计量并出售，即能够单独计价、单独核算。

商誉是没有实物形态的资产，但是商誉和实体资产是密不可分、融为一体的，当实体资产存在时，商誉存在；当实体资产不复存在时，商誉也就不存在了，所以商誉不属于无形资产。

【例题·多选题】下列各项中，企业可以确认为无形资产的有（）。

A.企业取得的用于自建厂房的土地使用权B.企业自创的商誉C.有偿取得的高速公路收费权D.企业外购的商誉『正确答案』AC『答案解析』选项B，自创的商誉，成本不能可靠计量，不确认为企业资产；选项D，企业外购的商誉，可以确认为资产，但是，不能确认为无形资产。

◇知识点：无形资产的初始计量（★★）【例题·单选题】2020年10月1日，A公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价取得一项商标权，另支付相关税费75万元。

为推广由该商标权生产的产品，A公司发生宣传广告费用20万元、展览费10万元。

假设不考虑增值税。

A公司竞价取得商标权的入账价值为（）万元。

A.1800B.1875C.1895D.1905『正确答案』B『答案解析』无形资产的入账价值＝1800＋75＝1875（万元），为推广由该商标权生产的产品，发生的广告宣传费、展览费不计入无形资产成本的，应该计入当期损益。

◇知识点：土地使用权的处理（★★★）【总结】如果想确定土地使用权应按照什么资产核算，就需要看地上的建筑物（或楼房）是什么。

（1）假如地上建筑物（或楼房）是固定资产，“地”就是无形资产；（2）假如地上是房地产开发企业的商品房，属于存货，“地”就是存货；（3）假如地上建筑物（或楼房）是投资性房地产，“地”就是投资性房地产；（4）假如地上没有建筑物（或楼房），就是一块地：如果是房地产企业的地，将来开发出售，则“地”属于存货；如果是一般企业持有并准备增值后转让，则属于投资性房地产；【例题·单选题】房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（）。

A.存货B.固定资产C.无形资产D.投资性房地产『正确答案』A『答案解析』房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权属于该企业的存货。

【例题·多选题】北方公司为从事房地产开发的上市公司，2019年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2019年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2020年12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成。

2020年1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2020年12月31日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司2020年12月31日不应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（）。

A.甲地块的土地使用权B.乙地块的土地使用权C.丙地块的土地使用权D.丁地块的土地使用权『正确答案』BC『答案解析』乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，这两地块土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本。

【例题·判断题】企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的，该土地使用权与厂房应分别进行摊销和提取折旧。

（）『正确答案』√『答案解析』土地使用权通常应确认为无形资产。

土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。

第二节内部研究开发支出的确认和计量◇知识点：内部研究开发费用的确认和处理（★★★）★研究阶段具有探索性，开发阶段相对具有一定的针对性。

企业进行研究与开发无形资产过程中发【总结】“研发费用”项目应根据“管理费用”科目下的“研究费用”明细科目的发生额，以及“管理费用”科目下的“无形资产摊销”明细科目的发生额分析填列。

【例题·单选题】研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为（）报表项目。

A.无形资产B.管理费用C.研发费用『正确答案』C『答案解析』研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，根据谨慎性的要求，全部费用化计入当期损益，并于资产负债表日转入管理费用会计科目，在利润表中列示为“研发费用”报表项目。

【例题·多选题】下列关于企业内部研发支出会计处理的表述中，正确的有（）。

A.开发阶段的支出，满足资本化条件的，应予以资本化B.无法合理分配的多项开发活动所发生的共同支出，应全部予以费用化C.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应全部予以费用化D.研究阶段的支出，应全部予以费用化『正确答案』ABCD『答案解析』选项B，在企业同时从事多项开发活动的情况下，所发生的支出同时用于支持多项开发活动的，应按照合理的标准在各项开发活动之间进行分配；无法合理分配的，应予以费用化计入当期损益，不计入开发活动的成本。

◇知识点：内部开发的无形资产的计量（★）◇知识点：内部研究开发费用的会计处理（★★★）【例题·单选题】甲公司自行研发一项新技术，累计发生研究开发支出800万元，其中符合资本化条件的支出为500万元。

研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登记费8万元；为使用该项新技术发生的有关人员培训费为6万元。

不考虑其他因素，甲公司该项无形资产的入账价值为（）万元。

A.508B.514C.808D.814『正确答案』A『答案解析』无形资产入账价值＝500＋8＝508（万元）；人员培训费不构成无形资产的开发成本。

第三节无形资产的后续计量◇知识点：无形资产后续计量的有关处理（★★★）★提示：无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止。

企业选择的无形资产摊销方法，应根据与无形资产有关的经济利益的预期消耗方式作出决定，并一致地运用于不同会计期间。

无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销。

★提示：企业通常不应以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销，极其特殊情况除外。

另外，企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法。

【例题·多选题】下列关于企业无形资产摊销的会计处理中，正确的有（）。

A.持有待售的无形资产不进行摊销B.使用寿命有限的无形资产自可供使用时起开始摊销C.使用寿命不确定的无形资产按照不低于10年的期限进行摊销D.对使用寿命有限的无形资产选择的摊销方法应当一致地运用于不同会计期间『正确答案』ABD『答案解析』选项C，使用寿命不确定的无形资产不摊销。

【例题·多选题】下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，正确的有（）。

A.自达到预定用途的下月起开始摊销B.至少应于每年年末对使用寿命进行复核C.有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销D.无法可靠确定与其有关的经济利益预期消耗方式的，应采用直线法进行摊销『正确答案』BCD『答案解析』无形资产当月达到预定可使用状态，当月开始摊销，所以选项A不正确。

【例题·单选题】2020年1月1日，甲公司某项特许使用权的原价为960万元，已摊销600万元，已计提减值准备60万元。

预计尚可使用年限为2年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。

不考虑其他因素，2020年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为（）万元。

A.12.5B.15C.37.5D.40『正确答案』A『答案解析』2020年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额＝（960－600－60）/2/12＝12.5（万元）。

【例题·判断题】企业用于生产某种产品的、已确认为无形资产的非专利技术，其摊销金额应计入当期管理费用。

（）『正确答案』×『答案解析』无形资产用于生产某种产品的，其摊销金额应当计入产品的成本。

【例题·单选题】2020年2月1日甲公司以2800万元购入一项专门用于生产H设备的专利技术。

该专利技术按产量进行摊销，预计净残值为零，预计该专利技术可用于生产500台H设备。

甲公司2020年共生产90台H设备。

2020年12月31日，经减值测试，该专利技术的可收回金额为2100万元。

不考虑增值税等相关税费及其他因素。

甲公司2020年12月31日应该确认的资产减值损失金额为（）万元。

A.700B.0C.196D.504『正确答案』C『答案解析』2020年末，无形资产的账面价值＝2800－2800/500×90＝2296（万元）应计提的减值损失金额＝2296－2100＝196（万元）【例题·多选题】下列关于企业无形资产会计处理的表述，正确的有（）。

A.计提的减值准备在以后会计期间可以转回B.使用寿命不确定的，不进行摊销C.使用寿命不确定的，至少在每年年末进行减值测试D.使用寿命有限的，摊销方法由年限平均法变更为产量法，按会计估计变更处理『正确答案』BCD『答案解析』选项A，无形资产减值准备一经计提不得转回，因此错误；选项BC，使用寿命不确定的无形资产，不需要计提摊销，但至少应于每年年末进行减值测试，因此正确；选项D，摊销方式的变更属于会计估计变更，因此正确。

【例题·多选题】下列关于无形资产净残值的说法，表述正确的有（）。

A.无形资产残值的估计应以资产处置时的可收回金额为基础B.预计净残值发生变化的，应重新调整已计提的摊销金额C.资产负债表日应对无形资产的残值进行复核D.净残值高于其账面价值时，无形资产不再摊销『正确答案』ACD『答案解析』选项B，预计净残值发生变化，应作为会计估计变更，不能重新调整已计提的摊销金额。