第二讲资产核算及涉税处理
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财务核算中的资产的纳税处理
财务核算中的资产的纳税处理一、引言在财务核算中，资产的纳税处理是一项非常重要的任务。
正确处理资产纳税事项能够确保企业税务合规，并最大程度地降低企业纳税风险。
本文将重点讨论财务核算中的资产的纳税处理问题，并提供一些处理方法和注意事项。
二、资产的减值损失和减免在财务核算中，资产的减值损失是一项常见的纳税处理事项。
根据税法规定，企业可以根据实际情况对资产进行减值计提，并在纳税时享受相应的减免政策。
具体的减免政策可以根据国家税收法规和地方性税收规定进行查询。
在核算资产减值损失时，需要注意以下几个问题：1.计提减值时机：根据税法规定，企业可以在经济性发生变化或者资产持有成本明显高于其可变现金额时，计提资产减值损失。
因此，在核算时，需要根据实际情况确定准确的计提时机。
2.计提标准：资产的减值计提标准一般有两种，即根据资产的可变现金额计提或根据资产的公允价值计提。
具体的计提标准需要根据企业所处行业和资产种类进行判断，并遵守税法规定。
3.减免政策：根据税法规定，企业可以在纳税时享受资产减值损失的减免政策。
具体的减免政策可以根据税法规定进行查询，并根据企业所处行业和地区的政策进行申报。
三、资产的固定资产折旧和摊销在财务核算中，固定资产的折旧和无形资产的摊销是一项常见的纳税处理事项。
企业可以根据税法规定，以及会计准则的规定，对固定资产进行折旧计算，并在纳税时享受相应的税收减免政策。
在核算固定资产折旧和无形资产摊销时，需要注意以下几个问题：1.折旧和摊销方法：企业可以根据实际情况选择折旧和摊销方法。
常见的折旧方法有直线法和加速折旧法等，摊销方法可以依据无形资产的使用寿命进行选择。
具体的方法选择需要遵守税法规定以及会计准则的规定。
2.计提准备金额：在核算折旧和摊销时，需要计提相应的准备金额。
准备金额的计提需要根据实际情况确定，并遵守税法规定以及会计准则的规定。
3.税收优惠政策：根据税法规定，企业可以在纳税时享受固定资产折旧和无形资产摊销的税收优惠政策。
资产的税务处理税收政策宣讲会课件
二、固定资产的税务处理
（三）固定资产的折旧
固定资产应作为资本性支出，通过提取折 旧在税前扣除，而不能作为当期费用一次扣除。
固定资产的折旧年限
不得计算折旧扣除的固定资产范围
二、固定资产的税务处理
固定资产的折旧方法按照直线法计算折旧，具
体包括年限平均法和工作量法，折旧的最低年 限如下：
① ②
四是盘盈的固定资产，按同类固定资产的 重置完全价值作为计税基础。
五是通过捐赠、投资、非货币性资产交换、 债务重组等取得的固定资产，按该资产的 公价值和应支付的相关税费作为计税基础。
二、固定资产的税务处理
六是改建的固定资产，除已足额提取折旧 的固定资产的改建支出及租入固定资产的 改建支出外，以改建过程中发生的改建支 出增加计税基础。
三、生产性生物资产的税务处理
1、外购生产性生物资产，按照购买价款和支付的 相关税费作为计税基础。
2、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重 组等取得的生产性生物资产，按该资产的公允 价值和应支付的相关税费作为计税基础。
三、生产性生物资产的税务处理
（三）生产性生物资产的折旧 计算折旧的最低年限：
资产的税务处理税收政策 宣讲会课件
一、资产税务处理的基本框架
（一）资产的基本概念 （二）资产税务处理的主要内容 资产的分类 资产的确认 资产的计价 资产的扣除 资产的处置
一、资产税务处理的基本框架
资产的税务处理，主要包括资产的分类、 确认、计价、扣除和处置等方面的内容。 本次宣讲会主要讲述纳税人资产的概念， 资产税务处理的一般原则及相关资产税务 处理等具体规定。
Hale Waihona Puke 、资产税务处理的基本框架资产是指企业过去的交易或者事项形成的、 由企业拥有或者控制的、预期会给企业带 来经济利益的资源。 资产具有三个特点（1）资产是由于企业 过去的交易或者事项形成的，包括购买、 生产、建造行为或其他交易或者事项，预 期在未来发生的交易或者事项不形成资产。
小企业会计准则交流课件概述资产的核算涉税处理
3、执行《小企业会计准则》的小企业公开发行股票 或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经 营规模或企业性质变化导致不符合小企业标准而成 为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起 转为执行《企业会计准则》。
4、已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企 业和小企业，不得转为执行《小企业会计准则》。
无该科目
实际利率法摊销溢折价
小制度 短期投资、长期 债权投资
持有期间所收到 的股利、利息等 ，不确认投资收 益，作为冲减投 资成本处理 直线法摊销溢折 价
长期股 成本法核算 权投资
采用成本法或权益法核算 采用成本法或权 益法核算
内容 核算要点
会计处理
取得时 购买价款+相关税费
税务处理 购买价款
备注
注意：只有小企业有选择权
四、小准则的特点
特点：简化和协调 1）减少了一级科目的设置 2）以历史成本为计量基础 3）不计提减值准备 4）长期股权投资采用成本法 5）利息收入和费用不采用“实际利率法” 6）所得税采用应付税款法 7）简化财务报告的列报 8）会计差错、会计政策、会计估计的处理用未来适
用法
备抵法
借记“管理费 用”
到期后不能收 回
内容
核算 要点
无法
应收及 收回
预付款 收回
项
坏账
票据
贴现
会计处理 税务处理 备 注
营业外支出
提供相关证允许税 据材料 前扣除
营业外收入 应税收入
财务费用
允许税前扣 除
探讨：
1、债权方确认了坏账损失，那债务方是否要确认收入 ？
2、一个企业对同一个客户能同时设应收账款及预收账 款两个科目吗？
相关税费3000元。以上款项以银行存款付讫。 永安公司会计处理如下：
4、已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企 业和小企业，不得转为执行《小企业会计准则》。
无该科目
实际利率法摊销溢折价
小制度 短期投资、长期 债权投资
持有期间所收到 的股利、利息等 ，不确认投资收 益，作为冲减投 资成本处理 直线法摊销溢折 价
长期股 成本法核算 权投资
采用成本法或权益法核算 采用成本法或权 益法核算
内容 核算要点
会计处理
取得时 购买价款+相关税费
税务处理 购买价款
备注
注意：只有小企业有选择权
四、小准则的特点
特点：简化和协调 1）减少了一级科目的设置 2）以历史成本为计量基础 3）不计提减值准备 4）长期股权投资采用成本法 5）利息收入和费用不采用“实际利率法” 6）所得税采用应付税款法 7）简化财务报告的列报 8）会计差错、会计政策、会计估计的处理用未来适
用法
备抵法
借记“管理费 用”
到期后不能收 回
内容
核算 要点
无法
应收及 收回
预付款 收回
项
坏账
票据
贴现
会计处理 税务处理 备 注
营业外支出
提供相关证允许税 据材料 前扣除
营业外收入 应税收入
财务费用
允许税前扣 除
探讨：
1、债权方确认了坏账损失，那债务方是否要确认收入 ？
2、一个企业对同一个客户能同时设应收账款及预收账 款两个科目吗？
相关税费3000元。以上款项以银行存款付讫。 永安公司会计处理如下：
小企业会计准则资产核算及涉税处理
视频培训
第二讲 资产核算及涉税处理
主讲:山东省税务干部学校 于芳芳
2
第一节 资产概述
本节主要内容： 一、资产的概念 二、资产的计量 三、资产的分类
3
一、资产的概念
资产，是指小企业过去的交易或者事项 形成的、由小企业拥有或者控制的、预 期会给小企业带来经济利益的资源。 ——《小企业会计准则》第五条
27
新旧制度变化比较
增设科目 固定资产 无形资产
小企业会计准则
小企业会计制度
生产性生物资产
生产性生物资产累计折旧
累计摊销
自行建造的固定资产的入账价值 自行建造的固定资产 由建造该固定资产决算前发生的 的入账价值为达到预 支出（含相关借款费用）构成 定可使用状态前所发
生的必要支出
小企业不能可靠估计无形资产使 如果合同没有规定受 用寿命的，摊销期不短于10年。 益年限，法律也没有
15
第三节 存货核算及涉税处理
本节主要内容： 一、存货的概念 二、存货取得的计价 三、存货发出的核算
16
新旧制度变化比较
小企业会计准则
小企业会计制度
科目设置
材料采购 材料成本差异 周转材料 消耗性生物资产
待摊费用 低值易耗品 存货跌价准备
17
一、存货的概念
存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有 以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的 在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用 的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、 渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产 品的消耗性生物资产。
7
第二节 货币资产与结算资产
本节主要内容： 一、货币资产 二、结算资产
8
新旧制度变化比较
小企业会计准则
第二讲 资产核算及涉税处理
主讲:山东省税务干部学校 于芳芳
2
第一节 资产概述
本节主要内容： 一、资产的概念 二、资产的计量 三、资产的分类
3
一、资产的概念
资产，是指小企业过去的交易或者事项 形成的、由小企业拥有或者控制的、预 期会给小企业带来经济利益的资源。 ——《小企业会计准则》第五条
27
新旧制度变化比较
增设科目 固定资产 无形资产
小企业会计准则
小企业会计制度
生产性生物资产
生产性生物资产累计折旧
累计摊销
自行建造的固定资产的入账价值 自行建造的固定资产 由建造该固定资产决算前发生的 的入账价值为达到预 支出（含相关借款费用）构成 定可使用状态前所发
生的必要支出
小企业不能可靠估计无形资产使 如果合同没有规定受 用寿命的，摊销期不短于10年。 益年限，法律也没有
15
第三节 存货核算及涉税处理
本节主要内容： 一、存货的概念 二、存货取得的计价 三、存货发出的核算
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新旧制度变化比较
小企业会计准则
小企业会计制度
科目设置
材料采购 材料成本差异 周转材料 消耗性生物资产
待摊费用 低值易耗品 存货跌价准备
17
一、存货的概念
存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有 以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的 在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用 的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、 渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产 品的消耗性生物资产。
7
第二节 货币资产与结算资产
本节主要内容： 一、货币资产 二、结算资产
8
新旧制度变化比较
小企业会计准则
企业金融资产的会计处理与涉税问题分析
企业金融资产的会计处理与涉税问题分析发表时间：2018-04-02T15:02:59.237Z 来源：《红地产》2017年7月作者：刘芹[导读] 对于任何一个企业而言，在企业管理中，都必然要涉及到金融资产管理。
随着我国经济的高速发展，各种经济活动形式踊跃出现，尤其是我国资本市场的不断发展让越来越多的企业参与到证券市场股票投资和买卖中。
而在其交易中必然要涉及到金融资产的会计处理与涉税问题。
本文就是对企业金融资产的会计处理与涉税问题进行探究。
一、概述1. 金融资产概念金融资产是指单位或者个人所拥有的以价值形态存在的一种资产，是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。
其最明显的特征就是在市场交易过程中向持有人提供现期或远期的货币收入流量。
例如存款、凭证、现金都被称之为金融工具。
2. 当前企业金融资产会计处理与涉税问题现状分析企业、事业单位以及个人所拥有的金融资产是在价值形态基础上所构成的一种资产。
本身对于持有者来说，金融工具就是其所拥有的金融资产。
例如对于持有商业票据者，就意味着他具有索要与商品价值相等的货币权利。
例如对于持有股票的人，就意味着他具有享受分担公司红利的权利。
例如持有债券的人，就意味着享有一定额度的债款索取的权利。
而金融工具就是享有这些权利的凭证。
具体来说凭证主要分为两种，第一种是所有权凭证，股票就属于所有权凭证。
第二种是债券凭证，票据、债券、存款等凭证都是属于债券凭证。
但是在一般情况下，金融工具也可以被称之为金融资产。
金融资产主要是通过公允价值来进行计量，在计量之后将所获得的损益部分直接归纳到企业当期损益之中。
这也是企业用来区分金融工具构成部分的有效手段之一。
除此之外，它更是属于金融处理拓展出来的一种工具，也就是通过对金融资产的强化管理来为实现企业短期利润的提升。
同时，对于企业而言，所拥有的金融资产大部分都具有明显的交易性特征，尤其是在进行资本运作时，基本都是通过账户设置进行会计处理，然后再进行会计核算的一个基本流程。
财务核算中的资产的纳税处理幻灯片PPT
纳税人俱乐部 400-650-9936
4、计提固定资产减值准备产生的差异 ?企业所得税法?第十条：在计算应纳税所得额时，以下
支出不得扣除： 〔7〕未经核定的准备金支出不得扣除。
?会计准那么?：资产的可收回金额低于其账面价值可计 提减值准备。
纳税人俱乐部 400-650-9936
5.固定资产折旧范围的差异 ?企业所得税法?第十一条： 以下固定资产不得计算折旧扣除： 〔1〕房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； 〔2〕与经营活动无关的固定资产； ?固定资产准那么?第十四条： 企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍 继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
财务核算中的资产的纳税 处理幻灯片PPT
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纳税人俱乐部 400-650-9936
资产财务核算中的纳税处理〔二〕
8、纳税人销售自己使用过的固定资产增值税争议解决与帐务 处理
9、无形资产研究开发费处置财务核算中的纳税处理 10、土地价值如何计入房产原值，是总面积？还是投影面积？ 11、资产损失账务处理、资产损失税前抵扣策略、资产损失报
纳税人俱乐施条例?第六十条 固定资产计算折旧的最低年限如下： 〔1〕房屋、建筑物，为20年； 〔2〕飞机、火车、轮船、机器机械和其他生产设备为10年； 〔3〕与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； 〔4〕飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； 〔5〕电子设备，为3年。 ?会计准那么?：企业根据固定资产的性质和使用情况合理确 定固定资产的使用寿命。
纳税人俱乐部 400-650-9936
6、计提折旧起始时间的差异 ?实施条例?第59条：企业应当自固定资产投入使用月份的 次月起计算折旧；停顿使用的固定资产，应当自停顿使用 月份的次月起停顿计算折旧。 ?固定资产准那么应用指南?：固定资产应当按月计提折旧， 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折 旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不 计提折旧。
4、计提固定资产减值准备产生的差异 ?企业所得税法?第十条：在计算应纳税所得额时，以下
支出不得扣除： 〔7〕未经核定的准备金支出不得扣除。
?会计准那么?：资产的可收回金额低于其账面价值可计 提减值准备。
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5.固定资产折旧范围的差异 ?企业所得税法?第十一条： 以下固定资产不得计算折旧扣除： 〔1〕房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； 〔2〕与经营活动无关的固定资产； ?固定资产准那么?第十四条： 企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍 继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
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资产财务核算中的纳税处理〔二〕
8、纳税人销售自己使用过的固定资产增值税争议解决与帐务 处理
9、无形资产研究开发费处置财务核算中的纳税处理 10、土地价值如何计入房产原值，是总面积？还是投影面积？ 11、资产损失账务处理、资产损失税前抵扣策略、资产损失报
纳税人俱乐施条例?第六十条 固定资产计算折旧的最低年限如下： 〔1〕房屋、建筑物，为20年； 〔2〕飞机、火车、轮船、机器机械和其他生产设备为10年； 〔3〕与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； 〔4〕飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； 〔5〕电子设备，为3年。 ?会计准那么?：企业根据固定资产的性质和使用情况合理确 定固定资产的使用寿命。
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6、计提折旧起始时间的差异 ?实施条例?第59条：企业应当自固定资产投入使用月份的 次月起计算折旧；停顿使用的固定资产，应当自停顿使用 月份的次月起停顿计算折旧。 ?固定资产准那么应用指南?：固定资产应当按月计提折旧， 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折 旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不 计提折旧。
资产的税务处理解析(PPT 94页)
前款所称生产性生物资产，是指为生产农林产 品、提供劳务或者出租等目的持有的生物资产， 包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
2019/11/22
生物资产的税务处理
第六十三条 生产性生物资产按照直线法计算的折 旧，准予扣除。
企业应当从生产性生物资产投入使用月份的次 月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应 当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。
2019/11/22
固定资产的税务处理
第六十条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固 定资产计算折旧的最低年限如下：
（一）房屋、建筑物，为20年； （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设 备，为10年； （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等， 为5年； （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； （五）电子设备，为3年。
2019/11/22
固定资产的税务处理
二、疑难解析（与原内外资企业所得税政策 和会计处理比较） 1、固定资产确认标准：原内外资企业所得 税均规定，不属于生产、经营主要设备的物 品，单位价值在2000元以上并且使用期限 超过两年的，也应作为固定资产。考虑到 2007年开始执行的会计准则已为减少与财 务会计制度的差异，新法取消了凭单位价值 量来确认固定资产的做法。
2019/11/22
固定资产的税务处理
第五十九条 固定资产按照直线法计算的折旧，准 予扣除。
企业应当从固定资产使用月份的次月起计算折 旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份 的次月起停止计算折旧。
企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合 理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计 净残值一经确定，不得变更。
一、资产税务处理的基本框架 （一）资产的基本概念
资产是指企业过去的交易或者事项形成的， 由企业拥有或者控制的、预期会给企业带 来经济利益的资源。
2019/11/22
生物资产的税务处理
第六十三条 生产性生物资产按照直线法计算的折 旧，准予扣除。
企业应当从生产性生物资产投入使用月份的次 月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应 当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。
2019/11/22
固定资产的税务处理
第六十条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固 定资产计算折旧的最低年限如下：
（一）房屋、建筑物，为20年； （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设 备，为10年； （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等， 为5年； （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； （五）电子设备，为3年。
2019/11/22
固定资产的税务处理
二、疑难解析（与原内外资企业所得税政策 和会计处理比较） 1、固定资产确认标准：原内外资企业所得 税均规定，不属于生产、经营主要设备的物 品，单位价值在2000元以上并且使用期限 超过两年的，也应作为固定资产。考虑到 2007年开始执行的会计准则已为减少与财 务会计制度的差异，新法取消了凭单位价值 量来确认固定资产的做法。
2019/11/22
固定资产的税务处理
第五十九条 固定资产按照直线法计算的折旧，准 予扣除。
企业应当从固定资产使用月份的次月起计算折 旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份 的次月起停止计算折旧。
企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合 理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计 净残值一经确定，不得变更。
一、资产税务处理的基本框架 （一）资产的基本概念
资产是指企业过去的交易或者事项形成的， 由企业拥有或者控制的、预期会给企业带 来经济利益的资源。
资产核算及涉税处理
02
资产核算方法
历史成本法
定义
历史成本法是以资产取得时的实 际成本作为其账面价值，并在整
个资产存续期间保持不变。
适用范围
适用于以历史成本为基础进行 计量的资产，如固定资产、无 形资产等。
优点
简单易行，可验证性强，能够 反映资产的实际成本。
缺点
无法反映资产价值的变化，对于市 场价格波动较大的资产，其账面价 值可能无法反映资产的真实价值。
投资转出
企业以固定资产对外投资，应按评估价值加上相关税费作为投资成本， 并视情况进行减值测试。
04
流动资产核算
货币资金的核算
01
02
03
库存现金
根据实际盘点金额确认， 应与现金日记账核对一致。
银行存款
根据银行对账单和银行存 款日记账核对一致。
其他货币资金
包括外埠存款、银行汇票 存款等，应与相关凭证核 对一致。
公允价值法是以市场参与者在计量日进行正常、公平交易中，出售资 产所能收到的价格或转移负债所需支付的价格作为其账面价值。
适用范围
适用于金融工具、投资性房地产等以公允价值计量的资产。
优点
能够反映资产的市场价值，提供更相关的会计信息。
缺点
公允价值的确定存在主观性和不确定性，可能受到市场环境的影响。
可变现净值法
减值准备
如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应计提固定资产减值准备， 并计入当期损益。
固定资产的处置
01
出售
企业出售固定资产应通过“固定资产清理”科目进行核算，清理净损益
计入营业外收支。
02 03
报废
固定资产因毁损、技术更新等原因无法继续使用时，应将其报废。企业 应将报废固定资产的账面价值转入“固定资产清理”科目，并相应计入 营业外收支。
资产的税务处理解析
条例：第五十八条 企业按照以下方法确定固定资产的 计税基础：
（一）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税 费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支 出为计税基础；
（二）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支 出为计税基础；
（三）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款 总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为 计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公 允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用 为计税基础；
2020/10/14
固定资产的税务处理
第九十八条 企业所得税法第三十二条所称可以采 取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定 资产，包括：
（一）由于技术进步，产品更新换代较快的 固定资产；
（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定 资产。
采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不 得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采 取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或 者年数总和法。
2020/10/14
固定资产的税务处理
第六十条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固 定资产计算折旧的最低年限如下：
（一）房屋、建筑物，为20年； （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设 备，为10年； （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等， 为5年； （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； （五）电子设备，为3年。
2020/10/14
资产税务处理的基本框架和原则
如：一项固定资产，按直线法提取折旧，会 计预计使用年限15年，税法规定折旧年限 不得少于20年，假如企业持有该项固定资 产5年后处置，则该资产的账面价值为其历 史成本减去按会计折旧年限提取的折旧， 计税基础为历史成本减去按税法折旧年限 提取的折旧，计税基础大于账面价值。
（一）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税 费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支 出为计税基础；
（二）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支 出为计税基础；
（三）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款 总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为 计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公 允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用 为计税基础；
2020/10/14
固定资产的税务处理
第九十八条 企业所得税法第三十二条所称可以采 取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定 资产，包括：
（一）由于技术进步，产品更新换代较快的 固定资产；
（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定 资产。
采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不 得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采 取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或 者年数总和法。
2020/10/14
固定资产的税务处理
第六十条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固 定资产计算折旧的最低年限如下：
（一）房屋、建筑物，为20年； （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设 备，为10年； （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等， 为5年； （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； （五）电子设备，为3年。
2020/10/14
资产税务处理的基本框架和原则
如：一项固定资产，按直线法提取折旧，会 计预计使用年限15年，税法规定折旧年限 不得少于20年，假如企业持有该项固定资 产5年后处置，则该资产的账面价值为其历 史成本减去按会计折旧年限提取的折旧， 计税基础为历史成本减去按税法折旧年限 提取的折旧，计税基础大于账面价值。
财务核算中的纳税处理
务总局公告2012年第15号 ) 第五条关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题,企业在筹
建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹
办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企
业筹办费，并按有关规定在税前扣除。
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财务核算中的纳税处理
问题的通知》（国税函[2009]777号）特别指出，企业 向内
部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符
全以
财务核算中的纳税处理
• 其他应收款产生的原因
• 虚假出资、抽逃资本、企业灰色支出、高管年薪支出 、老板 年终个人分红、关联方占用资金。在报表中常体现在其他应收 款的金额较大，有的企业甚至大于应收账款的金额;其他应收 款长期挂账不动。
•
案例分析：企业筹建期发生的业务招待费、广告费和业务宣传
•
费，是否可以在企业所得税税前扣除？
• 答：《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公 告2012年第15号）第五条规定，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可 按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。发生的广告费和业务宣传费， 可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。同时企业处理筹建期发生的费用时 ，还需按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98
号）第九条的规定进行处理，即新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开
始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选
定不得改变。
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第二讲资产核算及涉税处理
第二节 货币资产与结算资产
本节主要内容： 一、货币资产 二、结算资产
第二讲资产核算及涉税处理
新旧制度变化比较
小企业会计准则
小企业会计制度
库存现金 现金短缺或溢余通过“待 如为现金短缺，借记“管理费 处理财产损溢——待处理 用”科目；如为现金溢余，贷 流动资产损溢”科目核算。记“营业外收入”科目。
应收账款 不计提坏账，发生损失时 计提坏账准备，坏账准备计入 直接转销计入“营业外收 管理费用 入”
应收票据 因付款人无力支付票款， 应收票据不得计提坏账准备，
或到期不能收回应收票据 待到期不能收回转入应收账款
的转入“应收账款”
后，再按规定计提坏账准备。
第二讲资产核算及涉税处理
一、货币资产
（一）货币资产内容 库存现金、银行存款、其他货币资金
第二讲资产核算及涉税处理
三、存货发出的核算
（一）计价方法
1.先进先出法 2.加权平均法 3.移动价权平均法 4.个别计价法
计价方法一经选用，不得随意变更。
第二讲资产核算及涉税处理
3月
摘要
1日 月初余额 5日 购入材料 8日 生产领用 15日 购进材料 20日 管理部门领用
收入 数量 金额
1000 4620
第二讲资产核算及涉税处理
n 企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处 理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专 项报告。
n 企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过 企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经 作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况， 并出具专项报告。
第二讲资产核算及涉税 处理
2020/12/11
第二讲资产核算及涉税处理
第二讲 资产核算及涉税处理
主讲:山东省税务干部学校 于芳芳
第二讲资产核算及涉税处理
第一节 资产概述
本节主要内容： 一、资产的概念 二、资产的计量 三、资产的分类
第二讲资产核算及涉税处理
一、资产的概念
n 资产，是指小企业过去的交易或者事项 形成的、由小企业拥有或者控制的、预 期会给小企业带来经济利益的资源。 ——《小企业会计准则》第五条
——国家税务总局公告【2011】25号
第二讲资产核算及涉税处理
第三节 存货核算及涉税处理
本节主要内容： 一、存货的概念 二、存货取得的计价 三、存货发出的核算
第二讲资产核算及涉税处理
新旧制度变化比较
小企业会计准则
小企业会计制度
科目设置
材料采购 材料成本差异 周转材料 消耗性生物资产
待摊费用 低值易耗品 存货跌价准备
第二讲资产核算及涉税处理
三、资产分类
n 小企业的资产按照流动性，可分为流动 资产和非流动资产。
n 流动资产 货币资产、 短期投资、应收及预付款项、存货
n 非流动资产 长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生 产性生物资产、无形资产、长期待摊费用
第二讲资产核算及涉税处理
n 小企业的资产按照管理要求，可分为： n 货币资产 n 结算资产 n 实物资产 n 投资资产 n 特殊资产
n 盘盈
按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定
第二讲资产核算及涉税处理
n 外购的存货 `
☆ 买价+税费+其他相关费用
（1）购买价款：发票中的金额； （2）相关税费：计入存货的消费税、资源税、不能抵 扣的增值税、关税； （3）其他可直接归属于存货采购成本的费用：包括运 输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用。
4.52*800=3616 （800+4620-3616+4430）/1400=4.45
4.45*500=2225
第二讲资产核算及涉税处理
（二）账务处理
1.消耗、使用
借：生产成本 制造费用 在建工程 管理费用 贷：原材料 周转材料
1000 4430
支出 数量 金额
800 500
结余 数量 金额 200 800
第二讲资产核算及涉税处理
n 发出材料的成本是：
1.先进先出法： （800+4.62*600）+（4.62*400+4.43*100）=5863 2.加权平均法： （800+4620+4430）/2200=4.48 4.48*1300=5824 3.移动加权平均法： （800+4620）/1200=4.52
第二讲资产核算及涉税处理
（二）核算要点 1.形成 借：应收账款/应收票据/预付账款
贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
2.收回 借：银行存款
贷：应收账款/应收票据/预付账款
第二讲资产核算及涉税处理
3.发生坏账
小企业应收及预付款项符合《小企业会计准则》第十 条条件时，减除可收回的金额后确认的无法收回的应 收及预付款项，作为坏账损失。 应收及预付款项的坏账损失，应当于实际发生时计入 营业外支出，同时冲减应收及预付款项。
第二讲资产核算及涉税处理
一、存货的概念
n 存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有 以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的 在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用 的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、 渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产 品的消耗性生物资产。
第二讲资产核算及涉税处理
存货的组成内容
第二讲资产核算及涉税处理
二、资产计量
n 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准 备。
——《小企业会计准则》第6条
n 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资 产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本 为计税基础。 前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际 发生的支出。
——《企业所得税实施条例》第56条
（二）核算要点 现金盘点 银行存款对账
第二讲资产核算及涉税处理
现金盘点 溢余：借：库存现金 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 短缺：借：待处理财产损溢 贷：库存现金 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢
第二讲资产核算及涉税处理
二、结算资产
（一）结算资产内容 1.应收账款 2.应收票据 3.预付账款
阶段 采购
储待售 产品、商品
会计科目
在途物资 材料采购
原材料 周转材料
生产成本
库存商品
委托加工物资 消耗性生物资产
第二讲资产核算及涉税处理
二、存货取得计价
n 外购 n 自行加工
成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分 配的制造费用。
n 接受投资
按照评估价值确定
第二节 货币资产与结算资产
本节主要内容： 一、货币资产 二、结算资产
第二讲资产核算及涉税处理
新旧制度变化比较
小企业会计准则
小企业会计制度
库存现金 现金短缺或溢余通过“待 如为现金短缺，借记“管理费 处理财产损溢——待处理 用”科目；如为现金溢余，贷 流动资产损溢”科目核算。记“营业外收入”科目。
应收账款 不计提坏账，发生损失时 计提坏账准备，坏账准备计入 直接转销计入“营业外收 管理费用 入”
应收票据 因付款人无力支付票款， 应收票据不得计提坏账准备，
或到期不能收回应收票据 待到期不能收回转入应收账款
的转入“应收账款”
后，再按规定计提坏账准备。
第二讲资产核算及涉税处理
一、货币资产
（一）货币资产内容 库存现金、银行存款、其他货币资金
第二讲资产核算及涉税处理
三、存货发出的核算
（一）计价方法
1.先进先出法 2.加权平均法 3.移动价权平均法 4.个别计价法
计价方法一经选用，不得随意变更。
第二讲资产核算及涉税处理
3月
摘要
1日 月初余额 5日 购入材料 8日 生产领用 15日 购进材料 20日 管理部门领用
收入 数量 金额
1000 4620
第二讲资产核算及涉税处理
n 企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处 理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专 项报告。
n 企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过 企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经 作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况， 并出具专项报告。
第二讲资产核算及涉税 处理
2020/12/11
第二讲资产核算及涉税处理
第二讲 资产核算及涉税处理
主讲:山东省税务干部学校 于芳芳
第二讲资产核算及涉税处理
第一节 资产概述
本节主要内容： 一、资产的概念 二、资产的计量 三、资产的分类
第二讲资产核算及涉税处理
一、资产的概念
n 资产，是指小企业过去的交易或者事项 形成的、由小企业拥有或者控制的、预 期会给小企业带来经济利益的资源。 ——《小企业会计准则》第五条
——国家税务总局公告【2011】25号
第二讲资产核算及涉税处理
第三节 存货核算及涉税处理
本节主要内容： 一、存货的概念 二、存货取得的计价 三、存货发出的核算
第二讲资产核算及涉税处理
新旧制度变化比较
小企业会计准则
小企业会计制度
科目设置
材料采购 材料成本差异 周转材料 消耗性生物资产
待摊费用 低值易耗品 存货跌价准备
第二讲资产核算及涉税处理
三、资产分类
n 小企业的资产按照流动性，可分为流动 资产和非流动资产。
n 流动资产 货币资产、 短期投资、应收及预付款项、存货
n 非流动资产 长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生 产性生物资产、无形资产、长期待摊费用
第二讲资产核算及涉税处理
n 小企业的资产按照管理要求，可分为： n 货币资产 n 结算资产 n 实物资产 n 投资资产 n 特殊资产
n 盘盈
按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定
第二讲资产核算及涉税处理
n 外购的存货 `
☆ 买价+税费+其他相关费用
（1）购买价款：发票中的金额； （2）相关税费：计入存货的消费税、资源税、不能抵 扣的增值税、关税； （3）其他可直接归属于存货采购成本的费用：包括运 输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用。
4.52*800=3616 （800+4620-3616+4430）/1400=4.45
4.45*500=2225
第二讲资产核算及涉税处理
（二）账务处理
1.消耗、使用
借：生产成本 制造费用 在建工程 管理费用 贷：原材料 周转材料
1000 4430
支出 数量 金额
800 500
结余 数量 金额 200 800
第二讲资产核算及涉税处理
n 发出材料的成本是：
1.先进先出法： （800+4.62*600）+（4.62*400+4.43*100）=5863 2.加权平均法： （800+4620+4430）/2200=4.48 4.48*1300=5824 3.移动加权平均法： （800+4620）/1200=4.52
第二讲资产核算及涉税处理
（二）核算要点 1.形成 借：应收账款/应收票据/预付账款
贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
2.收回 借：银行存款
贷：应收账款/应收票据/预付账款
第二讲资产核算及涉税处理
3.发生坏账
小企业应收及预付款项符合《小企业会计准则》第十 条条件时，减除可收回的金额后确认的无法收回的应 收及预付款项，作为坏账损失。 应收及预付款项的坏账损失，应当于实际发生时计入 营业外支出，同时冲减应收及预付款项。
第二讲资产核算及涉税处理
一、存货的概念
n 存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有 以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的 在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用 的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、 渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产 品的消耗性生物资产。
第二讲资产核算及涉税处理
存货的组成内容
第二讲资产核算及涉税处理
二、资产计量
n 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准 备。
——《小企业会计准则》第6条
n 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资 产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本 为计税基础。 前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际 发生的支出。
——《企业所得税实施条例》第56条
（二）核算要点 现金盘点 银行存款对账
第二讲资产核算及涉税处理
现金盘点 溢余：借：库存现金 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 短缺：借：待处理财产损溢 贷：库存现金 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢
第二讲资产核算及涉税处理
二、结算资产
（一）结算资产内容 1.应收账款 2.应收票据 3.预付账款
阶段 采购
储待售 产品、商品
会计科目
在途物资 材料采购
原材料 周转材料
生产成本
库存商品
委托加工物资 消耗性生物资产
第二讲资产核算及涉税处理
二、存货取得计价
n 外购 n 自行加工
成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分 配的制造费用。
n 接受投资
按照评估价值确定