审计收费影响因素实证研究
上市公司审计收费影响因素实证研究——基于深市A股2009年研究数据
们 已 习惯 于 “ 教育 ” 属 。 骨 子 里认 为 自己 “ 明 ”很 难 接 受 下 从 高 。 下属 的建 议 与批评 ， 致 了企 业家 很难 主 动推 动 战略 审计 作 为 导
内审 洪， １廖 陈波 ． 业战 略 审计 的 回顾 与 展 望— —一 个综 述 ［］ 企 Ｊ．
审计研 究 ，０ ５ ２ ． ２０ （ ）
２ 石 管 Ｊ． 审 笔者 认 为 ， 国 适 宜采用 以内部人 员为 主 的战略 审计 队伍 ［ ］陈 良华 ， 盈 ． 理 审计 模 式 发展 与 管理 制度 变 迁［］ 计 我
结构 。经 营者 必 须认 识 到 。 业 发展 战略 不再 是 某几 个 高层 的 企 事 ， 要 科 学 的论 证 ， 需 要 全体 员工 从 内心 接 受 ， 受 其 鼓 需 还 并
师 事 务 所 规 模 。该 结 论 与 Ｓｍｕ ｉ 的 不 同之 处 主 要 在 于 ， ｉ ｎ ｃ
审计 收 费是 注册 会计 师对被 审计 单位 实施 审计 、 表 审计 发
意见 取 得 的收入 。审计 收费 的合 理 与否 ， 接 关系 到注 册会 计 Ｓｍｕ ｉ 直 ｉ ｎ ｃ并没 有 发现 事务所 规模 与 审计收 费显 著正 相 关。 外 ， 此
模对 审计 收费 影 响并不 显著 。
影响 ， 为一 个值 得 研究 的重 要 问题 。本 文 以 Ｓｍｕ ｉ 型 为 成 ｉ ｎ ｃ模
后 来 ， 多 学者 在 Ｓｍｕ ｉ 许 ｉ ｎ ｃ审计 定 价 模 型 基础 之 上 ， 入 加
基础 。建立 了 一个 检 验 我 国上 市 公 司 审计 收 费 影 响 因素 的 模 了 一些 新 的 变量 来研 究 各 个 时期 不 同 国 家 的审 计 收费 影 响 因
上市公司审计收费影响因素实证研究——以制造行业为例
、
文 献 综 述
（ 一） 审计收费与盈余管理 关于审计收费与盈余管理关系的争论主要分为两种 ： 一种 是相关 ， 另一种是不相关 。 Ｍａ ｇ ｅ ｅ 与Ｔ ｓ ｅ ｎ ｇ （ １ ９ ９ ０ ） 的研究表明 ： 审计收费与盈余 管理显著相关 ， 其 中Ｆ ｒ ａ ｎ ｋ ｅ ｌ 等（ ２ ０ ０ ２ ） 研究 表明 ： 审计收费与盈余 管理呈 负相关关 系。 而Ａ ｓ ｈ ｂ ａ ｕ ｇ ｈ 等（ ２ ０ ０ ３ ） 以及Ｌ ａ ｒ ｃ ｋ ｅ ｒ 、 Ｒ ｉ ｃ ｈ ａ ｒ ｄ ｓ ｏ ｎ （ ２ ０ ０ ４ ） 则持相反的观点 ， 认为审计收费与盈余管理不相关 。 国内朱小平 、 郭志英 （ ２ ０ ０ ６ ） 研究发现 ， 上
计费用与董事会独立性呈负相关关系 ， 他认为董事会的独立性越 高越有利于将降低控制风险和对 审计质量的要求 ， 从而减少审计费 用。 而Ｃ ａ ｒ ｃ ｅ ｌ ｌ ｏ 等（ ２ ０ ０ ２ ） 则认为 ， 董事会主导的治理结构将会注重购买高质量 的审计服务来保护投 资人 的利益 ， 从 而增 加审计费用 ，
了国内学者的广泛关 注 ， 有关上市公 司审计收费的众多研究 也陆续 出现 。 目前国内外诸多研究表明 ： 上市公司的盈余管理 、 董事会的 独立性 、 公 司规模 、 复杂度及事务所的规模等对审计收费具有重要影响 ， 而关于 中国制造业上市公 司审计收费影响因素的研究 ， 目前
国内尚为数不多。 因此本文将以中国制造业上市公司为视角 ， 研究该行业上市公 司审计收费 的影响因素。
２ ０ １ ０ 年报数据 ， 对我 国制 造业上市公司审计 收费的影响 因素进行 了研究 ， 结果表 明 ： 审计 收费与盈余管理和
董事会的独立性无 关， 而与公 司规模 、 复杂度 以及事务所规模 呈正相关关 系。
汽车制造企业审计费用影响因素实证研究——来自深沪两市2009年年报的经验证据
露的审计 费用数据 为基础 ， 运用改进的 Ｓ ｎ ｉ ｉ ｍｕ ｃ多元 线性 回归模 型 ， 对影 响 我 国汽车制造企 业审计 费用 的因素 进行 了研 究。 实证结果 发现我 国汽车 制造企业 审计 费用与其总资产规模 和上 市公 司所在地 显著正相 关 ， 同时还发现 为我 国汽车制造 企业 提供审计 服务 的会计 师事务所之 间存在一定程度的“ 低价竞争” 行为 。 ［ 关键词 ］ 审计费用 ； 盈余 管理 ； 审计意见 ； 审计风险 ［ 中图分类号 ］ ２９ Ｆ３ ［ 文献标识码 ］ Ａ ［ 文章编 号］ ０ ４— ２ ５ ２ １ ） ２ ０ ７ 一ｏ １０ ５ ９ （０ １ ０ — ０ ０ ５
发现审计费用与上市公司总资产规模 、 被投资公司 册会 计师 进行 审计 时 所 花 费 的时 间也 就 越 多 ， 以 所 的数量和会计师事务所的规模 等 １ 个因素显著相 审计 费用 就越 高 。 １
［ 收稿 日期］ ０ ｌ ４— ６ ２ １ —ｏ ０
［ 作者简介 ］ 任慧哲 （９３ ， ， １８ 一）男 内蒙古赤 峰人 ， 内蒙古财经学 院会计 学院在读硕士研究生 ， 财务管理研究 从事
７ ０
我 国上市 公 司审计 费用 披 露 的较 晚 。直 到 ２０ ０ １年 ， 证监会 才要 求上 市公 司必 须在 财务 年 报 中披 露 当年
一
、
弓 言 ｌ
二 、 献 回顾 文
我国上市公司审计收费影响因素的实证研究
我国上市公司审计收费影响因素的实证研究作者：曾嘉来源：《商业会计》2013年第11期摘要：审计收费作为审计服务的价格，是传递审计质量的有效信号，社会公众可以通过上市公司披露的审计收费相关信息来判断上市公司财务状况。
本文运用统计方法对我国上市公司2011年数据进行分析，得出了我国上市公司审计费用的影响因素。
关键词：上市公司审计收费影响因素为了保护投资者的利益，规范上市公司的信息披露行为，提高信息披露质量，我国证监会对上市公司在年报中披露审计收费做出了新的规定，要求公司应披露聘任、解聘会计师事务所情况，报告年度支付给聘任会计师事务所的报酬情况，以及目前的审计机构已为公司提供审计服务的连续年限，这使得投资者有了获知会计师事务所收费情况的权利。
本文运用统计方法对我国上市公司2011年数据进行分析，得出了我国上市公司审计费用的影响因素。
一、研究假设假设1：上市公司资产总额越大，审计收费越高。
一般情况下，上市公司的规模越大，其所涉及的经济业务范围就越广，会计事项就越多，其固有风险和控制风险水平也可能越高。
因此，上市公司的规模越大，审计成本越高，审计收费也越高。
本文选取上市公司期末总资产自然对数作为上市公司规模大小的替代变量。
假设2：国有股比例越高，审计收费越低。
上市公司国有股比例越高，在审计收费的谈判过程中所具有的谈判能力也就越强，会尽量降低审计收费。
假设3：上市公司应收账款占总资产的比例越高，审计收费越高；上市公司存货占总资产的比例越高，审计收费越高；ST较之于非ST公司审计收费更高。
应收账款占总资产的比例和存货占总资产的比例越大，公司的财务适应性和流动性越差，公司所面临的经营风险也越大，上市公司的审计风险也越高。
理性的注册会计师在接受ST公司的委托时，都会充分考虑其巨大的审计风险。
假设4：事务所变更会导致审计收费降低。
假设5：十大较之于非十大会计师事务所审计收费更高。
本文采用会计师事务所2011年度业务收入作为参考指标排序，前十的为十大，其他为非十大。
审计费用影响因素文献综述：中外实证文献回顾
相关 ， 故盈余管理水平既影响审计成本 ， 也影 响审计风 险溢价 。 盈余管理水平越高 ， 审计所需投入的资源越多， 审计 成本也就越高 ； 另
外， 盈余管理水平越高 ， 诉讼风 险越大 ， 也会通过风险溢价影响审计 费用 ， 本文将在审计溢价部分提及盈余管理水平对 审计 费用 的影 响， 此处只 阐述对于审计成本 的影响 。由于盈余管理水平本身不容易衡量 ， 已有研究 尚未得到确切 的研究结论。 刘 运国 、 麦剑青 和魏 哲 妍（ ２ ０ ０ ６ ） 借鉴 Ｓ ｉ ｍ ｕ ｎ ｉ ｃ 的修正模型对 审计费用和盈余管理进行 实证分析 ， 认为一定程度上 ， 审计收 费与盈余管理正相关 ， 注册会 计 师对调减 收益 的盈 余管理给予 了更 多的关 注 ， 审计费用 与调减收益的盈余管理显著正相关 ， 与调增收益的盈余管理水平正相关 ， 但并不 显著 。 而伍利娜 （ ２ ０ ０ ３ ） 在其论文 中得 到不 同的结论 ， 认 为处 于“ 保牌” 区间的盈余管理与审计 费用 负相关 ， 并从审计双方议价 、 协商角度加 以解释 。 事实上 ， 在审计 费用研究领域 里面 ， 被审计单位特征对审计 费用 的影响是最热门的研 究 ， 众多学者都对此进行 了
价角度出发 ， 考察被 审计单 位经营风险和财务风 险对 于审计 费用 的影响 ， 包 括被审计单位资产负债率 、 盈 亏状况 、 盈余管理强度 、 前
年度审计意见 、 违规处罚事项 、 公司治理质量 、 内部控制质量等等 。 除此之外 ， 还有一些其他因素也会对审计费用产生影响 ， 如公司所 处位置 、 前年度审计意见 、 内审情况 、 非审计业务往来等。
2控制子公司数量子公司数量关系业务复杂程度有关审计费用的实证文章中子公司数量常作为解释变量被研究得到较为一致的研究结论普遍认为被审计单位控制的子公司数量与审计成本正相关控制的子公司数量越多业务越复杂关联方交易和舞弊可能性加大增加了审计资源的投入
审计收费影响因素实证研究文献综述
□财会月刊·全国优秀经济期刊【摘要】本文对有关审计收费影响因素的既有研究成果进行了系统的梳理，旨在从理论上加深人们对审计收费相关问题的认识，以期为后续研究者提供参考。
【关键词】审计收费影响因素文献综述叶炜（北方民族大学商学院银川750021）审计收费影响因素实证研究文献综述近年来，随着国内外审计市场竞争的日趋激烈，审计收费作为影响审计服务质量的重要因素之一，引起了审计理论界、实务界和政府监管部门的持续关注。
国内外学者对审计收费影响因素进行了广泛的研究，并形成了大量卓有成效、各有侧重的研究成果。
一、审计收费影响因素的国外研究文献综述国外关于审计收费影响因素的研究大多借鉴了Simunic （1980）的模型，其模型的解释度达到了46%。
随后，英国、加拿大、澳大利亚、新西兰、新加坡等国家的学者，也对本国或本地区审计收费的影响因素进行了实证研究。
这些国家的审计市场环境具有一些共同特征：首先，市场是竞争的；其次，大规模会计师事务所占有很大的市场份额，同时这些大规模会计师事务所的审计服务质量明显高于小规模会计师事务所；再次，审计市场相对成熟，各种制度和监管政策相对稳定。
这些国家的学者们在研究过程中结合各国、各地区审计市场和上市公司的特点，不断在模型中加入一些新的变量进行分析。
Simunic （1980）研究发现：被审计单位的规模（以总资产来反映）是影响审计收费的主要因素，被审计单位纳入合并报表范围的子公司个数、所涉及的行业数目、应收款项占总资产的比重、存货占总资产的比重、近三年是否发生过亏损、当年是否得到非标准审计意见等因素也对审计收费有显著影响，但是资产收益率和会计师事务所为客户已提供审计服务的年限并不是显著影响审计收费的因素。
至于当时备受关注的“八大”会计师事务所是否收取了溢价的问题，Simunic （1980）研究发现，不仅没有证据表明“八大”会计师事务所存在垄断定价行为，而且有少许证据表明“八大”会计师事务所存在规模经济，它们通过降低审计收费的方式将这部分利益转移给了客户。
基于公司治理的审计收费影响因素实证研究
“ 保牌 ” 间显著影响审计费用 。基于此 ， 文将 公司资产 区 本 规模 （ＮＡＳ Ｅ ） 事务 所规模 （Ｉ ８ 作 为研究的控 制变 Ｌ ＳＴ、 ＢＧ ）
（ 管理层持股与审计费用负相关 ４ ） 审计的监督需求 。目前我国大多数 国有控股的上市公司存 在着不同程度 的“ 内部 人控 制” 现象 ， 管理层 的约束力非 对 师事务所 以免其察觉其机会主义行 为。 （ 董事会会议召开次数与审计费用正相 关 ５ ） Ｊ ｓｐ ｏｅ ｈ等人认为独立 、 勤勉 且由专家所 组成的董 事会 更倾向于通过 外部审计 来减少管理层 的机会主义行为 ， 这 样的董事会通常要 求审计 人员扩大审计范围、 增加 审计 工 作量 。本文沿用 Ｊｓｐ ｏ ｈ的研究结论 ， ｅ 预期董事会会议 召开
维普资讯
地位。
召开 次数 ； ＤＣ代表 董事会 中独立董 事 比例 。③其他 变 Ｂ
量 ： ＭＣ代表 专门委员会设置个数。 Ｚ
（ 流通股 比例与审计费用正相 关 ３ ）
Ｊｈ ｓｎ等 人认 为会计报告使用者 越多 ， ｏｎｏ 事务 所涉及
诉讼 的 可能 性就 越 大 ，审计 收费 也 就 越高 。本文 沿 用
部治理机制从来都不是孤立 的， 各个治理机制之 间的互相 除无法获取相 关数据 以及数据缺 损的公司（） 除董事 长 ５剔 关系可能表现为互补或替 代。 外部审计 不仅是公司治理 的 与总经理两职合一的公司。我们共获得 ３ ５ ８ 个有效样本 。
重要组成部分 ， 而且是一种独立 的、 长效 的治 理和担保机 制； 良好 的公司治理意味着组织控 制环 境的改善 ， 从而 降 低了审计师的风险 ， 导致审计收费的降低 。关于公 司治理 结构对审计收费的影响 ， 国内外学者进行 了一些尝试性研
金融类上市公司审计收费影响因素研究
银 行 专 门行 使 中 央银行 职 能 ， 这标 志 着 金融 业 改
革 的起 步 。 ９ ３年 和 ２ ０ １９ ０ ３年 ， 中共 中央 十 四届 三 中全 会 和十 六届 三 中全 会 ， 后 就建 立 与 完善 社 先
会 主 义市 场 经济 体 制若 干 问 题作 出决 定 ， 建 立 对 和 中 国特 色 社 会 主 义 相 适 应 的金 融 体 制 作 出部
２ １ 年 第 ６期 ０ １
证 券与 保 险
金 融 制 度 的基 础 。
审计 准 则 对 其依 据 中 国会 计 和信 息 披 露 准 则 和 制度 编制 的法 定财 务报 告进 行 审计 。此 外 ， 应增
金 融体 制改 革 的进行 ， 改变 了中 国银行 业 作 为政 府 “ 出纳 ” 大 的历史 使命 ， 实现 了 向商业 银 行 的转 变 ， 立起 了统一 法人 管理 体制 。在商 业 银 建
委 员 会 。这 一 系 列 的 改 革 举 措 ， 定 了 我 国现 在 奠
４ ９
＆ Ｄ ｕｈ ｔ ２ ０ ） 是 如此 。金 融类 公 司 审计 的 ｏ ｔｅｔ ０ ２ 也 ， 实证研究 形成 了一个 空 白区域 ｆ 高雷 、张 杰 ，
２ １１ 随 着 我 国 资 本 市 场 的 发 展 ， 市 的 金 融 类 ０ ０。 上 公 司越 来 越 多 。金 融 类 公 司 对 我 国 资 本 市 场 的 正
证与险 券 保
金融 秘 ２１第 期 ０年 ６ １
金 融类上市公 司审计 收费影响因素研究
陈武 明 李 萌
摘 要 ： 文基 于 ２ ０ — ０ ９年 审计 收费数 据 ， 本 ０１２０ 比较 了金 融类上 市公 司审 计 费用 的变化 情况 ， 实证 检验 了金 融类上 市公 司的 审计收 费决定 因素 。结果 显示 ， 司资 产规模 、 重审 公 双
审计费用影响因素的实证分析
审计费用影响因素的实证分析中图分类号：f239 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）03-000-03摘要近年来越来越多的国内外学者开始关注审计费用影响因素的分析，本文以2011年沪深两市a股上市公司为样本，对审计费用的影响因素进行了实证分析。
研究结果显示：被审计单位的规模，资产负债率，会计师事务所的规模以及审计意见的类型对审计费用显著相关，应收账款和存货之和占总资产的比率，流动比率，营业利润占总利润的比率，关于“保配”净资产收益率，关于“保牌”净资产收益率与审计费用不显著相关。
关健词审计费用影响因素注册会计师审计作为一种独立性较强的审计，在社会经济生活中扮演着重要的角色，具有较高的社会公信力。
但是必须清楚，注册会计师在对被审计单位执行审计工作的同时，其报酬也是来自于被审计单位，因此，除了审计与被审计的关系，其又是一种雇佣关系，这就对注册会计师的独立性以及审计工作的质量产生了威胁，因此，如何合理收费成为关注的重点。
近年来，我国会计师事务所的审计费用方面出现了很多问题，比如某些地区制定的审计收费标准过低，审计客户与会计师事务所当面讨价还价，会计师事务所为承揽更多的审计客户，大幅降价，据调查，某些地区的会计师事务所的实际审计费用只达到标准审计费用的40%-60%【1】，如此低廉的审计费用，如何保证审计工作的质量，如何保证完成必要的审计程序。
长此以往，注册会计师行业的公信力必将大大缩减。
因此，越来越多的国内外学者开始关注审计费用问题，通过研究影响审计费用的因素，为合理的制定审计费用提供理论基础。
本文通过对2012年沪深两市的a股上市公司国内审计费用的实证分析，试图找出我国会计师事务所及相关监管机构在制定审计费用时所关注的重要因素，从而为规范审计行业提供建议。
一、文献回顾国外对于审计费用的影响因素的研究起步较早。
1980年simunic 首先建立了研究审计费用影响因素的模型，运用多元线性回归的方法分析了10种因素对于审计费用的影响，其中上市公司的资产规模是影响最显著的因素，其次控股子公司的数量、行业类型、资产负债率、前两年的盈余状况、上市公司的内部审计成本和年度审计意见类型对审计费用的影响较为显著，而事务所的规模、审计任期、会计收益率等因素对于审计费用的影响较为不显著【2】。
我国上市公司审计费用影响因素实证研究——来自我国A股市场的证据
的事务 所可 以获 得 高 额 审计 费用 ， 一 是 因为 规 模
大 的 事 务 所 具 有 市 场 独 占性 （ ｍ ｏ ｎ ｏ ｐ ｏ ｌ ｉ ｓ ｔ ｉ ｃ ｐ ｏ —
２ ０ ０ ６ ） ｊ ， 但 却无 法分 别 考 量事 务 所 规 模 、 品牌 与
第７卷 第 １ 期
沈 阳 工 业 大 学 学 报 （ 社 会 科 学 版）
ＶＯ ｌ ＿７ Ｎｏ． １
Ｆｅ ｂ． ２ ０ １ ４
２ ０ １ ４年 ２月 Ｊ ｏ ｕ ｒ ｎ ａ ｌ ｏ ｆ Ｓ ｈ ｅ ｎ ｙ ａ ｎ ｇ Ｕ ｎ ｉ ｖ ｅ ｒ ｓ ｉ ｔ ｙ ｏ ｆ Ｔ ｅ ｃ ｈ ｎ ｏ ｌ ｏ ｇ ｙ （ Ｓ ｏ ｃ ｉ ｌ ａ Ｓ ｃ ｉ ｅ ｎ ｃ ｅ Ｅ ｄ ｉ ｔ ｉ ｏ ｎ ）
、
文 献 回顾 和 假设 提 出
学 者 的研究 结果 表 明 ， 事 务所 规模 、 品牌 声誉 和市 场 占有 率 对 审 计 费 用 具 有 重 要 影 响 （ Ｓ ｉ ｍｕ ｎ ｉ ｃ ，
１ ９ ８ ０； Ｃ ｒ ａ ｓ ｗ ｅ ｌ ｌ 、 Ｆ ｒ ａ ｎ ｃ ｉ ｓ和 Ｔ ａ ｙ ｌ ｏ ｒ ， １ ９ ９ ５ ） 一 。 由
１ ．文 献 回顾 Ｐ ａ ｌ ｍ ｒ ｏ ｓ ｅ （ １ ９ ８ ６ ） 认为 ， 足 够 的 审 计 费 用 可 以 使事 务所 获得 充 分 的 资源 进 行 详 细 的 审 计 工作 ，
从而 提升 审计 质 量 』 ｉ ｇ ４是 欧 美 审 计 市 场 中 规模 最 大 、 声 誉 最 高 的 事务所 ， 学者们常使用 Ｂ ｉ ｇ ４作 为事 务 所 品 牌
我国上市公司审计费用影响因素实证研究述评
至少从短期Ｇａｇ ｒ ｒｎｅ因果关系上看 ， 农村金融 发展对农村经济增长 计费用的实证研 究文献进行 了回顾和 总结
，
嚣计
喜拿 篓
并对研 究现状 进行 了
具有明显的影响作用 。但农村经济增长却对农村金融发展没有显 评述 ，最后 简要展 望 了未来的发展 方向。
著 的 影 响 【 关键 词】 审计 费 用 影 响 因素 实证研 究
参考文献 ：
、
用描述经营风险的指标来衡量 审计风险 ．包括近几年是否亏损
【】 耀 军 ： ｆ 姚 中国 农村 金 融 发展 与经 济增 长关 系的 实 证 分析 ［ ．＃ 审计意见类型 总资产收益率，流动比率、速动 比率 资产负债 Ｊ 】
经 济 科 学 ，２ ０ （） ０ ４ ５
财 经 论 坛
｛） ３利用Ｌ — Ｖ Ｒ Ａ Ａ 方法进行 因果检验 ． ｌ检验结果见表４ Ｗａ ｄ 。 通过分析可以认为 ． 中国农村金融发展状况是经济增长的Ｇａｇｒ ｒ ｅ ｎ
《
我 国上 市公 司审计 费用 影响 因 素实证研 究述 评
一黄 晓波 管 妍 沈 阳农 业大学 经济 学文献 出版社 ，２ ０ ０ ５ ｓ务所提供的服务视 为存在级 差的产品。会计 师事务所声誉 、行业
《 商场现 代化 》２ ０ ０９年 １ （ 月 上旬 刊）总第 ５ ２ ６ 期
财 经 论 坛
专 长 或 特殊 技 术 、地 域分 布 、对 客户 需 求 的 回应 质 量 以及 提 供 非 规模且业绩好 有良好发展前景的公司 更愿意聘请高品牌事务所 耿 ２０ ） 审计服务的能力都是产生级差的因素 。一般认 为事务所规模代表 并 愿 意 支付 更 高 的 审计 费 用 。但 是 ， 建新 、房 巧 玲 （０ ６ 进 行
审计定价影响因素实证研究文献综述
产生影响的变量 ， 这其 中资产规模 的影响最为显著。１ ９ ８ ４年 Ｆ ｒ ａ ｎ ｃ ｉ ｓ 通过修正过 的 Ｓ ｉ ｍｕ ｎ ｉ ｃ回归模型对 澳大利亚审计市场 进行 了研究 ， 同样得出被审计单位 的资产规模 、 控股子公 司个 数及会计师事务所规模与审计 收费显著影响审计 价格 。１ ９ ９ ９ 年Ｈ ｏ ｕ ｓ ｔ ｏ ｎ将 Ｓ ｉ ｍ ｕ ｎ ｉ ｃ回归模型 中所 涉及 的风险因素分开考 察， 将其分解为审计风险和非审计风险 ， 两者合称审计企 业风 险， 修正后的模型为： Ｅ （ ｃ） ＝ ｃ ｑ ＋ ［ Ｅ （ ｄ ） Ｅ （ ） 】 ＋ （ ｆ ） Ｅ （ ｐ ） 】 。 之 后的 ２ ０ ０ ５年 Ｈ ｏ ｕ ｓ ｔ ｏ ｎ又在原 有模 型的基础上 ， 进一步将非审 计风险细分为剩余诉讼风险和非诉讼风脸 ， 最终得出的模型为 ：
公司为参照组 ， 重新对模 型进行了回归分析。 他们认 为不 同规 模的会计师事 务所对于 不同类型 的客 户收取的费用不 尽相 同， 当被 审单位为小规模上市公司时 ， 大型的会计师事务所的
中图分 类号 ： Ｆ ２ ３ ９ ． ０ 文献标志码 ： Ａ 文章编号 ： １ ６ ７ ３ — ２ ９ １ Ｘ（ ２ ０ １ ３ ） ０ ７ — ０ １ ０ ９ — ０ ３
审计收 费作为连接 审计 市场 中供 需双方 的桥 梁 ，把 审 计服 务作 为一项专 业性 的业务 ， 并在 客户与 注册会 计 师事
的学者开始关注审计 费用 的实证研究。 对 于影 响审计收费的
英国伦敦的数据 ，
在控制了上 市公 司规模 、 经济业务的复杂程度和财务风 险等
会计师事务所审计收费影响因素研究
P值是0。
当抽取的样本为大样本时，根据中心极限定理，t分布趋近于正态分布，因此取显著水平α=0.05。
显然P<0.05，故拒绝原假设，应建立固定效应模型。
如表3的结果所示，在检验固定效应“冗余”假设是否成立的过程中发现P值均为0，说明同时存在个体效应和时间效应。
Eviews对Hausman Test随机效应模型检验设置了条件：截面数量应大于变量系数数量，显然本文的数据不符合该条件，故不能进行双因素随机模型的检验。
考虑到截面较多、时期较短的实际，本文采用个体固定效应模型进行回归分析，结果如表4所示。
从表4的结果来看，被审计单位资产规模（LNAS-SETS）的系数为0.305308，标准误差为0.010672，t统计合经济意义，比例t统计量的值为为1%下显著。
这说明假设二部分成立，可能的原因在于注册会计师在执行审计过程中并没有将存货作为重点盘查对象，风险。
差为在5%的显著性水平下显著。
显然得出的结果与假设五相反，即审计意见类型与审计收费呈负相关关系。
这说明注册会计师出具标准审计意见类型的审计报告是出于慎重表4固定效应回归模型结果分析考量的，进行了必要的审计程序；当然也不排除为了抢占市场而采取低价竞争策略产生的结果。
会计师事务所规模（BIG4）的系数为0.235814，标准误差为0.075193，t统计量的值为3.136134，P值为0.0017，在显著性水平为1%下显著。
国际四大自进入我国以来，凭借其专业的服务及良好的声誉，占领了我国大部分审计市场，成为我国审计市场的重要竞争对手。
相对于一般会计师事务所来说，四大具有品牌溢价的优势。
高管持股比例（EXERATIO）的系数为-0.346473，标准误差为0.057158，t统计量的值为-6.061723，P值［1］张继勋，经，2006（［2］伍利娜.2003（7）［3］耿建新，经验数据的聚类分析［4］王莹.基于证券市场数据的中国审计定价模式通讯，2010［5］王雄元，险抑或供应链整合, , ,。
会计师事务所审计收费因素影响研究
ａ ｎ ｄ Ｅ ｖ ｉ ｄ ｅ ｎ ｃ ｅ Ｊ ｏ ｕ ｒ ｎ ａ １ Ｏｆ Ａ ｃ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔ ｉ ｎ ｇ Ｒｅ ｓ ｅ ａ ｒ ｃ ｈ ， １ ９ ８ ０ （ １ ） ．
２ 】 张晨宇， 赵晶， 肖淑 芳． 我 国上 市公 司审计 收 费影 显著 正 相 关 ， 说 明 我 国的 审计 收费 在 一定 程度 上 是 ［
计 收 费 比较 研 究—— 来 自我 国证 券 审计 市场 的
初 步证 据 Ⅱ ］ ＿ ３代财 － ＇ 经， ２ ０ ０ ６ （ １ ） ．
风 险和经 营 风 险对 审计 费用 没 有显 著 的影 响 ， 会计
农场 经济 管理 ２ ０ １ ３ ． ０ ５ ４ ９
（ １ ） 在我 国， 审计 产 品 成 本 的 因素 在 总 体 上 较 师事 务所 对 高 风 险 的客 户并 没 有 收取 额 外 的 风 险 大 地 影 响 了 审计 收 费 ， 具 体 分析 ， 构成 审 计 产 品成 补偿 金 。但值 得 注 意 的是 ， 高级事 务所 能 规避 具有 本 因素 的 各指 标 存 在 差 异 ， 其中， 客户资产规模 、 长 期 财务 风 险 的 客户 ， 而 且 在 对优 质 客 户 （ 经 营风 合 并 报 表 子 公 司数 和 存 货 对 审计 费 用有 显 著 性 影 险较 小 、 业绩 较 好 的 公司 ） 的收 费 中存 在 打 折 的现 响， 而 应 收 账 款 对 审计 收 费 影 响 显著 性 不 强 ， 在 显 象 。
著 性 较 强 的 客 户 资产 规模 、 合 并 报表 子 公 司 数 中 ， 我 国 特 有 的 经 济环 境 确 实 对 审 计 收 费 产 生 了
它们 的 回归 系数 也有 不 同 ， 前 者大 于后 者 。
我国上市公司审计收费影响因素的实证研究
（ｕ ａｉ） 长期 负债 占总资 产 的比率 （ｅｅ ｇ ）表示 上市公 司的财 Ｃｒ ｔ Ｒ ｏ Ｌｖｒ ｅ ａ 务状况 和审 计风 险。 ３ 假设３ 上市公 司盈余管理 动机和 审计 意见类 型与年报 审计 收费
（Ｏ ） Ｒ Ｅ 、应 收帐款 与存 货之 和 占总资产 的比率 （ ｅ ａｉ） Ｉ Ｒ ｔ 、流动 比率 Ｒ ｏ
、
文献回顾
Ｓ ｕｉ ｉ ｎ 的经典论 文 ｈ ｒ ｉ ｆｓ ｖ ｅ Ｔ ｅｒ ａｄ ｅ ｉ ｎｅ ｍ ｃ Ｔ ｅｐｉ ｎ ｏ ｅ ｉ ｓ ｈｏｙ ｎ ｖ ｅ ｃ ” ｃ ｇ ｒｃ ｄ
此 在与事 务所 就审 计费 用进行 谈 判的 时候 会处 于较被 动地位 。 而事 务
以Ｅ Ｍ代表 盈余管 理动机 当上市 公司 的净资产 收益 率处 于 Ｏ ～１ ％ ％
而 我 国 由于 相 关制度 出 台较 晚 对 审计 收费 的 实证研 究起 步较 所 则可 能 以出具非标 准 无保 留意见 为筹码 ． 趁机 提 高审计 收费 。 本文 计 收费 问题 的文献 中审 计收 费数据 来源于 中 国证监会 向上市公 司 或 １％ ～１％ 时 ． Ｍ 否则 Ｅ ＝ 。当上市公 司收 到的审 计意见 类 其 Ｏ １ Ｅ ＝Ｉ Ｍ Ｏ
为了保护投 资者 的利益 ． 范上市 公司 的信息 披露 行 为 ． 规 提高 信 息 披露质 量 ． 国证 监会 于 ２０ 年 １ 月 １ 中 ０１ ２ ０日发布 了新修 订 的年报 内
在 扩 容 与格式 的要 求 ． 定上市 公司应 在年 报 中披露其聘 任 、 规 解聘 会计 师 济 业务范 围就 越广 ． 审计 时注册会 计 师也会增 加 审计事项 ． 大审 增 事 务所情况 以及 报告年 度支 付给聘 任会计 师事 务所 的报酬 情况 而 计测 试 范围 ． 加审 计时 间 ．以便 控制 可能承 受的 诉讼风 险。而 上市 从 确认 了我国上市公 司有 向股东 报告其 支付给会计 师事务 所报酬情 况的 年 ． 国上市公 司对事 务所 审计费 用的披 露质 量有 了较大 提高 。 么 ． 我 那 在 目前我 国这样 一个新 兴市场 ．审 计收 费受到 哪些 因素 的影响 呢 ７ 本 文欲通过 实证研 究证 据 ． 为广大投 资者 正确 解读 审计收 费信息 提供 帮助 从而 帮助他 们从 上市 公 司的年 报 中获得更 多对 投资决 策有 用 的信息 ，也可 以为证券 监管部 门制定相 关监 管措施 提供理 论依 据 。
风险因素对上市公司审计收费影响的实证分析——来自2011年沪市年报数据
类型都与审计收费显著相关关系 ， 而Ｌ ｏ ｗ、Ｔ ｃ ｎ 和Ｋｏ ｈ （ １ ９ ９ ０ ） 的研 究却发现这些指标对审计收费影响不大。Ｌ ｏ ｗ、Ｔ ｃ ｎ 和Ｋｏ ｈ 认为
时所需要的实质性测试越多 ， 相应的审计成本也会增加 。另外 ， 存
一
、
货总额 占总资产比率越高 ， 表示该企业存货积压 的可能性大 ， 同时 审计收费是审计的委托人与注册会计师在审计业务契约 中， 存货不能随时变现的可能性也增 大， 资产 的流动性能力 减小 ， 最 终
文献 回顾
双方协商达成的一项代理费用 ， 它主要 由三部分构成 ： 一是审计固 导致被审计单位的经营风险提高 ， 审计风险也相应提高 ， 审计费用 有成本 ， 即执行必要 的审计程序 ， 出具审计 报告 所需要 的费 用以 也增加 。因此 ， 提出假设一 ： 及所有的机会成本 ， 从承接审计项 目开始到审计报告出具完毕因 Ｈ １ ： 上市公司的存货总额 占总资产 比率和审计收费正相 关； 执行必要审计程序所需要的全部费用 ； 二是审计 的风 险成本 ， 指由 应收账款的审计相对于企业 的其他 资产 来说 ， 审计方法要复 杂得多 ， 需要好用较多的工作量 ， 面临着较大的检查 风险 。应收账 于存在审计风险而导致预期损失的费用 ， 包括 了预期的诉讼损失 以及恢复名义的潜在的成本等 ； 三是会计师事务所获得 的正常利 款 占总资产 比率越高 ， 审计师在审计时付１ １ 年在 我 过 沪市 上 市 的公 司为研 究对 象， 以￥ｍ ｕ ｎ ｃ 提 出的 审计 收 费影 响 因素模 型 作 为 基础 ， 将 上 市 公 司 的应 收 账款 占 总资 产 比率 、存 货 占总 资 产 比率 、资 产 总额 对 数 以及 上 市 公 司是 否被 特殊 处理 作 为 解 释 变量 ， 用 多 元 线性 回 归 法建 立 审 计 收 费的 风 险 因素 的 回归模 型 ， 对 影响 上 市 公 司审 计 收 费相 关风 险 因素
上市公司审计费用影响因素的实证研究——基于沪 深两市上市公司的经验证据
司的资产规模是决定审计 收费的最重要 因素 ， 其次 为控股子公司个数 、 涉及行 业类 型 、 资产负债率 、 前
两年 的盈亏状 况 、 审计 年度 的审计 意见类 型以及 上
行证 券 的公 司信 息披 露规 范 问答第 ６号——支付 会计师事 务所 报酬及 其披露》 使我 国成为继美 国 、 ，
－－ － ・ － － ・－
Ｂａ ｅ ｎｔ ｅ Ｓｈ ｇ ａ ｎ ｅ ｚ ｅ ｉｔ ｄ Ｃｏ ｓ ｄ ｏ ｈ ａｎ ｈ ｉ ｄ Ｓｈ ｎ ｈ ｎ Ｌｓ ｅ ｍｐ ｎｅ ｈ ｔ ｓ ｏ ａ ａ ｉｓ ｉ ｔ ｅ Ｃｉｅ ｆ ｎ ｉ Ｅｍｐｒ ａ ｉｅ ｃ ｉｃ Ｉ ｄ ｎ ｅ ｉ Ｅｖ
关键 词 ： 市公 司 ； 定价 ； 上 审计 影响 因素
中 图分类 号 ：２ ９ ３ Ｆ ３． ４ 文献标 识码 ： Ａ ｄｉ ０３６ ￣ｉ ｎ１７ — ９ ８２ １． ． ９ ｏ： ． ９ ．ｓ ． ３ ０ ６ ． １ ５０ １ ９ ｓ ６ ０ ０ ０
Ａｕ ｉＦ ｅ ｆＬｓ ｅ ｄｔ ｅ ｓｏ ｉｔ ｄ Ｃｏｍｐ ｎｅ ａ ｉｓ Ｅｍｐ ｒ ａ ａｙ ｉ ｆＩ ｐ ｃ ａ ｔ ｒ ｉｃ ｌ ｉ Ａｎ ｌｓｓｏ ｍ ａ ｔＦ ｃｏ ｓ
英国、 澳大利 亚 、 香港 等 国家 和地 区之后 又一 个要
求上市公 司披露 审计 收费的国家 。有研究表明 ， 在
我 国强制披露审计 收费之前 ， 少会计 师事务所在 不
市公 司 的内部 审计成本 ， 而会计 收益率 、 审计任期 和事 务所 规模 等 因 素 在 回归 方 程 中并 不 显 著 。
用的影响 因素进 行 了实证分 析 ， 实证研 究发现 ： 市公 司的规模 、 济业务 的复杂程度 、 上 经 负债 与资 产总额
上市公司审计收费影响因素实证研究
上市公司审计收费影响因素实证研究摘要：审计收费是近年来国内外学者研究的热点之一。
本文通过运用中国制造业沪深两市a股上市公司2010年报数据，对我国制造业上市公司审计收费的影响因素进行了研究，结果表明：审计收费与盈余管理和董事会的独立性无关，而与公司规模、复杂度以及事务所规模呈正相关关系。
关键词：审计收费盈余管理董事会的独立性继simunic开创性的研究以后，西方国家有关审计收费的研究再一次掀起了新的研究热潮。
与此同时，审计收费问题亦再度引起了国内学者的广泛关注，有关上市公司审计收费的众多研究也陆续出现。
目前国内外诸多研究表明：上市公司的盈余管理、董事会的独立性、公司规模、复杂度及事务所的规模等对审计收费具有重要影响，而关于中国制造业上市公司审计收费影响因素的研究，目前国内尚为数不多。
因此本文将以中国制造业上市公司为视角，研究该行业上市公司审计收费的影响因素。
一、文献综述（一）审计收费与盈余管理关于审计收费与盈余管理关系的争论主要分为两种：一种是相关，另一种是不相关。
magee与tseng （1990）的研究表明：审计收费与盈余管理显著相关，其中frankel 等（2002）研究表明：审计收费与盈余管理呈负相关关系。
而ashbaugh等（2003）以及larcker、richardson（2004）则持相反的观点，认为审计收费与盈余管理不相关。
国内朱小平、郭志英（2006）研究发现，上市公司盈余管理与审计收费的增加显著相关。
赵国宇、王善平（2008）实证研究发现上市公司的盈余管理与审计收费存在显著的正相关关系，审计收费越高，盈余管理的幅度越大。
汪猛、郝运鹏（2009）认为盈余管理与审计收费之间负相关，但不具有统计意义上的显著性。
由此可见，关于审计收费与盈余管理的关系可谓见仁见智，目前尚未达成一致意见。
（二）审计收费与董事会的独立性目前存在三种观点：无关论、正相关论和负相关论。
o’sullivan（1999）没有发现董事会的独立性对审计收费产生影响，原因是董事会监督职能的加强所降低的审计费用被增加的审计工作所抵消。
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审计收费影响因素实证研究
摘要：本文根据2011年我国汽车制造上市公司公布的2010年报中的相关财务数据，对审计收费相关影响因素进行了实证检验。
结果显示，2010年汽车制造企业审计收费与上市公司总资产规模是显著正相关的关系；审计收费与上市公司地理位置是正相关的关系，但不显著；地方政府对汽车制造企业的监管力度在下降，会计师事务所之间存在着通过减低审计收费，低价揽客的不正当竞争行为。
关键词：审计报告审计意见类型收费标准净资产收益率审计市场
审计收费是外部审计质量研究中的重要部分，研究影响审计收费的因素，不仅有助于增强监管部门监管的力度，而且能够提高资本市场各利益相关者对外部审计质量的认可程度。
我国加入世贸组织以来，汽车制造产业实现了较快的发展。
已经是全球最大的汽车产销国。
汽车制造业是一个国家工业的重要组成部分，其发展的好坏对整个国家的经济有一定的影响。
本文根据我国汽车制造业企业披露的2010年的审计收费的数据，对汽车制造行业审计收费与哪些因素相关进行了实证研究。
一、文献综述
（一）国外文献外国学者研究审计收费影响因素较早。
simunic （1980）发现影响审计收费最显著的因素是企业的资产规模，而审计收费与剩余的变量如流动比率，净资产收益率等不相关。
francis
（1984）发现除了上市公司的总资产规模与审计收费显著相关以外，上市公司的交易复杂程度（控股子公司数量）也与审计收费显著相关。
另外francis还发现，事务所规模与审计收费呈显著相关的关系。
将审计收费影响因素的研究又推进了一步。
francis和craswell在1986年再次对澳大利亚的1484家上市公司审计收费进行研究，发现“八大”会计师事务所比“非八大”会计师事务所平均约多收取了三分之一的审计收费。
（二）国内文献 2001年中国证监会颁布了《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号——支付会计师事务所报酬及其披露》。
刘斌，叶建中和廖莹毅（2003）发现上市公司的规模、经济业务的复杂程度以及上市公司所在地是影响上市公司审计收费的主要因素，而存货与资产总额之比、盈亏情况和事务所规模等因素与审计收费并不具有明显的相关性。
伍利娜（2003）发现上市公司总资产的规模、聘请“四大”与审计收费显著正相关。
另外还发现做为盈余管理表现之一的公司净资产收益率处于保牌区间（0～2%）与审计收费显著正相关。
漆江娜（2004）发现国际“四大”的审计收费明显高于我国本土事务所，说明我国上市公司对高品牌事务所有需求,上市公司尤其是大公司愿意并能够为高品牌会计师事务所支付高昂的审计费用。
从以上国内外的研究可以发现，对影响审计收费因素的研究可以划分为两个研究方向：审计收费的决定性因素；或站在上市公司内外部治理、会计师事务所变更和盈余管理的角度
探讨这些因素对审计收费的影响。
本文根据我国汽车制造上市公司公布的2010年报中的相关审计数据进行了初步的实证研究。
二、研究设计
（一）研究假设审计意见是在审计报告中出具的。
通常情况下，审计师出于获取利润方面以及紧密客户关系方面的考虑，很少会出具非标准的审计报告，即使是出具了非标准的审计报告，也大多数出具带强调事项段的无保留意见和保留意见，只有在极少数情况下才会出具否定意见和无法表示意见。
一般认为审计师如果出具了非标准的审计报告，其审计质量应该是较高的。
较高的审计质量对应着较高的审计收费。
所以本文提出：
假设1：审计师出具非标准审计报告与审计收费是正相关的关系一方面净资产收益率的高低反映上市公司盈利能力的强弱。
另一方面净资产收益率反映了公司所有者权益投资报酬率的高低，是公司所有者和内外部投资者最为关心的财务指标之一。
指标越高，表明公司能为所有者和内外部投资者获取利润的能力越强，相应的会计师事务所在审计时的审计风险就越小，审计费用也不会过高。
所以本文提出：
假设2：上市公司的净资产收益率与审计收费是负相关的关系
已有研究发现，上市公司的盈余管理水平越高，财务数据的重大错报风险越大，审计风险就越高，审计师所需花费的时间和精力也越多，所以审计收费相应的就越高（刘继红，2007）。
所以本文提
出：
假设3：上市公司的盈余管理程度与会计师事务所的审计收费是正相关的关系
上市公司是资产规模越大，所涉及到的产品、服务和会计交易事项也越多，审计师在进行审计时所采取的统计抽样范围就越大，抽查的样本数量也越大，审计周期也越长，因此会计师事务所的审计审计收费也越高。
所以本文提出：
假设4：上市公司的资产规模与会计师事务所的审计收费是正相关的关系
事务所规模对事务所的独立性有很大的影响，规模较大的事务所因其特殊地位受到各利益相关者更多的关注，独立性和承担风险的能力强。
事务所规模越大，事务所在审计中越能保持独立性。
会计师事务所的规模越大，品牌效应越明显，审计师的审计越专业，能够保证获得高质量的审计服务。
但是随之而来的审计收费也要很高（刘慧龙，2008）。
据此本文提出：
假设5：审计收费与聘请国内“十大”会计师事务所进行审计是正相关的关系
上市公司如果变更以前年度合作的会计师事务所时，支付给下一任会计师事务所的审计费用有可能增加，也有可能减少。
当上市公司聘请的会计师事务所由小规模会计师事务所变为大规模会计师事务所时，一般情况都是审计收费增加。
当会计师事务所通过降低
审计收费的方式来扩展审计业务时，这样审计收费会降低。
除此之外，会计师事务所的审计收费也与当前的政府和财政相关监督部门的监管力度有一定的关系，如果监管力度加强，变更审计师后的审计收费也会变高。
由于以上这些情况，认为上市公司变更会计师事务所与审计收费的关系无法确定。
由于我国各省市经济发展情况不同，导致各地方政府实行的审计收费标准也并不一致。
实际结果，东南沿海经济带经济实力远高于西部内陆地区，相应的，在支付给会计师事务所的审计费用方面，也远高于西部内陆地区的企业。
本文将上市公司位于东南沿海经济带的地区（如北京、上海和深圳）设成“1”，位于西部内陆地区设成“0”。
所以本文提出：
假设6：上市公司位于东南沿海经济发达地区与会计师事务所的审计收费是正相关的关系。
（二）样本选择与数据来源本文选取了我国沪深两市上市公司2010年共79家汽车制造企业为初选样本。
所有上市公司年报数据均来自国泰安研究服务中心数据库csmar
（）和巨潮资讯网
（/）。
国内“十大”会计师事务所选取的依据是中国注册会计师协会发布的《2010年会计师事务所综合评价前百家信息》的前十名。
初选样本按以下筛选方式进行了过滤：剔除掉那些没有披露2010年度审计收费财务数据的汽车制造企业；
剔除变量中重要指标未发布的汽车制造企业；由于有些汽车制造企业的净资产收益率（roe）是异常值，所以按初始样本量的1%左右剔除净资产收益率的极端值。
本文根据以上筛选原则，最终得到符合条件的共有71家汽车制造企业，其中沪市主板45家，深市主板17家，深市中小板7家，深市创业板2家。
本文将以这些上市公司的样本数据进行实证研究，检验到底哪些变量是影响审计费用的重要因素。
本文的数据处理和描述性统计使用的是eviews6.0和excel 2010，样本的多元线性回归使用的是spss17.0。